Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет в нпф

Как отразить в налоговом учете расходы по договору негосударственного пенсионного обеспечения?

Расходы по уплате организацией разовым платежом пенсионного взноса могут быть отражены в бухгалтерском учете в «Расходах будущих периодов»

Организация заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения. Договором предусмотрена ежемесячная выплата негосударственной пенсии по достижению права на государственную пенсию в соответствии с законодательством РФ в течение 10 лет. Пенсионный взнос уплачивается единовременно. Срок действия договора установлен до окончания исполнения сторонами обязательств. Начало 10-летнего периода выплат установлено со следующего месяца после поступления в фонд заявления о назначении и выплате негосударственной пенсии, но не ранее приобретения на нее права.

Могут ли быть учтены такие расходы для целей налогообложения прибыли равномерно в течение не менее 5 лет в соответствии с разъяснениями Минфина России, данными в письме от 08.07.2010 N 03-03-06/1/454?

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ) договором негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

Пунктом 1 ст. 12 Закона N 75-ФЗ установлено, что пенсионный договор должен содержать, в частности, положения о порядке и условиях внесения пенсионных взносов, порядке выплаты негосударственных пенсий, а также сроках действия и прекращения договора.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, в том числе расходов на оплату труда (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами (далее — НПФ)), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы таких платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли установлен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В рассматриваемом случае договор негосударственного пенсионного обеспечения, срок действия которого установлен до окончания исполнения сторонами обязательств и условиями которого предусмотрена ежемесячная выплата негосударственной пенсии по достижению права на государственную пенсию в соответствии с законодательством РФ в течение 10 лет, при этом начало периода выплат начинается со следующего месяца после поступления в НПФ заявления о назначении и выплате пенсии, но не ранее приобретения права на нее, не является бессрочным. Поэтому сумму уплачиваемого разовым платежом пенсионного взноса, руководствуясь нормой п. 6 ст. 272 НК РФ, организация может признать в расходах для целей исчисления налога на прибыль равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Формально в данном случае исчисление установленного срока действия договора — до окончания исполнения сторонами обязательств — должно производиться исходя из суммы лет, оставшихся до достижения права на государственную пенсию в соответствии с законодательством РФ младшим из застрахованных лиц, и 10-летнего периода выплаты негосударственной пенсии. При этом наличие в договоре условия о том, что начало 10-летнего периода выплаты негосударственной пенсии устанавливается со следующего месяца после поступления в НПФ соответствующего заявления о ее назначении и выплате, по нашему мнению, не позволяет на сегодняшний день на практике определить конкретный срок действия договора в календарных днях, как это предусмотрено п. 6 ст. 272 НК РФ.

Разъяснения Минфина России о том, что пенсионные взносы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно исходя из порядка и условий внесения пенсионных взносов (в частности, за какой период уплачиваются взносы), содержащихся в пенсионном договоре и пенсионных правилах НПФ, но в течение не менее 5 лет, данные в письме от 08.07.2010 N 03-03-06/1/454, относятся к бессрочным договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий пожизненно, и на рассматриваемый договор не распространяются.

Полагаем, что, давая такие разъяснения, специалисты Минфина России руководствовались минимальным периодом выплаты пенсий, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, — не менее 5 лет. Следуя этой логике, можно предположить, что в рассматриваемом случае уплаченный единовременно пенсионный взнос также может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли исходя из установленного договором периода выплаты пенсий, то есть в течение 10 лет.

К сожалению, какими-либо разъяснениями официальных органов, а также судебной практикой в ситуациях, аналогичных рассматриваемой, мы на сегодняшний день не располагаем.

Считаем, что в данном случае, учитывая недостаточно четко обозначенную позицию по признанию расходов по уплате пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в подобных ситуациях в законодательстве о налогах и сборах, а также отсутствие официальных комментариев компетентных органов по этому вопросу, организации имеет смысл воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

В этом случае выполнение письменных разъяснений, данных налогоплательщику (либо неопределенному кругу лиц) финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

К сведению:

Напомним, что совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этой нормой.

При этом, по мнению Минфина России, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли всю сумму взносов, рассчитанную в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, если соблюдается ограничение, установленное ст. 17 Закона N 75-ФЗ, и согласно правилам НПФ и договору на покрытие административных расходов и обеспечение его уставной деятельности направляется не более 3% от суммы пенсионных взносов, а средства в размере не менее 97% от суммы взносов зачисляются на именные счета работников ((смотрите, например, письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/4/46, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/171, от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20).

Читать еще:  Учет беспроцентного векселя

Бухгалтерский учет

Пунктом 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) предусмотрено, что в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по уплате пенсионных взносов работодателем отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

При этом расходы организации, в частности, признаются:

– в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99);

– с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99);

– путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).

Учитывая, что условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом, а относятся эти расходы ко всему сроку действия договора, заключенного на срок более одного отчетного периода, считаем, что указанные расходы могу быть учтены в бухгалтерском учете в том же порядке, что и в налоговом учете, то есть равномерно в течение срока действия договора.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному включению в состав текущих расходов, рассчитывается пропорционально количеству календарных дней в каждом месяце к сроку действия договора негосударственного пенсионного обеспечения, выраженному в днях.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, расходы по уплате организацией разовым платежом пенсионного взноса по договору негосударственного пенсионного обеспечения, действующему в течение нескольких отчетных периодов, могут быть отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в качестве расходов по обычным видам деятельности в течение срока действия этого договора, в порядке, установленном организацией в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вместе с тем организация может отказаться от использования счета 97 «Расходы будущих периодов» и единовременно списать такие расходы на счета учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов), поскольку с 2011 года из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, исключено упоминание о расходах будущих периодов в качестве отдельной статьи в бухгалтерском балансе, и ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не предписывает использование этого счета в отношении расходов по негосударственному пенсионному обеспечению.

В случае, если организация примет решение не использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» для учета расходов по негосударственному пенсионному обеспечению, это также необходимо закрепить в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

В бухгалтерском учете расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обыч­ным видам деятельности (см п. 5 ПБУ 10/99, утвержденно­го Приказом Минфина России от б мая 1999 г. № ЗЗн) и со­гласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета за­трат на производство (расходов на продажу) в корреспон­денции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению».

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данная операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 44 К-т сч. 69 — 1000 руб. — отражена сумма взно­сов по негосударственному пенсионному обеспечению Д-т сч. 69 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислена сумма пен­сионных взносов в НПФ.

В налоговом учете суммы платежей работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющи­ми лицензии на ведение соответствующих видов деятель­ности в РФ, следует отражать в составе расходов на опла­ту труда (п. 16 ст. 255 НК РФ) при условии, что:

— пенсионные взносы учитываются в НПФ на именных счетах участников НПФ, и договор негосударственного пенсионного обеспечения предусматривает выплату пен­сий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;

— сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, не превышает 12% от суммы расходов на оп­лату труда, в случае когда организация в текущем налого­вом периоде не уплачивает платежи (взносы) по догово­рам долгосрочного страхования жизни работников и (или) добровольного пенсионного страхования или сово­купная сумма всех вышеуказанных платежей (взносов) не превышает 12% от суммы расходов на оплату труда, если

она в текущем периоде уплачивает такие взносы. Обрати­те внимание, что при расчете предельных размеров пла­тежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным пунктом.

В налоговом учете ООО «Мир» сумма перечисленных в мае 2005 г. пенсионных взносов в НПФ должна отражать­ся в составе расходов на оплату в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период.

Отметим, что платежи по договорам негосударствен­ного пенсионного обеспечения не облагаются НДС (см. подп.7 п. Зет. 149НК РФ).

Что касается ЕСН, то согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при опре­делении налоговой базы по данному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в ко­торой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имуществен­ных или иных прав), предназначенных для физического ли­ца-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взно­сов по договорам добровольного страхования (за исключе­нием сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Как видим, платежи работодателя по дого­ворам негосударственного пенсионного обеспечения, за­ключенным в пользу работников, при определении налого­вой базы учитываются. Однако согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налого­плательщиков-организаций такие выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налого­вом) периоде. Из этого следует, что организации — платель­щики налога на прибыль включают в базу по ЕСН только те суммы взносов (выплат) в НПФ, выплаты по которым умень­шают базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (на­логовом) периоде. Соответственно суммы взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшаю­щим базу по налогу на прибыль организаций в текущем от­четном (налоговом) периоде, не облагаются ЕСН в соответ­ствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. У всех других организаций (непла­тельщиков налога на прибыль) данные расходы облагают­ся ЕСН в полном объеме.

Читать еще:  Учет инструмента на производстве

ООО «Мир» обязано включить сумму перечисленных в мае 2005 г. взносов в НПФ в базу по ЕСН (страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование) в полном объеме, поскольку вся сумма взносов отнесена к расхо­дам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организа­ций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Теперь рассмотрим ситуацию с НДФЛ. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ»введена в действие но­вая ст. 213.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхова­ния, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами». Согласно этой статье при определении базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обес­печения, заключаемым с негосударственными пенсионны­ми фондами, неучитываютсясуммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным организациями и иными работодателя­ми с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, а при опре­делении налоговой базы учитываются:

— суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным организациями и иными работодате­лями с имеющими соответствующую лицензию россий­скими негосударственными пенсионными фондами;

— денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм плате­жей (взносов), внесенных физическим лицом в свою поль­зу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионны­ми правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соот­ветствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, при досрочном расторжении ука­занных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

В заключение несколько слов о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Напомним, что базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2005 г. (как и прежде) является начисленная по всем осно­ваниям оплата труда (доход) работников. Исключение со­ставляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвер­жденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (далее — Перечень). В частности, в п. 21 Пе­речня указаны суммы взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, установленного федеральным законом, уплачивае­мые работодателем по договорам негосударственного пен­сионного обеспечения, заключенным с НПФ на срок не ме­нее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях достижения работником пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

Следовательно, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева­ний начислять на суммы, которые организация направила в НПФ, нужно, если выполняется хотя бы одно из условий:

Учет пенсионных взносов в негосударственном пенсионном фонде (НПФ);

Отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда

Информация указывается на основе данных, содержащихся в реестре акционеров акционерного инвестиционного фонда. Дополнительно может раскрываться информация об операциях по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, по которым в реестр владельцев инвестиционных паев не внесены записи.

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ)– это некоммерческая организация социального обеспечения, основной целью деятельности которой является выплата пенсий участникам системы негосударственного пенсионного обеспечения (Действует на моновании ФЗ № 75-ФЗ от1998г. «О негосударственных пенсионных фондах», их деятельность лицензируется и контролируется ФСФР РФ.)

НПФ действует только в интересах участников фонда, и вся его деятельность направлена на получение максимального инвестиционного дохода

В рамках негосударственного пенсионного обеспечения деятельность НПФ включает в себя:

аккумулирование пенсионных взносов: Вкладчик на основании Пенсионного договора перечисляет в НПФ пенсионные взносы. Фонд осуществляет учет поступивших пенсионных взносов на солидарном или именном пенсионном счете Вкладчика и формирует пенсионные резервы.

размещение пенсионных резервов в соответствии с действующим законодательством: Фонд определяет направления, порядок и условия размещения пенсионных резервов. Фонд размещает пенсионные резервы самостоятельно или через управляющие компании.

распределение полученного дохода: Доход, полученный Фондом по результатам размещения пенсионных резервов, распределяется на пенсионные счета Вкладчиков и Участников, направляется на пополнение страхового резерва и на ведение уставной деятельности Фонда.

оформление и выплата негосударственных пенсий: При наступлении пенсионных оснований у Участника определяется размер негосударственной пенсии и порядок ее получения исходя из накопленной суммы.

Проводки:

Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов

Д-т 72 «Страховые взносы», субсчет «Расчеты по пенсионным взносам».

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета

Формирование пенсионных резервов за счет дохода Фонда от их размещения

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета

Аналитический учетпо субсчету «Резервы покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов.Учет резервов покрытия пенсионных обязательствведется на субсчете «Резерв покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов».Учет страховых резервов ведетсяна субсчете «Страховой резерв» счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельносредства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 «Финансовые вложения».

Дебет 51 Кредит 72 поступление пенсионных взносов;

Дебет 72 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет пенсионных и страховых взносов;

Дебет 84 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет доходов от размещения пенсионных резервов и накоплений;

Дебет 86 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет целевых взносов;

Дебет 79 Кредит 51 размещение пенсионных резервов и накоплений по договору доверительного управления;

Дебет 58 Кредит 51 размещение пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов самостоятельно;

Дебет 79, 76 Кредит 91 начисление доходов от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений;

Дебет 96 Кредит 74 начисление пенсий, выкупных и наследуемых сумм;

Дебет 74 Кредит 68 удержание налога на доходы физических лиц с начисленных выплат;

Дебет 74 Кредит 50,51 фактические выплаты участникам и вкладчикам фонда.

Бухгалтерский учет в нпф

СТРАХОВАНИЕ ПО ДОГОВОРУ С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ

Семенов В.И.,
главный бухгалтер ООО «Лика-Дизайн»,
кандидат технических наук

Кроме обязательного пенсионного страхования физических лиц существует добровольное негосударственное пенсионное обеспечение (далее — НПО) по договору с негосударственным пенсионным фондом (далее — НПФ). Добровольное пенсионное страхование (далее — ДПС) позволяет работникам организации осуществить накопление дополнительной пенсии. Заключив такой договор с НПФ, работодатель или сам работник начинают оплачивать страховые взносы. Данные денежные средства размещаются НПФ на финансовом рынке путем инвестирования в другие проекты или ценные бумаги. В зависимости от эффективного инвестирования вложенных средств может быть существенно повышен их объем для последующих выплат пенсионерам. После достижения оговоренного договором срока страхования НПФ начинает производить выплаты застрахованному лицу.
В случае смерти вкладчика, заключившего такой договор в свою пользу, но не дожившего до пенсионного возраста, права на получение этих накоплений имеют наследники вкладчика. В этом случае по договору страховщик (НПФ) должен по закону выплатить наследникам оговоренную сумму. И это для них будут существенные средства.
Вместе с тем дополнительные пенсии, формируемые с помощью НПФ, государственными не являются. То есть государство за эти выплаты никакой ответственности не несет. Однако деятельность НПФ достаточно жестко регулируется в интересах будущих пенсионеров. Существует государственный контроль и надзор за деятельностью фондов по ДПС со стороны уполномоченного федерального органа, поэтому довольно сложно потерять деньги, вложенные в НПФ.
Добровольное пенсионное страхование пользуется сегодня все большим спросом как со стороны отдельных граждан, так и со стороны корпоративных клиентов. Руководители предприятий и организаций используют полис страхования дополнительной пенсии в качестве поощрения отличившихся сотрудников, а также тех, кому нужно будет уходить на пенсию в ближайшие годы.
Важно и то, что согласно законодательству эту дополнительную пенсию по договору с НПФ можно получать и ранее положенного срока выхода на пенсию. Право на дополнительную пенсию участник ДПС может получить в момент достижения возраста на 5 лет меньшего, чем возраст перехода на трудовую пенсию по старости.
Учет расходов при налогообложении прибыли, а также вопросы начисления НДФЛ со страховых выплат в пользу сотрудников предприятия при ДПС имеют свои особенности. Чтобы лучше понять это, ниже приведены основные положения системы добровольного пенсионного страхования. Рассмотрен также учет включения таких расходов в налоговую базу работодателя (страхователя). Приведены конкретные примеры расчета налогооблагаемой базы при учете страховых выплат в пользу сотрудников предприятий.

Читать еще:  Лицензия на сервер бухучет

Основные положения

Основные принципы заключения договора добровольного пенсионного страхования с НПФ установлены Федеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Другим документом, также регулирующим деятельность НПФ и определяющим порядок вкладывания ими средств пенсионных накоплений в другие фонды и ценные бумаги, является Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».
Согласно этим документам в основу накопительной системы ДПС в Российской Федерации заложены следующие моменты. Начнем с того, что пенсионные схемы ДПС включают следующие виды страхования:

Использование пенсионных счетов
в аналитическом учете
негосударственных пенсионных фондов

Учет в негосударственном пенсионном фонде пенсионных накоплений, выплат негосударственных пенсий и других операций по негосударственному пенсионному обеспечению, на сегодняшний день регламентирован очень слабо. Учитывая проводимую пенсионную реформу и готовящиеся проекты нормативных актов, надо понимать, что государственные органы не могут не выдвинуть формальных требований к аналитическому учету НПФ.

Поэтому, фондам необходимо быть готовыми представить свои проекты нормативных документов, регламентирующих учет операций по негосударственному пенсионному обеспечению. Или, как минимум, быть готовыми обсуждать проекты таких документов.

К сожалению, в практике нет устоявшегося термина, описывающего учет операций по негосударственному пенсионному обеспечению. Поэтому, в рамках данной статьи используется термин федерального закона 75-ФЗ – «аналитический учет», под которым понимается учет средств на пенсионных счетах. Случаи, когда идет речь о бухгалтерском аналитическом учете, оговариваются дополнительно.

Можно предположить, что аналитический учет фонда должен быть организован с учетом требований к достоверности и полноте учитываемой информации, а так же – к однородности единиц учета. Однородность учетных единиц необходима для упрощения формализации и автоматизации учета. Подробнее этот вопрос рассматривается в разделе «Модель» настоящей статьи.

Ключевым понятием учета в негосударственном пенсионном фонде является пенсионный счет. Формальное определение этого термина дано в федеральном законе от 07.05.1998г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»:

«Пенсионный счет – форма аналитического учета, отражающая движение сумм пенсионных взносов вкладчиков и выплат негосударственных пенсий участникам (солидарный пенсионный счет) или участнику (именной пенсионный счет)».

Ранее, в Приказе Инспекции НПФ от 07.02.1996г. «О порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности в НПФ», термин был использован в следующем контексте: «В целях контроля за поступлением пенсионных взносов, начислением и выплатой дополнительных пенсий и выкупных сумм в фонде ведутся пенсионные счета».

Закон 75-ФЗ установил, что в правилах фонда должны содержаться «положения о порядке ведения пенсионных счетов и информирования об их состоянии вкладчиков и участников», а Постановлением Правительства РФ от 13.12.1999г № 1385. «Об утверждении требований к пенсионным схемам НПФ, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения» было уточнено, что «порядок ведения именных и солидарных пенсионных счетов» должен определятся пенсионной схемой.

Таким образом, из приведенных выше скупых формулировок можно выделить следующее:

1) пенсионный счет – это форма учета;

2) порядок ведения счета зависит от пенсионной схемы и описывается в правилах фонда;

3) на счете отражаются такие операции, как поступление пенсионного взноса, начисление пенсии, выплата пенсии.

Более подробный анализ понятия «пенсионный счет» можно найти в статье А.В. Ревцова «Именные и солидарные пенсионные счета и схемы», помещенной в настоящем сборнике.

В бытовом обороте часто проводится аналогия между банковским [1] и пенсионным счетом. Разумеется, указанная аналогия в корне не верна. Так как, пенсионные резервы являются собственным имуществом фонда, а пенсионный счет является формой учета, можно говорить только об учете средств на пенсионных счетах. На пенсионный счет нельзя поместить средства, так как он — только форма учета.

В упомянутой выше статье А.В. Ревцова вводится понятие «индивидуальные учетные субсчета участников» на солидарном пенсионном счете. Данная конструкция нарушает принцип однородности учетных единиц, который, в применении к пенсионным счетам, можно сформулировать так: на солидарном счете ведется учет информации по группе участников в целом, а на именном – по одному участнику.

В данном разделе делается попытка описать принципы аналитического учета в негосударственном пенсионном фонде.

Единицей учета в НПФ является пенсионный счет. Счет может быть именным (далее — ИПС), солидарным (далее — СПС) или специальным.

Именной пенсионный счет содержит:

· информацию, идентифицирующую физическое лицо (участника), на которое был открыт этот счет;

· информацию, описывающую этого участника;

· информацию об условиях негосударственного пенсионного обеспечения (далее — НПО) этого участника;

· информацию о суммах поставленных на учет (начисленных) на счете;

· информацию о суммах снятых с учета (списанных) на счете;

Солидарный пенсионный счет содержит:

· информацию, идентифицирующую группу физических лиц (группу участников), на которых был открыт этот счет;

· информацию, описывающую эту группу участников (без персонификации);

· информацию об условиях НПО этой группы участников;

· информацию о суммах поставленных на учет (начисленных) на счете;

· информацию о суммах снятых с учета (списанных) на счете;

Под специальными пенсионными счетами в рамках данной статьи понимаются счета, предназначенные для аналитического учета страхового резерва (далее – ПС_СР), нераспределенного инвестиционного дохода (далее – ПС_НД).

В рамках данной модели считается, что все расчеты с участником отражаются на ИПС, а с вкладчиком – на СПС.

Кроме того, для простоты восприятия в статье рассматривается модель, в которой пенсионные счета не содержат субсчетов, то есть каждому договору о НПО сопоставляется набор соответствующих пенсионных счетов.

Со счетом каждого вида возможны следующие операции:

· постановка на учет (зачисление) суммы на счет;

· снятие с учета (списание) суммы со счета.

4.2. Соотношение аналитического и бухгалтерского учета в НПФ

Аналитический учет фонда ведется по средствам, учитываемым на счетах 72, 74, 96 и 009 бухгалтерского учета.

Соответствие счетов бухгалтерского и аналитического учета

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector