Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Риск ориентированный подход в бухгалтерском учете

IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2012

РИСКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: СУЩНОСТЬ И СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К ИХ ОЦЕНКЕ

Важной проблемой исследования бухгалтерских рисков является анализ понятия «риск». В. А. Ойгензихт считает, что в русский язык слово «риск» пришло из европейских языков, скорее всего, из испанского, на котором оно означает «скала» (risko) [1]. В. И. Серебровский уточняет, что это слово португальского происхождения и означает «отвесная скала» [2]. В более поздних исследованиях было высказано мнение, что термин «риск» заимствован из французского языка (risgue — от итальянского risiko), в котором его значение восходит к греческим словам «рисикон» — «утес» и «риса» — «подножие горы». Слово «рисковать» может быть приравнено, таким образом, к выражению «лавировать между скал» [3]. Именно такое значение (опасность или угроза опасности) прочно укоренилось за словом «риск» в его основном понимании.

Дятлов С.Г. дает следующее определение риску: «Риск — это характеристика процесса выбора между действием и бездействием или другим действием, сопряженного с вероятностью оказаться в худшем положении, как результатом выбора» [4].

Сам «риск», как следует из определения, обладает характерными свойствами:

  1. Неопределённость. Риск существует тогда и только тогда, когда возможно не единственное развитие событий.
  2. Ущерб. Риск существует, когда исход может привести к ущербу (убытку) или другому негативному последствию.
  3. Наличие анализа. Риск существует, только когда сформировано субъективное мнение «предполагающего» о ситуации и дана качественная или количественная оценка негативного события будущего периода (в противном случае это угроза или опасность).
  4. Значимость. Риск существует, когда предполагаемое событие имеет практическое значение и затрагивает интересы хотя бы одного субъекта. Риск без принадлежности не существует.

В современной экономике одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений является бухгалтерская отчетность, которая имеет высокий уровень достоверности, но при этом ей свойственно и некоторая степень неопределенности.

Возникновение бухгалтерского риска, как следствие некоторой неопределенности подвержено влиянию факторов финансово-хозяйственной среды предприятия, Шевелев А.Е. выделяет внешние и внутренние факторы [5].

К факторам внешней среды относятся:

  • законодательство;
  • политическая ситуация в стране и регионе;
  • социально-экономическая ситуация в отрасли и регионе;
  • отношения с инвесторами, кредиторами, покупателями, конкурентами;
  • природно-экологические условия.

К факторам внутренней среды относятся:

  • уровень востребованности финансового и управленческого учета на предприятии;
  • вид деятельности;
  • миссия и цели предприятия;
  • уровень организации бухгалтерского учета на предприятии.

Совместное воздействие факторов формирует рискованную ситуацию в учете предприятия, в рамках которой и проявляется бухгалтерский риск (рис.1)

Бухгалтерский риск необходимо рассматривать в качестве комплексного учетного объекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры. Толстова А.С. так определяет бухгалтерский риск: «комплексная категория, которая объективно существует в результате неточности, имеющих место в учетном процессе, вызванных наличием альтернативных принципов бухгалтерского учета, нечеткости стандартов бухгалтерского учета, а также в определенной степени в связи с человеческим фактором» [6].

Бухгалтерский риск неизбежно образуется в процедурах регистрации, оценки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. В целях обеспечения непрерывности деятельности предприятию необходимо регламентировать учетные процедуры позволяющие идентифицировать риски и выявлять их последствия.

Процесс управления бухгалтерскими рисками в целях обеспечения экономической безопасности предприятия представлен на рис.2Чем полнее будут выявлены риски. Тем точнее может быть оценена будущая ситуация, тем эффективнее впоследствии могут быть выбраны методы управления риском.

Достижение экономической безопасности предприятия происходит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками.

Риски, в отношении которых у предприятия имеется достаточное количество информации и в результате действия, которых может произойти уменьшение стоимости активов либо возникновение обязательств должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Хозяйственные операции, связанные с последствиями таких рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов. В соответствии с российскими нормативными документами предприятие может формировать оценочные и резервы предстоящих расходов.

Также одним из вариантов управления бухгалтерскими рисками является формирование системы внутреннего контроля бухгалтерских рисков, которая должна содержать следующие компоненты:

  • контрольная среда (система бухгалтерского учета);
  • бухгалтерских риск (выявление и оценка последствий риска);
  • контрольные процедуры (меры или средства по снижению риска);
  • информация и коммуникации;
  • мониторинг эффективности системы контроля.

При проведении проверки бухгалтерских рисков целесообразно применять процедуры аудита и приемы документальной ревизии.

Для постановки эффективной системы внутреннего контроля и достижения высокого профессионального уровня бухгалтера требуются большие капитальные вложения и достаточно продолжительный период времени, что не всегда возможно. Исходя из этого, еще одним инструментом регулирования бухгалтерских рисков является использование аутсорсинговых услуг. Бухгалтерский аутсорсинг может использоваться предприятием как способ минимизации бухгалтерских рисков в части перераспределения ответственности за возможные нарушения законодательства.

Таким образом, в современных экономических условиях одним из основных объектов управления на предприятии является бухгалтерский учет. В этой связи одной из важных задач руководства и бухгалтерской службы является выявление соответствующих угроз, идентификация соответствующих бухгалтерских рисков и принятие мер по их снижению.

Список использованной литературы

  1. Ойгензихт В.А. Проблема риска в гражданском праве / В.А. Ойгензихт. Душанбе, 1972. — 115с.
  2. Серебровский В. И. Страховой риск / В. И. Серебровский // Проблемы современного права: сб. ст. Харьков, 1927. — №5. — С.7-8.
  3. Танаев В.Н. Понятие «риск» в гражданском кодексе Российской Федерации / В.Н. Танаев // Актуальные проблемы гражданского права: М., 2000. — №3. — С.17-21
  4. Дятлов С.Г. Планирование налоговых рисков при оценке стоимости строительства в подрядной организации: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05, 08.00.10 / Дятлов С.Г.; [Место защиты: С.- Петерб. гос. инженер.-эконом. ун-т]. — С-Пб., 2008. — 149 с.
  5. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2009. — 304 с.
  6. Толстова А.С. Бухгалтерские риски и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 / Толстова А.С.; [Место защиты: Марийс. гос. техн. ун-т]. — Нижний Новгород, 2009. — 201 с.

Риск ориентированный подход в бухгалтерском учете

Наука: Экономика

  • Условия публикаций
  • Все статьи конференции

Статья опубликована в рамках:

Выходные данные сборника:

КОНЦЕПЦИЯ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Демина Ирина Дмитриевна

д-р экон. наук, профессор Финансового университета при Правительстве РФ, РФ, г. Москва

Меркущенков Сергей Николаевич

канд. экон. наук, советник, Дирекция корпоративного бизнеса Московского кредитного банка, РФ, г. Москва

THE CONCEPT OF RISK-ORIENTED SYSTEM OF ACCOUNTING IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS

doctor of Economics, Professor of Finance University under the Government of the Russian Federation, Russia, Moscow

candidate of economics, advisor, Direction of corporate business of Moscow Credit Bank , Russia, Moscow

Целью статьи является разработка порядка формирования риск-ориентированной системы бухгалтерского учета в коммерческих организациях. В статье приводится классификация рисков, определяется содержание процедур оценки риска в системе бухгалтерского учета, выявляются информационные источники риск-ориентированной системы бухгалтерского учета коммерческой организации, а также рассматривается взаимодействие между функциями системы внутреннего контроля и риск-ориентированной системой бухгалтерского учета коммерческой организации.

The purpose of this paper is to develop the procedure of forming a risk-based system of accounting in business organizations. The article provides a classification of risks, define the content of risk assessment procedures in the accounting system, an outline of the legislative framework in the field of accounting for the formation of information in the field of risk, identifies sources of information risk-based system of accounting profit organization, and examines the interaction between functions system of internal control and risk-oriented accounting system of a commercial organization

Ключевые слова: закон «О бухгалтерском учете»; раскрытие информации о рисках в годовой отчетности; система внутреннего контроля; риски в бухгалтерском учете.

Keywords: Law «On Accounting»; the disclosure of risk information in the annual accounts; internal control system; risks in the accounting.

Читать еще:  Риск неполучения корреспонденции по юридическому адресу

Деятельность хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики подвержена влиянию фактора неопределенности, что обуславливает наличие различных рисков в их предпринимательской деятельности. При этом последствия влияния рисков на имущественное, финансовое положение организаций могут быть весьма существенными. Вследствие чего необходимо выявлять, оценивать возможные риски, как на этапе планирования, так и в текущей деятельности организации в целях принятия решений по снижению возможных негативных последствий и формированию соответствующих резервов.

С целью обеспечения эффективности деятельности коммерческие организации должны создавать систему управления, позволяющую осуществлять мониторинг и управление рисками. Вместе с тем, система бухгалтерского учета коммерческой организации не соответствует этой задаче, так как управление рисками осуществляется в отрыве от системы бухгалтерского учета. Это определяет необходимость развития аналитической системы бухгалтерского учета, обеспечивающей информацией для управления рисками менеджеров всех уровней. Процесс управления рисками должен соответствовать стратегическим задачам развития организации с учетом обеспечения экономической безопасности бизнеса.

Практика ведения бухгалтерского учета позволяет выделить следующие виды информационных потоков, позволяющих организации анализировать риски:

· операционный информационный поток по анализу процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

· риск-ориентированный информационный поток по формированию информации по управлению рисками и их предотвращению;

· информационный поток, позволяющий определить факторы устойчивого развития коммерческой организации.

В современных условиях особое значение приобретает риск-ориентированный подход в бухгалтерском учете. Современная информационная система не может ограничиваться только информированием заинтересованных пользователей о рисках. Она должна дать оценку их возможного влияния на имущественное и финансовое положение организации и финансовые результаты деятельности. Кроме того, выбор и формирование учетной политики организации, раскрытие и представление информации в отчетности также требует анализа влияния рисков.

В системе бухгалтерского учета выделяют два вида риска, имеющих разную экономическую природу:

·информационные риски, связанные с искажением информации в системе бухгалтерского учета. Следствием чего является искажение информации об имущественном, финансовом положении и результатах деятельности коммерческой организации;

·предпринимательские риски, информация о последствиях которых также находит отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предпринимательский риск идентифицируется совокупным влиянием факторов внутренней и внешней среды, как результат взаимодействия этих факторов.

Большинство трудов в области исследования рисков посвящено изучению именно предпринимательского риска, в то время как область рисков в бухгалтерском учете в настоящее время является недостаточно изученной.

Решения, принимаемые в системе риск-менеджмента в отношении управления рисками, могут быть отражены в системе бухгалтерского учета как факты хозяйственной жизни коммерческой организации, оказывающие влияние на все виды активов, обязательств, и их источники. Факты хозяйственной жизни, характеризующие предпринимательские риски подразделяются на фактические (произошедшие) и возможные. Фактические (произошедшие) факты хозяйственной жизни характеризуют события, которые уже произошли, а возможные связаны с событиями, наступление которых возможно в будущем. В бухгалтерском учете должны быть найдены способы отражения в информационной системе этих событий за счет выбора и обоснования способов учета в учетной политике; используемых методов оценки объектов; создания резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов); признания целесообразности расходов на снижение последствий рисков и др.

На основе анализа существующих классификаций предпринимательского риска можно дать классификацию рисков в бухгалтерском учете, представленную на рисунке 1 [9].

Рисунок 1. Классификация рисков в бухгалтерском учете

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется на всех этапах принятия управленческих решений.

Организацию информационного обеспечения управления предпринимательскими рисками можно осуществить на основе обоснования реализации стратегии развития организации и взаимодействия системы риск- менеджмента и системы бухгалтерского учета.

В системе бухгалтерского учета должно создаваться информационное обеспечение управления рисками, виды которых приведены выше. Для этого необходимо идентифицировать, классифицировать и оценить факты хозяйственной жизни, связанные с риском, и выделить объекты бухгалтерского учета, стоимость которых изменяется под влиянием риска. Содержание процедур оценки риска в системе бухгалтерского учета можно представить следующим образом [9]:

· идентификация и классификация фактов хозяйственной жизни, связанных с рисками;

· оценка вероятности полученных или утраченных выгод, ассоциируемых с рисками;

· выбор и обоснование способов учета объектов в учетной политике в соответствии с задачами управления рисками;

· выбор методического инструментария управления рисками в бухгалтерском учете: резервирование, оценка по текущей рыночной стоимости, переоценка, изменение оценочных значений и др.

· оценка изменения стоимости объектов бухгалтерского учета под влиянием риска.

В настоящее время в большинстве действующих рекомендаций по организации системы внутреннего контроля содержатся следу­ющие ее элементы:

1. контрольная среда, или среда контроля (управленческий контроль и культура контроля);

2. риски деятельности (выявление и оценка риска);

3. меры по снижению риска (контрольные действия или сред­ства контроля);

4. информационные системы;

5. мониторинг эффективности системы контроля (мониторинг средств контроля).

Для успешного развития экономики коммерческих организаций необходимо уделять значительное внимание вопросам организации внутреннего контроля. В новой редакции закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что экономический субъект обязан организовать контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности. Вместе с тем, в качестве основной задачи бухгалтерского учета прежняя редакция закона «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ) определяла обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Как видно из сравнения определений задач внутреннего контроля «старого» и «нового» закона «О бухгалтерском учете» сущность организации и проведение основных процедур внутреннего контроля, основанных на данных системы бухгалтерского учета, более развернуто представлено в прежней редакции закона «О бухгалтерском учете».

Для формирования риск-ориентированной системы бухгалтерского учета целесообразно определение видов рисков, которые влияют на деятельность организации, а, следовательно, и на ее финансовое положение. Для определения направлений формирования риск-ориентированной системы бухгалтерского учета для предоставления необходимой информации внешним ее пользователям можно использовать рекомендации Минфина РФ. Так, в информации Минфина РФ № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» сказано, что в процессе хозяйственной деятельности организация подвергается влиянию отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов (существенных условий, событий, обстоятельств, действий). В связи с этим возникают различные риски, способные существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Большинство рисков хозяйственной деятельности организации с большой вероятностью имеют финансовые последствия и, следовательно, оказывают влияние на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность [3].

Поэтому в этом документе определены общие требования к раскрытию информации о рисках. В частности, в случае выявления в бухгалтерской отчетности недостаточности данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, организация включает в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Также раскрываются показатели и пояснения о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена организация (далее — риски). Раскрытие указанной информации является одной из составляющих системы внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организации.

В информации Министерства финансов № ПЗ-9/2012 предложено группировать риски по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные, др. По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких качественных характеристиках хозяйственной деятельности организации, как: подверженность организации рискам и причинах их возникновения; концентрация риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей, др.)); механизм управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области управления рисками и методы, используемые для оценки риска, и т. п.); изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом. Информация о финансовых рисках представляется с подразделением на следующие группы таких рисков: рыночные риски, кредитные риски, риски ликвидности, правовой и страновой риски [3]. Далее приводится информация о приведенной стоимости финансовых обязательств, об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима, на отчетную дату. Раскрывается информация о выданных обеспечениях, каких-либо имеющихся ограничениях по использованию в запланированных целях неоплаченных активов. В случае если существует риск начала процедуры банкротства или ликвидации организации, то он раскрывается в данной группе рисков.

Читать еще:  Вознаграждение предпринимателя за риск

В таблице 1 представлены основные источники информации для формирования современной риск-ориентированной системы бухгалтерского учета коммерческой организации.

Информационные источники риск-ориентированной системы бухгалтерского учета коммерческой организации

Риск ориентированный подход в бухгалтерском учете

В современных условиях рыночной экономики усиливаются задачи по повышению рентабельности и текущий контроль деятельности организаций. Множество организаций страдают от неэффективности использования ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, ее уменьшения искажения со стороны персонала и управляющих. Подобные проблемы можно разрешить путем должной организации внутреннего аудита.

Постоянно возникающие изменения в нормативной базе по учету и налогообложению приводят к неопределенности и неоднозначности толкований при попытке использования допускаемых законодательством средств для сокращения налоговых обязательств. Факторы неопределенности и нестабильности постоянно сопровождают деятельность российских организаций и обусловливают наличие определенных рисков в деятельности разного рода организаций.

Важнейшей функцией управления деятельностью любой организации является внутренний контроль, способный обеспечить предполагаемый результат, предотвратив излишние затраты, обеспечив соблюдение многочисленных постоянно изменяющихся требований законодательства и корпоративных правил, выявления и предупреждения искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведение контрольных процедур не всегда способно предотвратить негативные события, связанные с рисками, но часто позволяет значительно сократить возможность наступления таких рисков.

Аудит, являясь процедурой независимой оценки деятельности организации, связан с проверкой и подтверждением показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в целях выражения мнения о ее достоверности. При организации системы внутреннего контроля от организаций требуется по-иному оценивать существующие порядки реализации положений гражданского, трудового, налогового и бухгалтерского законодательства в целях разработки необходимых мероприятий, позволяющих эффективно управлять разного рода рисками, с которыми сопряжены выполняемые в организации операции.

Выявление рисков, их учет, а также исследование подходов к отражению их в бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает одной из важнейших задач службы внутреннего аудита современной организации.

Высокий уровень риска в российской экономике определяет существующие проблемы в организации эффективной системы внутреннего контроля многих организаций и порождает серьезные проблемы. Риск-ориентированный подход в организациях применительно к вопросам внутреннего контроля является тем звеном в управлении, которое нацелено на предотвращение возможных проблем.

Основная сложность в построении процесса управления рисками заключается в двойственной природе риска, выражаемой в том, что риск является одновременно и риском, и фактором риска для других взаимосвязанных рисков [5, с. 32].

В настоящее время наметились определенные тенденции к изменению роли внутреннего контроля в системе управления организациями, чья деятельность ранее определялась оценкой соответствия законодательным нормам, в частности при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При помощи системы риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита возможно оценить и выявить риски, создать мероприятия по их минимизации, обеспечить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д. Учитывая существенный рост рисков, внутренний контроль и аудит необходимо направить на области, содействующие привнесению ценностей в организацию.

Английский ученый Р. Адамс отмечал, что «система внутреннего контроля должна обеспечить эффективность хозяйственной деятельности, т.е. предотвращать непроизводительные затраты и неэффективное использование ресурсов, соответствие предписанным учетным принципам, в результате чего работники получают необходимую степень уверенности в том, что компании осуществляют свою деятельность «в соответствии с политикой, планами, процедурами, законами и постановлениями, которые могли бы оказать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность».

Внутренний контроль в настоящее время способен решать определенные значимые задачи в организации, но его полезность во многом зависит от профессионализма внутренних контролеров. В отличие от внутреннего аудита, являющегося «деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации», внутренний контроль нацелен на прогнозирование возможных рисков на стадии согласования сделок, предполагаемых к реализации в предстоящий период.

В российском законодательстве Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» вводит в систему федеральных стандартов аудита элементы риск-ориентированного подхода к аудиту, реализованного в действующих Международных стандартах аудита (МСА).

Данный подход напрямую зависит от концепции аудиторского риска, введенной в МСА и содержащей определенно новые подходы к определению аудиторских рисков, путям их оценки на основании новых подходов к анализу системы внутреннего контроля аудируемой организации в рамках оценки риска существенного искажения, использованию оцененных рисков при определении характера, сроков применения и объемов дальнейших аудиторских процедур.

С учетом того, что целью внедрения риск-ориентированных стандартов аудита является повышение эффективности аудиторских проверок вследствие существенных изменений в среде аудиторской практики, задача аудитора в ходе осуществления риск-ориентированного аудита заключается в обретении уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит значительных искажений.

Данная задача осуществляется как в ходе оценки рисков существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при разработке и выполнении процедур аудита в ответ на оцененные риски в целях снижения рисков существенных искажений в финансовой отчетности до требуемого уровня, так и на этапе формирования аудиторского заключения.

В таблице представлена сравнительная характеристика традиционного и риск-ориентированного подходов к осуществлению внутреннего контроля.

Сравнительная характеристика основных подходов к определению сущности внутреннего контроля

Риск ориентированный подход в бухгалтерском учете

По всем вопросам, связанным с работой в системе Science Index, обращайтесь, пожалуйста, в службу поддержки:

КОНЦЕПЦИЯ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Целью статьи является разработка порядка формирования риск-ориентированной системы бухгалтерского учета в коммерческих организациях. В статье приводится классификация рисков, определяется содержание процедур оценки риска в системе бухгалтерского учета, выявляются информационные источники риск-ориентированной системы бухгалтерского учета коммерческой организации, а также рассматривается взаимодействие между функциями системы внутреннего контроля и риск-ориентированной системой бухгалтерского учета коммерческой организации.

‘> Входит в РИНЦ ® : нет

‘> Цитирований в РИНЦ ® : 9

‘> Входит в ядро РИНЦ ® : нет

‘> Цитирований из ядра РИНЦ ® : 1

‘> Норм. цитируемость по журналу: 17,398

‘> Импакт-фактор журнала в РИНЦ:

‘> Норм. цитируемость по направлению:

‘> Дециль в рейтинге по направлению:

‘> Тематическое направление: Economics and business

‘> Просмотров: 113 (55)

‘> Включено в подборки: 49

‘> Всего отзывов: 0

The purpose of this paper is to develop the procedure of forming a risk-based system of accounting in business organizations. The article provides a classification of risks, define the content of risk assessment procedures in the accounting system, an outline of the legislative framework in the field of accounting for the formation of information in the field of risk, identifies sources of information risk-based system of accounting profit organization, and examines the interaction between functions system of internal control and risk-oriented accounting system of a commercial organization

Модель риск-ориентированного подхода к организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля в дочерних и материнском обществах транснациональных групп

Чжу Пэй
аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Санкт-Петербургского государственного экономического университета.
Контактные данные для связи с автором: 191023,
Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21.
Публикуется по рекомендации д-ра экон. наук, проф. М.А. Осипова.
Статья поступила в редакцию 13.01.2015 г.
Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета
№2 (92) 2015

Аннотация. В статье на основе исследования современных тенденций развития бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики предлагается модель риск-ориентированного подхода к организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля в дочерних и материнском обществах транснациональных групп, обеспечивающая повышение эффективности управления текущими и стратегическими финансовыми рисками.

Глобализация экономики приводит к тому, что транснациональная форма организации бизнеса приобретает все большее распространение. Одной из основных особенностей таких организаций является формирование финансового результата деятельности группы в условиях воздействия национальных правовых и экономических систем, включая как общие требования к осуществлению бизнеса (лицензирование, разрешения, требования к персоналу и т.п.); так и специальные требования к бухгалтерскому учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговым режимам, и социумов на дочерние общества группы [1]. К традиционным источникам дохода прибавляются: масштаб деятельности, использование сравнительных преимуществ в потреблении ресурсов, производственных технологий, доминировании на рынках сбыта и других экзогенных факторов, приводящих, в конечном итоге, к росту дивидендов.

Читать еще:  Учет риска мошенничества при планировании аудита

Для достижения желаемых результатов в большинстве случае за рубежом создаются дочерние организации, что обеспечивает высокую управляемость ТНК. Однако для достижения эффективной управляемости необходима системная экономическая информация, создаваемая на постоянной основе, контролируемая подготовленным, специальным персоналом. Значительная часть такой информации поступает из системы бухгалтерского учета.

В условиях высокого уровня государственного регулирования бухгалтерского учета всегда возникает конфликт интересов между материнской организацией ТНК и государственными интересами страны пребывания дочерней организации ТНК. Конфликт фактически является оппортунистическим поведением материнской организации (мы используем определение оппортунистического поведения индивида, сформулированное Оливером Уильямсоном [2], как стремление к получению односторонних выгод за счет партнера, путем уклонения от соблюдения условий контракта). Механизмом смягчения конфликта может стать применение риск-ориентированной модели организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в дочерних обществах транснациональных организаций.

Особого внимания при управлении требуют финансовые риски, поскольку финансовая сфера наиболее подвержена воздействию страновых факторов. Одновременно следует принимать во внимание усложнение процесса управления рисками в условиях неоднородной политической среды, законодательных норм и правоприменительной практики, разнонаправленных национальных экономических приоритетов, религиозных предпочтений. Все это вместе взятое усиливает состояние многофакторной неопределенности и находит свое отражение в данных бухгалтерского учета. При этом возникает две возможности определения данного состояния систем бухгалтерского учета в дочерних организациях группы, путем признания: (1) формируемых бухгалтерских данных несопоставимыми, требующими в этой связи обязательной корректировки; (2) данных бухгалтерского учета сопоставимыми, и одновременно признание объективно возникающих отклонений.

В первом случае управленческие решения принимаются на основе откорректированных данных, что может приводить к принятию ошибочных управленческих решений, поскольку в процессе корректировки нивелируются реальные причины отклонений, происходит замена фактических данных расчетными, так называемым общепринятым правилам. В результате действия такой системы решения обладают авторитарно-тоталитарными характеристиками. Во втором случае управленческие решения принимаются на основе фактических данных об операциях и базы данных по отклонениям, которые следует признавать объективными и учитывать при принятии решений, направленных на достижение стратегических целей группы. Базовыми значениями учетных систем дочерних организаций, при этом, следует признавать данные материнской организации. В результате принимаемые управленческие решения характеризуются либерализмом и демократичностью.

Логика развития второго подхода к построению модели организации бухгалтерского учета в транснациональных группах определяет потребность в учете отклонений в бухгалтерских данных по экзогенным факторам: (1) влияния правовой среды — национального корпоративного и авторского права, норм по защите акционеров и участников, налогового, таможенного и трудового законодательства, требований информационной безопасности, защиты персональных данных, экологических требований и других аналогичных воздействий; (2) влияния финансовой системы — политики, проводимой центральным банком страны в кредитной и валютной сфере, осуществлении расчетов; страховании; регулировании фондового рынка. Учет этих отклонений позволит повысить качество оценки рисков в экономических процессах.

Зарубежные хозяйственные единицы транснационального бизнеса сталкиваются со следующими существенными финансовыми рисками:

  1. инвестиционный риск, выражающийся в изменении условий ведения бизнеса в принимающей стране в связи с корректировкой экономической политики, приводящий к потере стоимости инвестиций или изменению отдачи на вложенный капитал;
  2. политический риск, крайней экономической формой проявления которого может стать потеря и инвестиций, и созданных активов в результате национализации или перераспределения внутри существующих олигархических, династических или иных, обладающих властными полномочиями, структур;
  3. энергетический риск, проявляющийся в неконтролируемом росте расходов на потребление ограниченных ресурсов в производственной деятельности;
  4. валютный риск, в основе которого — изменения валютных курсов, приводящие к переоценке зарубежных активов, обязательств, расходов и доходов, выраженных в иностранных валютах;
  5. риск мультивалютных расчетов по сделкам движения капитала, расчетов по оплате труда, расчетов с поставщиками и покупателями;
  6. риски налогового планирования;
  7. риск информационного искажения за счет низкого качества программного обеспечения, длительных временных интервалов обработки данных, ограничений масштабируемости бухгалтерских программных продуктов.

Бухгалтерский учет фактических операций с обособленным учетом отклонений от базового состояния материнской компании в зарубежных организациях для целей управления транснациональной группой позволяет формировать модель организации бухгалтерского учета ориентированного на управление рисками (см. рис.).

Результат применения модели в практике транснациональных групп Китай-Россия в кластере автомобилестроения позволяет повысить качество принимаемых управленческих решений. Исследование налоговой составляющей риска по данным бухгалтерского учета, построенного в соответствии с требованиями действующего законодательства стран регистрации материнской организации в Китае и дочерних организаций в России, позволило выявить зону риска, связанную с налогообложением доходов от инвестирования. Поскольку ставка налога в Китае выше на 25% по сравнению с российским законодательством, то развитие бизнес-связей зависит от урегулирования данной диспропорции на межгосударственном уровне [3]. Сохранение различий в ставках налога фактически не позволяет наращивать прямые инвестиции. Вместо прямых инвестиций используются ступенчатые, архитектурные инвестиции, что неоправданно усложняет процесс управления.

В частности, при моделировании налоговых рисков с использованием фактических данных бухгалтерского учета строятся финансовые модели, позволяющие структурировать налог на дивиденды, налог на прирост капитала, налог на инвестированную прибыль в целях сохранения собственных оборотных средств, минимизации расходов на заемный оборотный капитал. При построении финансовой модели учитываются также возможности ступенчатых инвестиций для осуществления расчетов в международной торговле, оптимизации мультивалютных расчетов.

Этой же цели в организационной модели служит централизованное казначейство, позволяющее снижать валютные риски путем выстраивания расчетных отношений в организациях транснациональной группы, использующих преимущества финансовых систем страны пребывания организаций. Например, банк Китая, Citibank предлагают специальные условия обслуживания транснациональных групп, многоканальное финансирование зарубежных активов, в результате влияние негативных изменения валютных курсов на деятельность группы в целом существенно снижается. В свою очередь, данные меры проявляются в показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности, улучшая оценки её пользователей.

Еще одним проявлением применения модели является сокращение расходов на финансирование группы за счет внутреннего финансирования дефицита денежных средств, выявляемого как в текущих бюджетах движения денежных средств в оперативном управлении, так и при предоставлении публичных данных в форме Отчета о движении денежных средств. Модель позволяет балансировать риски, не допуская диспропорции между рисками имущества и обязательств, когда снижение имущественных рисков приводит к повышению риска обязательств, сводя риск к нулю. Инструментами моделирования выступают новые формы активов, такие как производные денежных средств, существенно улучшающие показатели ликвидности. Одновременно требуется существенно расширить практику бухгалтерского учета операций хеджирования, использования форвардных контрактов, фьючерсов, опционов, свопов и других финансовых стандартных контрактов и их производных.

Для повышения качества бухгалтерской информации, используемой для управления финансовыми рисками транснациональных групп материнская компания должна принимать следующие организационные меры: поддерживать четкое распределение обязанностей для конкретных должностей в блоке бухгалтерии и финансовой службы; стандартизировать процесс контроля качества подготовки бухгалтерской информации, порядка ввода и передачи данных; усилить надзор за раскрытиями бухгалтерских данных.

Зарубежные дочерние организации также должны принимать специальные меры по усилению контроля над рисками ликвидности, а именно: обеспечить профессиональное управление мультивалютными расчетами на основе специально организованной системы бухгалтерского учета; формирование национальных систем учета отклонений по экзогенным факторам риска, оказывающим влияние на оценки активов, обязательств, расходов и доходов; повышение контроля над кредитными историями контрагентов, в том числе методами организации аналитического бухгалтерского учета по фактору благонадежности в расчетах.

1. Xue Shuang, Xiao Ze-zhong. The value-relevance of the new Chinese accounting standards // Management Science and Engineering. 2008, 10-12 Sept. Р. 1244-1256.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector