Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет прибыли кик

Новый раздел на сайте ФНС: что такое контролируемые компании, и кто осуществляет за ними контроль

какие существуют признаки отнесения налогоплательщиков к контролирующим лицам (КЛ) контролируемых иностранных компаний (КИК)

каким образом необходимо в налоговой базе (НБ) отражать, сколько денег получило КИК

как правильно рассчитать эту прибыль

каким образом и при каких условиях можно не платить налоги

как и когда нужно отчитываться по деятельности КИК

порядок заполнения уведомительных сообщений о КИК, которые должны предоставляться до 20 марта текущего года по показателям прошедшего.

Кроме того, здесь же можно найти ответы на часто задаваемые вопросы.

Что такое КИК

Указанный раздел и его определения регламентированы статьей 25.13 Налогового кодекса РФ.

Под понятие зарубежной контролируемой компании подпадают зарубежные организации в двух случаях:

когда они не являются резидентами России, но учредители являются российскими гражданами или российскими организациями, которые платят налоги в бюджет нашей страны;

когда они представляют собой определенную иностранную структуру, не являясь при этом юридическим лицом (ИСБОЮЛ), например, фонд или траст, но учредителями являются российские налоговые резиденты.

Контроль в данной ситуации — это способность определенных лиц влиять на решения, которые КИК принимает в отношении финансовых средств, которые зарабатывает. Полномочия контроля могут вытекать из членства в компании (прямого или косвенного), соглашения об управлении данной фирмой. Более того, влияние на решения КЛ может оказывать и исходя из иных отношений, возникающих между КИК и соответствующими КЛ.

Кто контролирует КИК

В свою очередь, к КЛ таких зарубежных организаций относятся физические и фирмы, которые платят налоги в нашей стране, и одновременно являются участниками в КИК или иным образом контролируют ее деятельность.

Если КЛ является гражданином, он может осуществлять контроль как в личных целях, так и в интересах близких родственников.

КЛ также делятся на две группы:

те, чья доля составляет 25% и более;

те, чья доля составляет от 10%, при условии, что в составе компании есть другие российские резиденты, чья совокупная доля участия превышает 50%.

В самом первом отчетном периоде КЛ может быть признано только тот гражданин или организация, доля которого превышает 50% в капитале КИК.

Как именно определяется процент участия в зарубежной контролируемой организации подробно рассказано в статье 105.2 НК РФ. При этом если участник является гражданин, то учитывается как и его единоличное участие, так и совместное с супругом или несовершеннолетними детьми.

Не относятся к КЛ граждане и организации, если участвуют они в КИК следующим образом:

Путем участия в публичной отечественной фирме. Причем оно может быть как прямое, так и косвенное. Это ограничение действует до начала 2029 года.

Путем участия в зарубежных компаниях, акции которых выставлены на продажу на зарубежных фондовых биржах, если такие биржи находятся в государствах-членах ОЭСР, которые не обмениваются с Россией данными для целей налогообложения (исключения указаны в ст.25.13-1 НК РФ). Также должны быть соблюдены следующие условия:

лицо не должно владеть долей, превышающей 50%, в капитале одной из таких зарубежных компаний;

все обыкновенные акции, которые обращаются на вышеотмеченных зарубежных биржах, должны превышать четверть уставного капитала, который состоит из обыкновенных акций, каждой указанной зарубежной фирмы.

КЛ в компаниях ИСБОЮЛ — это и граждане, и компании, которые платят налоги в РФ и являются учредителями таких ИСБОЮЛ, либо иным образом оказывают влияние на вопросы распределения прибыли/имущества в таких компаниях.

Кроме того, КЛ имеют право на получение прибыли, распоряжение ею и/или права на имущество ИСБОЮЛ.

Все КЛ должны уведомить налоговую о КИК до 20 марта после периода, когда был признан доход КИК. Уведомление подается в электронном формате по специально разработанной налоговой форме, которую можно найти на официальном сайте фискального органа. Физическим лицам разрешено предоставлять уведомления на бумаге.

Если уведомление не предоставить, на контролирующее лицо наложат штраф в 100 тыс. руб. по каждой компании.

Что делать с доходами КИК

Вся прибыль, которую получает КИК, это прибыль его КЛ, который уплачивает фискальные платежи в РФ. Все, что заработала компания, учитывается при определении НБ у таких КЛ по правилам действующего законодательства с некоторыми особенностями, присущими КИК.

Датой, когда зарубежная компания получает доход, считается 31 декабря года после фискального периода, когда должна быть сдана бухгалтерская отчетность фирмы, согласно ее личному закону. Если закона нет, значит 31 декабря года после окончания налогового периода, когда должна определяться прибыль такой компании.

Конкретные примеры, как определять прибыль КИК, можно посмотреть на сайте налоговой.

Из прибыли вычитаются:

дивиденды, которые выплачивает сама КИК, в том числе промежуточные, которые выплачивались в течение финансового года;

дивиденды, которые выплачивают отечественные организации, в случае, когда КЛ, располагает правами на такие дивиденды;

распределенные ИСБОЮЛ полученные денежные средства.

Если прибыль, которую получила КИК, становится больше 10 млн руб., тогда эти доходы учитываются при определении НБ по налогам на доходы физлиц и прибыль.

Как определить процент участия в КИК

Этот размер определяется на момент, когда решается вопрос о распределении прибыли. Вопрос должен решиться в году, следующим за налоговым периодом, в который закончился финансовый год КИК.

Если вопрос о распределении прибыли так и не решен, значит момент определения участия переносится на 31 декабря, которое наступит после вышеобозначенных условий.

Если долю определить не представляется возможным, тогда прибыль зарубежной контролируемой организации формируется из размера дохода КЛ после распределения прибыли между всем кругом лиц, которые располагают правами на ее получение. Сумма фиксируется 31 декабря после налогового периода соответствующего фискального платежа для налогоплательщика. На этот же период должно приходиться завершение финансового года КИК.

Что делать, если участие в КИК косвенное

Если лицо принимает косвенное участие в КИК через юридические лица, также являющиеся КЛ данного КИК, то прибыль такой зарубежной компании, когда она учитывается в целях определения НБ, должна снижаться на сумму прибыли, которая учитывается в налогообложении иных лиц, через которых лицо косвенно участвует в КИК.

Например, если сумма прибыль КИК составляет 100 млн, прибыль ее участника- юридического лица (доля 50%) — 50 млн (сто млн. *50%). Тогда налог физического лица, который осуществляет контроль КИК через юридическое лицо, обладая ста % долей в последнем, будет рассчитываться следующим образом:

100 млн *50% — 50 млн *100% = 0

Когда прибыль становится равной нулю, КЛ может вообще не указывать такие данные в налоговой декларации (далее — НД).

КЛ обязано предоставлять НД с приложением отчетности зарубежной организации и соответствующего аудиторского заключения. Если КИК несет убытки — НД по НДФЛ не предоставляется.

Если отчетность в фискальный орган не предоставлять, можно получить штраф в размере 100 тыс. руб. Если не уплачивать налоги, тогда назначат штраф в 20%-ном размере от суммы долга, но в любом случае не менее 100 тыс. руб.

Как можно рассчитать, сколько денег заработала КИК

Подробная технология прописана в статье 309.1 НК РФ. Размер заработка КИК определяется следующими средствами:

Путем анализа бухгалтерский показателей, которые формируются на условиях внутренних политики компании за финансовый год. Прибылью в этом случае считается доход (убыток), который образовался до выплаты налогов и иных платежей. К определению также применяется специфика, установленная НК для расчетов по КИК.

На основании требований, которые созданы для российских компаний (глава 25 НК РФ). В этом случае такой порядок должен применяться в течение 5 лет подряд. Если фискальные платежи вносит гражданин, он должен отразить в НД избранный порядок исчисления.

Из размера налога на прибыль зарубежной организации вычитается налог относительно той же прибыли, рассчитанный по закону иностранного государства, пропорционально проценту участия КЛ.

Фискальные платежи зарубежных государств требуют документального подтверждения или заверения надзорным органом в таком государстве.

Если зарубежная организация сработала в убыток, его можно перенести на следующие периоды и учитывать при получении последующей прибыли. Однако это возможно только если уведомить ФНС о таком убытке.

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее — КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:

а) она не является налоговым резидентом России; и

б) контролируется физическими/юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2016 году.

С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% — до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

  1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
  4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.
Читать еще:  Расчет выходного пособия при сокращении штата

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:

  • такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
  • такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
  • такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

  • об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

  • по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
  • по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков — российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

  • в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
  • если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК — офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица — на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно:

  • в 2016 году — 30 000 000 рублей;
  • в 2017 году — 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве — члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

  • принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
  • на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

  • Если контролирующее лицо — организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.
  • Если контролирующее лицо — физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

  • налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  • налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:

  • исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
  • главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

  • штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

Исключение из расчета прибыли КИК всех доходов от переоценки

Вопрос:
Налогоплательщик – физическое лицо является контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица (инвестиционного фонда), образованной в Люксембурге. По результатам отчётности за 2015 г., у данного фонда образовался валовый убыток по результатам основной коммерческой деятельности, а также прибыл до налогообложения, с учётом переоценки долей контролируемых таким фондом компанией. Оценка Фонда была выполнена, в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.98г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями на дату оценки), а также Федерального стандарта оценки «Общие понятия, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО №1)», утвержденного приказом Минэкономразвития РФ №256 от 20.07.2007 ,Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО №2)», утвержденным приказом Минэкономразвития РФ №255 от 20.07.2007, Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО №3)», утвержденного приказом Минэкономразвития РФ №254 от 20.07.2007, с использованием положений Международных стандартов оценки, в редакции от 31.01.2005 (седьмое издание).
Согласно п.3 ст.309.1 НК РФ, «при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются следующие доходы (расходы) этой компании за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год:

Читать еще:  Ошибка в расчете больничного листа

1) в виде сумм от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;

2) в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);»

Принимая во внимание, что сам фонд является контролирующим лицом компанией, по которым была проведена переоценка и были учтены соответствующие доходы, требуется уточнить следующее: в праве ли налогоплательщик- контролирующее лицо данной иностранной структуры без образования юридического лица (инвестиционного фонда) исключать из расчета прибили данного КИК все доходы от переоценки в силе пп. 1) и 2) п.3 ст. 309.1 НК РФ?

Ответ
В соответствии с п. 1,2 ст. 25.13 НК РФ В целях НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, к иностранной структуре без образования юридического лица по общему правилу применяются все положения законодательства о контролируемых иностранных компаниях.
В соответствии с п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей:
1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения;
2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков — российских организаций.

По данным финансовой отчетности компании, составленной в соответствии с личным законом такой компании, прибыль (убыток) определяется при соблюдении следующих условий 9п. 2 ст. 309.1 НК РФ:
1) постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (с Люксембургом Соглашение об избежании двойного налогообложения заключено 28.06.1993г.);
2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

Исходя из имеющейся информации, контролируемая иностранная компания, упомянутая в вашем вопросе, вероятно, может выбрать по своему усмотрению один из двух вариантов признания величины прибыли (убытка).

В п. 3 ст. 309.1 НК РФ приведен безальтернативный список доходов и расходов, не учитываемых при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании:
— в виде сумм от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;
— в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
— в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

В соответствии с п. 5,6 ФСО №2 при осуществлении оценочной деятельности используются следующие виды стоимости объекта оценки:
— рыночная стоимость;
— инвестиционная стоимость;
— ликвидационная стоимость;
— кадастровая стоимость.
При определении рыночной стоимости объекта оценки определяется наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
— одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
— стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
— объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
— цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
— платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Справедливой стоимостью в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» считается определение справедливой стоимости как цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятие «Справедливая стоимость». Исходя из схожести определений «справедливая стоимость» в IFRS 13 и «рыночная стоимость» в ФСО №2 Вы можете не учитывать приведенную переоценку в составе доходов (расходов) для целей расчета прибыли контролируемой иностранной компании на основании п. 3 ст. 309.1 НК РФ. Для большей безопасности указанные доходы должны иметь определение, содержащее термин «переоценка по справедливой стоимости».

Вместе с тем, важно уточнить сам факт необходимости учитываться для целей налогообложения прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) в Люксембурге.

В соответствии с п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, в том числе:
— если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
— если КИК является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:
активной иностранной компанией;
активной иностранной холдинговой компанией;
активной иностранной субхолдинговой компанией;

ФНС рассказала, как отражать прибыль КИК в декларации по налогу на прибыль за 2019 год

ФНС предупредила налогоплательщиков об особенностях заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год при отражении прибыли контролируемых иностранных компаний.

В письме от 31.12.2019 № СД-4-3/27381@ ведомство напоминает, что налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 года следует сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 №ММВ-7-3/475@.

В связи с этим ФНС обращает внимание, что при заполнении Приложения 1 к Листу 09 Декларации (Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли КИК) следует учитывать поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-Ф3.

Указанные поправки предусматривают определение величины прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1,7 и 8 статьи 309.1 НК РФ.

Ранее Минфин в письме от 21.11.2019 №03-12-11/2/90241 разъяснил, что для уменьшения прибыли КИК на величину убытков прошлых лет указанные убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке:

  • убытки КИК, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309.1 НК РФ;
  • совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных КИК и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на 31.12.2017, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли КИК.

В этой связи значения всех строк Приложения 1 к Листу 09 Декларации следует указывать в рублях.

Таким образом, при заполнении Приложения №1 к Листу 09 с кодом «1» показатель по строке 130 равен показателю строки 150 Раздела Б1 Листа 09 или показателю строки 170 Раздела Б2 Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли контролируемой иностранной компании).

Также ФНС просит не учитывать, что в порядке заполнения налоговой декларации абзац второй пункта 20.4.21 предписывает указывать значение показателя строки 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации без знака минус («-»). Согласно письму ФНС, данная оговорка является технической ошибкой.

Это значит, что если при определении прибыли (убытка) КИК в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ по правилам, установленным для российских организаций, КИК получен убыток, то соответствующую сумму убытка следует указывать по строке 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации со знаком минус («-»).

ФНС обращает внимание, что согласно пункту 20.5.23 Порядка заполнения декларации, по строке 110 Раздела БЗ Листа 09 Декларации отражается величина прибыли КИК из строки 100, соответствующая доле участия налогоплательщика в данной КИК (в рублях).

Значение показателя определяется путем умножения показателя строки 100 на долю участия контролирующего лица (в процентах), отраженную в пункте 10 Раздела А Листа 09 Декларации, и деления полученного результата на 100 процентов. Полученный результат умножается на средний курс иностранной валюты к рублю, отраженный по строке 040.

Вместе с тем согласно алгоритму определения прибыли КИК, реализованному в Разделе БЗ Листа 09 Декларации, по строке 100 указывается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли.

Читать еще:  Формула расчета крупной сделки

В этой связи при заполнении строки 110 Раздела БЗ Листа 09 Декларации повторное умножение величины прибыли КИК, соответствующей доле участия контролирующего лица, на средний курс иностранной валюты к рублю, отраженный по строке 040 Раздела БЗ Листа 09 Декларации, не требуется.

При этом пункт 20.5.22 Порядка заполнения Декларации следует читать: «20.5.22. По строке 100 указывается величина прибыли (убытка), подлежащая учету (в рублях), определяемая как разница показателей строк 080 и 090».

Кроме того, действующим пунктом 20.5.17 Порядка заполнения Декларации установлен порядок заполнения строки 060 Раздела БЗ Листа 09 Декларации. В данной строке указывается общая сумма корректировки прибыли (убытка) КИК (в валюте), в случае если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, в части операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

Согласно абзацу шестому пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации «если итоговое значение показателя по строке 040 отрицательное, то оно указывается со знаком минус («-»)».

ФНС в связи с этим предупреждает, что указание строки 040 в данном абзаце является опечаткой. Соответственно, абзац шестой пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации следует читать: «Если итоговое значение показателя по строке 060 отрицательное, то оно указывается со знаком минус («-»)».

В решениях «1С:Предприятие 8» новая форма декларации по налогу на прибыль, формат ее представления в электронном виде и автозаполнение поддерживаются с выходом очередных версий. Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год при отражении прибыли контролируемых иностранных компаний будут реализованы. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Новый раздел на сайте ФНС: что такое контролируемые компании, и кто осуществляет за ними контроль

какие существуют признаки отнесения налогоплательщиков к контролирующим лицам (КЛ) контролируемых иностранных компаний (КИК)

каким образом необходимо в налоговой базе (НБ) отражать, сколько денег получило КИК

как правильно рассчитать эту прибыль

каким образом и при каких условиях можно не платить налоги

как и когда нужно отчитываться по деятельности КИК

порядок заполнения уведомительных сообщений о КИК, которые должны предоставляться до 20 марта текущего года по показателям прошедшего.

Кроме того, здесь же можно найти ответы на часто задаваемые вопросы.

Что такое КИК

Указанный раздел и его определения регламентированы статьей 25.13 Налогового кодекса РФ.

Под понятие зарубежной контролируемой компании подпадают зарубежные организации в двух случаях:

когда они не являются резидентами России, но учредители являются российскими гражданами или российскими организациями, которые платят налоги в бюджет нашей страны;

когда они представляют собой определенную иностранную структуру, не являясь при этом юридическим лицом (ИСБОЮЛ), например, фонд или траст, но учредителями являются российские налоговые резиденты.

Контроль в данной ситуации — это способность определенных лиц влиять на решения, которые КИК принимает в отношении финансовых средств, которые зарабатывает. Полномочия контроля могут вытекать из членства в компании (прямого или косвенного), соглашения об управлении данной фирмой. Более того, влияние на решения КЛ может оказывать и исходя из иных отношений, возникающих между КИК и соответствующими КЛ.

Кто контролирует КИК

В свою очередь, к КЛ таких зарубежных организаций относятся физические и фирмы, которые платят налоги в нашей стране, и одновременно являются участниками в КИК или иным образом контролируют ее деятельность.

Если КЛ является гражданином, он может осуществлять контроль как в личных целях, так и в интересах близких родственников.

КЛ также делятся на две группы:

те, чья доля составляет 25% и более;

те, чья доля составляет от 10%, при условии, что в составе компании есть другие российские резиденты, чья совокупная доля участия превышает 50%.

В самом первом отчетном периоде КЛ может быть признано только тот гражданин или организация, доля которого превышает 50% в капитале КИК.

Как именно определяется процент участия в зарубежной контролируемой организации подробно рассказано в статье 105.2 НК РФ. При этом если участник является гражданин, то учитывается как и его единоличное участие, так и совместное с супругом или несовершеннолетними детьми.

Не относятся к КЛ граждане и организации, если участвуют они в КИК следующим образом:

Путем участия в публичной отечественной фирме. Причем оно может быть как прямое, так и косвенное. Это ограничение действует до начала 2029 года.

Путем участия в зарубежных компаниях, акции которых выставлены на продажу на зарубежных фондовых биржах, если такие биржи находятся в государствах-членах ОЭСР, которые не обмениваются с Россией данными для целей налогообложения (исключения указаны в ст.25.13-1 НК РФ). Также должны быть соблюдены следующие условия:

лицо не должно владеть долей, превышающей 50%, в капитале одной из таких зарубежных компаний;

все обыкновенные акции, которые обращаются на вышеотмеченных зарубежных биржах, должны превышать четверть уставного капитала, который состоит из обыкновенных акций, каждой указанной зарубежной фирмы.

КЛ в компаниях ИСБОЮЛ — это и граждане, и компании, которые платят налоги в РФ и являются учредителями таких ИСБОЮЛ, либо иным образом оказывают влияние на вопросы распределения прибыли/имущества в таких компаниях.

Кроме того, КЛ имеют право на получение прибыли, распоряжение ею и/или права на имущество ИСБОЮЛ.

Все КЛ должны уведомить налоговую о КИК до 20 марта после периода, когда был признан доход КИК. Уведомление подается в электронном формате по специально разработанной налоговой форме, которую можно найти на официальном сайте фискального органа. Физическим лицам разрешено предоставлять уведомления на бумаге.

Если уведомление не предоставить, на контролирующее лицо наложат штраф в 100 тыс. руб. по каждой компании.

Что делать с доходами КИК

Вся прибыль, которую получает КИК, это прибыль его КЛ, который уплачивает фискальные платежи в РФ. Все, что заработала компания, учитывается при определении НБ у таких КЛ по правилам действующего законодательства с некоторыми особенностями, присущими КИК.

Датой, когда зарубежная компания получает доход, считается 31 декабря года после фискального периода, когда должна быть сдана бухгалтерская отчетность фирмы, согласно ее личному закону. Если закона нет, значит 31 декабря года после окончания налогового периода, когда должна определяться прибыль такой компании.

Конкретные примеры, как определять прибыль КИК, можно посмотреть на сайте налоговой.

Из прибыли вычитаются:

дивиденды, которые выплачивает сама КИК, в том числе промежуточные, которые выплачивались в течение финансового года;

дивиденды, которые выплачивают отечественные организации, в случае, когда КЛ, располагает правами на такие дивиденды;

распределенные ИСБОЮЛ полученные денежные средства.

Если прибыль, которую получила КИК, становится больше 10 млн руб., тогда эти доходы учитываются при определении НБ по налогам на доходы физлиц и прибыль.

Как определить процент участия в КИК

Этот размер определяется на момент, когда решается вопрос о распределении прибыли. Вопрос должен решиться в году, следующим за налоговым периодом, в который закончился финансовый год КИК.

Если вопрос о распределении прибыли так и не решен, значит момент определения участия переносится на 31 декабря, которое наступит после вышеобозначенных условий.

Если долю определить не представляется возможным, тогда прибыль зарубежной контролируемой организации формируется из размера дохода КЛ после распределения прибыли между всем кругом лиц, которые располагают правами на ее получение. Сумма фиксируется 31 декабря после налогового периода соответствующего фискального платежа для налогоплательщика. На этот же период должно приходиться завершение финансового года КИК.

Что делать, если участие в КИК косвенное

Если лицо принимает косвенное участие в КИК через юридические лица, также являющиеся КЛ данного КИК, то прибыль такой зарубежной компании, когда она учитывается в целях определения НБ, должна снижаться на сумму прибыли, которая учитывается в налогообложении иных лиц, через которых лицо косвенно участвует в КИК.

Например, если сумма прибыль КИК составляет 100 млн, прибыль ее участника- юридического лица (доля 50%) — 50 млн (сто млн. *50%). Тогда налог физического лица, который осуществляет контроль КИК через юридическое лицо, обладая ста % долей в последнем, будет рассчитываться следующим образом:

100 млн *50% — 50 млн *100% = 0

Когда прибыль становится равной нулю, КЛ может вообще не указывать такие данные в налоговой декларации (далее — НД).

КЛ обязано предоставлять НД с приложением отчетности зарубежной организации и соответствующего аудиторского заключения. Если КИК несет убытки — НД по НДФЛ не предоставляется.

Если отчетность в фискальный орган не предоставлять, можно получить штраф в размере 100 тыс. руб. Если не уплачивать налоги, тогда назначат штраф в 20%-ном размере от суммы долга, но в любом случае не менее 100 тыс. руб.

Как можно рассчитать, сколько денег заработала КИК

Подробная технология прописана в статье 309.1 НК РФ. Размер заработка КИК определяется следующими средствами:

Путем анализа бухгалтерский показателей, которые формируются на условиях внутренних политики компании за финансовый год. Прибылью в этом случае считается доход (убыток), который образовался до выплаты налогов и иных платежей. К определению также применяется специфика, установленная НК для расчетов по КИК.

На основании требований, которые созданы для российских компаний (глава 25 НК РФ). В этом случае такой порядок должен применяться в течение 5 лет подряд. Если фискальные платежи вносит гражданин, он должен отразить в НД избранный порядок исчисления.

Из размера налога на прибыль зарубежной организации вычитается налог относительно той же прибыли, рассчитанный по закону иностранного государства, пропорционально проценту участия КЛ.

Фискальные платежи зарубежных государств требуют документального подтверждения или заверения надзорным органом в таком государстве.

Если зарубежная организация сработала в убыток, его можно перенести на следующие периоды и учитывать при получении последующей прибыли. Однако это возможно только если уведомить ФНС о таком убытке.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector