Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Изменение в учетной политике ретроспективный пересчет

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как отразить в отчетности изменения в учетной политике, если пересчет за прошлые периоды можно осуществить с достаточной надежностью?

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 02.11.2015 16:03

В организации вносятся изменения в учетную политику они связаны с изменением в порядке отражения платежей по лизингу. До внесения изменения платежи признавались в дебиторской задолженности и относились на расходы при наступлении определенных событий. После внесения изменений такие платежи сразу признаются в составе расходов.

Надо ли пересчитывать суммы, учитываемые в дебиторской задолженности по состоянию на начало финансового периода (накоплены за 4 года), если после этой даты такие суммы должны списываться на расходы в периоде возникновения?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Поскольку в рассматриваемой ситуации изменения учетной политики вносятся организацией по собственной инициативе (т.е. не вызваны новыми требованиями законодательства), то должен применяться ретроспективный метод отражения последствий изменений учетной политики — необходимо осуществить пересчет данных предыдущих финансовых периодов, так, как если бы новые правила учета применялись с начала деятельности компании. Отметим, что применение ретроспективного метода является наиболее предпочтительным, поскольку позволяет обеспечить сопоставимость данных финансовой отчетности.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период (насколько это практически осуществимо с учетом целесообразности), а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. Статьи каждой из форм, входящей в состав бухгалтерской отчетности, подлежат ретроспективному пересчету, если они связаны с показателями корректируемого входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Например, при ретроспективном отражении последствий учетной политики в бухгалтерской отчетности 2015 года необходимо скорректировать входящие остатки следующих статей бухгалтерского баланса на 31 декабря 2014 года и 31 декабря 2013 года — статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и статьи, в которой отражалась дебиторская задолженность в соответствии с ранее действующими положениями учетной политики.

Обоснование вывода:

В соответствии с частью 5 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики разрешено в трех случаях (часть 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ и п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)):

1) при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта (связанного с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.).

Отметим, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса, не снижая при этом степени достоверности информации Обоснование причины изменения учетной политики должно оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (п.п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

При этом нормы ПБУ 1/2008 разрешают как перспективное применение изменений учетной политики (когда измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа), так и ретроспективное (т.е. внесение изменений в бухгалтерский учет за прошлые периоды, как если бы новая учетная политика применялась всегда).

Ограничение применения перспективного метода учета изменения учетной политики

Возможность применения перспективного метода отражения последствий изменений учетной политики ограничена следующими случаями:

— когда изменения учетной политики связаны с изменением требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами и дата начала применения этих изменений либо переходный период установлены в этих актах (п. 14 ПБУ 1/2008) или

— когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (т.е. когда ретроспективное применение правил новой учетной политики практически невозможно) (абз. третий п. 15 ПБУ 1/2008).

Кроме этого, субъект малого предпринимательства, кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008, п. 21 Информации Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012).

В остальных случаях следует применять ретроспективный метод отражения последствий изменений учетной политики, поскольку данный метод обеспечивает сопоставимость информации, представляемой в финансовой отчетности.

Ретроспективный метод учета изменения учетной политики

В рассматриваемой ситуации изменение учетной политики не вызвано изменением законодательства РФ, в связи с этим при пересмотре способа признания расходов в виде платежей по лизинговым контрактам организации необходимо учитывать положения п. 15 ПБУ 1/2008. При этом организация должна самостоятельно определить необходимость ретроспективного пересчета последствий изменения учетной политики с учетом их существенности и возможности надежной оценки. Если оценка показателей предыдущих отчетных периодов возможна, а последствия внесения изменений в учетную политику существенны, то должна быть произведена корректировка входящих остатков по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности.

В силу п. 15 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, не связанные с изменением законодательства РФ и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период (насколько это практически осуществимо с учетом целесообразности), а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).

Отметим, что бухгалтерское законодательство не регламентирует критерии существенности, поэтому организации следует разработать их самостоятельно и утвердить в учетной политике. Одним из вариантов определения существенности может быть установление организацией определенного процентного отношения величины изменяемой статьи бухгалтерского баланса к группе статей или итогу по разделу баланса.

При ретроспективном пересчете показателей бухгалтерской отчетности, вызванном изменением учетной политики, следует корректировать входящие показатели статей не только бухгалтерского баланса, но и иных форм бухгалтерской отчетности, связанных с изменением входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в частности отчета о финансовых результатах и отчета об изменениях капитала (п. 15 ПБУ 1/2008).

Отметим, что формулировка п. 15 ПБУ 1/2008 не определяет конкретные формы бухгалтерской отчетности, показатели которых подлежат корректировке.

В силу п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

— отчет о финансовых результатах;

— приложения к ним.

На наш взгляд, статьи каждой из форм, входящей в состав бухгалтерской отчетности, подлежат ретроспективному пересчету, если они связаны с показателями корректируемого входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 (п. 32 ПБУ 4/99).

Форма бухгалтерского баланса, утвержденная в Приложении 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», предусматривает приведение числовых показателей за три года:

— на отчетную дату отчетного периода;

— на 31 декабря предыдущего года;

— на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Следовательно, при ретроспективном отражении последствий учетной политики в бухгалтерской отчетности 2015 года необходимо скорректировать входящие остатки статей бухгалтерского баланса на 31 декабря 2014 года и 31 декабря 2013 года.

Ретроспективный пересчет результатов переквалификации платежей по лизинговым контрактам неизбежно приведет к пересчету сравнительных показателей в отчете о финансовых результатах. Поскольку при ретроспективном пересчете меняется величина чистой прибыли (непокрытого убытка), в расчете о финансовых результатах необходимо произвести пересчет показателей строки 2400 «Чистая прибыль» за период предыдущего года (2014 года), аналогичный отчетному периоду 2015 года, и связанных строк.

Читать еще:  Учет расходов по налогу на прибыль

Что касается приложений к бухгалтерскому балансу, одним из которых является отчет об изменениях капитала, то указанная форма, утвержденная Приказом N 66н, изначально предполагает возможность отражения показателей ретроспективного пересчета вследствие изменения учетной политики, так как содержит раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Раскрытие информации о влиянии изменения учетной политики

В соответствии с п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

— причину изменения учетной политики;

— содержание изменения учетной политики;

— порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

— суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

— сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

При этом в силу п. 25 ПБУ 1/2008 изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2018

РЕТРОСПЕКТИВНОЕ И ПЕРСПЕКТИВНОЕ ОТРАЖЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО УК ЖКХ

Суть перспективного подхода состоит в том, что изменение показателей в связи с изменением учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.

При использовании ретроспективного подхода изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся, т.к. корректировка осуществляется в межотчетный период.

До недавнего времени в нормативных документах предпочтение отдавалось перспективному подходу. Например, в отмененных Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской организаций (приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н п. 58) было указано, что если при уточнении учетной политики, на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Исходя из изложенного, в январе следующего года при списании переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено, в бухгалтерском учете необходимо было произвести запись – Д-т 96 К-т 91 и отразить возникшие доходы в отчете о прибылях и убытках в составе прочих.

Особенностью ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, не отражается в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входящих остатков в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за единственного доступного в этот период источника – нераспределенной прибыли организации.

В пояснениях данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной политике организации, но и в разделе о нераспределенной прибыли.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе. В частности в пп.21-23 этого документа указано, что в случае изменения учетной политики организации вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы. Такой порядок нужно применять всегда, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Ретроспективное отражение последствий изменения

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008, если организацией в установленном порядке произведено изменение учетной политики, последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью [2].

При этом обращается внимание, что, исходя из приказа Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 69н, ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается, среди прочего, в корректировке на самую раннюю представленную в бухгалтерской отчетности дату входящего остатка не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», но и (или) по другим статьям бухгалтерского баланса.

Финансовые отчеты должны быть сравнимы между собой, обеспечивать полезной информацией пользователей, которых интересует не только текущее финансовое состояние компании, денежные потоки, движение капитала и результаты хозяйственной деятельности за текущий период, но и общие тенденции изменения финансовых показателей. Для создания возможности оценки показателей финансовой отчетности в динамике компания должна последовательно применять одни и те же принципы и правила учета и составления финансовой отчетности и четко описывать в пояснительной записке к ней любое отклонение от установленных учетной политикой правил.

Каждый финансовый отчет представляет собой результат выбора определенных принципов и методов учета из всего их спектра, допустимого стандартами. Компания выбирает ту или иную учетную политику, исходя из специфики бизнеса и экономической реальности. Со временем меняются ожидания и цели компании, а также совершенствуются и методики и стандарты учета и финансовой отчетности, что приводит к необходимости внесения изменений в учетную политику компаний.

1. И.Н.Гирфанова Особенности кругооборота основных средств [Текст] / И.Н. Гирфанова// Сборник статей Состояние и перспективы увеличения производства высококачественной продукции сельского хозяйства «Организационно–экономические аспекты агропромышленного комплекса» – Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2013. – 88-90 с.

2. И.Н.Гирфанова Об учете премиальных выплат работникам коммерческих организаций [Текст] / И.Н.Гирфанова// Сборник статей Актуальные вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: теория и практика «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита» – Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2009 – 139-140 с.

3. Г.Я.Остаев Необходимость внедрения бюджетирования в организациях [Текст] / Г.Я.Остаев// Сборник статей Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях «Проблемы. Мнения. Решения.» – Москва: Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016–24-31 с.

Как отразить последствия изменений учетной политики для прошедших событий

Что происходит с показателями бухгалтерской отчетности, отражающими финансовое положение организации, при ретроспективном пересчете, вызванном изменениями учетной политики? Об этом рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Вячеслав Горностаев.

Организация производит ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности, связанный с изменением учетной политики предприятия. Изменения в учетной политике вызваны обязанностью организации отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, в частности создавать резервы по отпускам. Организация в налоговом учете резервы по отпускам не создает и малым предприятием не является. Резерв по отпускам создается начиная с 2012 года. При этом в 2011 году и ранее резерв не создавался. Меняются ли показатели «Бухгалтерского баланса», «Отчета о прибылях и убытках» и «Отчета о движении капитала» при ретроспективном пересчете показателей бухгалтерской отчетности?

Согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При этом, если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года организации обязаны руководствоваться ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010), которое устанавливает порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций. Поскольку из норм ПБУ 8/2010 следует, что вопросы создания резерва предстоящих расходов в значительной мере относятся к элементам учетной политики организации, возникает необходимость внесения изменений в учетную политику организации, обусловленных изменениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)).

В соответствии с п. 14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Ввиду того, что ПБУ 8/2010 не устанавливает специальных правил по отражению в отчетности оценочных обязательств в связи с его принятием, в данном случае следует руководствоваться п. 15 ПБУ 1/2008, согласно которому показатели бухгалтерской отчетности, оказавшие существенное влияние на финансовое положение организации вследствие изменений учетной политики, подлежат ретроспективному пересчету.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Читать еще:  Учет госпошлины за лицензию

При этом формулировка п. 15 ПБУ 1/2008 не разделяет бухгалтерскую отчетность на конкретные формы, показатели которых подлежат корректировке.

В силу п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах (по информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 отчетом о финансовых результатах должен именоваться отчет о прибылях и убытках, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н), и представляемый уже в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год);
  • приложения к ним.

Кроме того, в состав годовой отчетности входят пояснительная записка и аудиторское заключение, если по законодательству организация подлежит обязательному аудиту (п. 5 ПБУ 4/99, п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

На наш взгляд, статьи каждой из форм, входящей в состав бухгалтерской отчетности, подлежат ретроспективному пересчету, если они связаны с показателями корректируемого входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так, создавая резерв по оценочному обязательству по отпускам (п. 8 ПБУ 8/2010) в связи с применением с 2012 года ПБУ 8/2010, в бухгалтерском балансе по итогам 2012 года необходимо произвести пересчет, отразив на 31 декабря 2011 года и 31 декабря 2010 года возникновение оценочного обязательства и скорректированный показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учитывая, что организация использует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а в налоговом учете резерв предстоящих отпусков не создается, с суммы рассчитанного оценочного обязательства необходимо рассчитать условный расход по налогу на прибыль и отложенный налоговый актив в размере произведения суммы оценочного обязательства и ставки налога на прибыль за соответствующий налоговый период.

То есть в бухгалтерском балансе ретроспективный пересчет отразится как уменьшение капитала на 31 декабря 2011 года и 31 декабря 2010 года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражение входящих остатков связанных статей, например, по строке 1540 «Оценочные обязательства» с учетом значения, отраженного по строке 1160 «Отложенные налоговые активы».

Ретроспективный пересчет оценочных обязательств за 2011 и 2010 годы и их отражение в бухгалтерском балансе в 2012 году неизбежно приведет к пересчету сравнительных показателей в отчете о финансовых результатах. Поскольку при ретроспективном пересчете меняется величина чистой прибыли (непокрытого убытка), в расчете о финансовых результатах необходимо произвести пересчет показателей строки 2400 «Чистая прибыль» за период предыдущего года (2011 года), аналогичный отчетному периоду 2012 года, и связанных строк.

В частности, из-за признания оценочного обязательства по отпускам ретроспективному пересчету подлежат суммы расходов по обычным видам деятельности. Соответственно, откорректированные значения могут быть отражены по строке 2120 «Себестоимость продаж». Кроме того, необходимо пересчитать показатели строк 2100 «Валовая прибыль», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», а также 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Что касается приложений к бухгалтерскому балансу, одним из которых является отчет об изменениях капитала, то указанная форма, утвержденная Приказом N 66н, изначально предполагает возможность отражения показателей ретроспективного пересчета вследствие изменения учетной политики, так как содержит раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Заметим, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которыми вправе руководствоваться организация при формировании учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008), также устанавливают обязанность ретроспективного пересчета показателей отчетности при изменении учетной политики, за исключением случаев, когда такой пересчет невозможен. Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние на начало текущего периода от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, предприятие должно скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы применить перспективно новую учетную политику с самой ранней даты, с которой применение будет практически осуществимо (п. 25 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (далее — МСФО (IAS) 8)).

Как указано в п. 110 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее — МСФО (IAS) 1), МСФО (IAS) 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике в той мере, в которой это возможно. Ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет не представляют собой изменения в капитале, но являются корректировками входящего сальдо нераспределенной прибыли, если какой-либо МСФО не требует ретроспективной корректировки другого компонента капитала. Пункт 106(b) МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода.

Иными словами, при ретроспективном пересчете следует корректировать показатели не только бухгалтерского баланса, но и отчета о финансовых результатах, а также отчета об изменениях капитала, поскольку их показатели также затрагивают изменение статьи нераспределенной прибыли.

Отметим, что ни российские нормативные акты по бухгалтерскому учету (ПБУ), ни МСФО не предлагают конкретной методики ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности. При этом п. 15 ПБУ 1/2008 также предусматривает возможность отражения измененного способа ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующего факта хозяйственной деятельности перспективно, то есть после введения измененного способа в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Заметим, что в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Ретроспективный пересчет затрагивает только показатели предыдущих периодов. На основании п. 21 ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Таким образом, несмотря на необходимость ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности в связи с изменением учетной политики, показатели текущего отчетного периода не пересчитываются и должны соответствовать фактическим результатам хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Так как заработная плата сотрудников относится к расходам по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), сформированное оценочное обязательство под оплату отпусков также относится на расходы по обычным видам деятельности.

В этой связи допускаем ситуацию, когда при первоначальном отражении оценочного обязательства по отпускам показатели себестоимости будут увеличены на сумму этого резерва, как бы задвоены, поскольку при отсутствии ранее созданного резерва отпускные выплаты отчетного периода напрямую относились на расходы по обычным видам деятельности. В последующих периодах начисление отпусков будет производиться уже за счет оценочного обязательства, не затрагивая показатели себестоимости (в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в зависимости от принятого организацией порядка расчета оценочного обязательства)). Получается, что в любом случае ретроспективный пересчет, предполагающий, что оценочные обязательства по отпускам признавались всегда, повлечет несопоставимость соответствующих данных отчетного периода и предыдущих периодов, отраженных в отчетности, и лишает его смысла.

На наш взгляд, руководствуясь профессиональным суждением главного бухгалтера (или иного лица, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета), п. 10 ПБУ 4/99 и п.п. 14, 15 ПБУ 1/2008, при невозможности достаточно надежного ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности с целью сопоставимости статей отчетности организация вправе отражать создание резерва отпусков перспективно, то есть начиная с 2012 года. Однако обращаем внимание, что такой вывод является лишь нашим экспертным мнением.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Изменение в учетной политике ретроспективный пересчет

Эсперанто для банков. Семинар АКГ «Развитие бизнес-систем»

10 августа 2004 года в Москве состоится семинар Аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем» (ЗАО «АКГ «РБС») «Учетная политика кредитных организаций по международным стандартам финансовой отчетности».

С 1 января 2004 года все кредитные организации обязаны составлять отчетность по МСФО на основе российской отчетности с использованием метода трансформации. С 1 января 2006 года ЦБ начнет применять меры надзорного реагирования на основе данных отчетности, составленной по МСФО.

Читать еще:  Книга покупок при раздельном учете ндс

«Время для того, чтобы обучиться, было и есть. Это дело затратное, но совершенно неизбежное и необходимое… Опаздывать и отставать мы не имеем права. Переход на МСФО — это нормальные деловые издержки кредитных организаций, необходимые для рынка, для пользователей информации, но прежде всего для самих банков, для их владельцев и управляющих. Без МСФО российские кредитные организации окажутся неконкурентоспособными, потому что в МСФО экономическое содержание важнее юридической формы. Здесь нет готовых решений, и потому составителю, проверяющему и пользователю надо понимать прежде всего экономическую суть отраженных в отчетности процессов. От этого выигрывают все, и главное — экономика России, которая имеет все шансы превратиться в экономику доверия», — пишет первый заместитель председателя Центрального банка России Татьяна Парамонова в своей статье «МСФО: Лучшее лекарство» («Ведомости», 17.07.2004, №123).

Поддерживая стремление кредитных организаций следовать указаниям ЦБ, ЗАО «АКГ «РБС» подготовило тематический учебный курс для специалистов финансовых и бухгалтерских служб банков, раскрывающий особенности учетной политики в соответствии с МСФО. Первый семинар проведет руководитель отдела аудита кредитных организаций Анна Зонтова.

В программе семинара:

1. Основные требования к учетной политике кредитной организации по МСФО.
2. Соотношение МСФО и российских Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
3. Даты составления отчетности
4. Принципы и методы учета по МСФО:
4.1. Основополагающие принципы, допущения и качественные характеристики финансовой отчетности;
4.2. Элементы финансовой отчетности;
4.3. Вопросы признания, стоимостной оценки и отражения отдельных статей финансовой отчетности;
4.4. Отчет о прибылях и убытках;
4.5. Пересчет показателей финансовой отчетности, выраженной в иностранной валюте.

В отдельной панели семинара будут представлены рекомендации, основанные на анализе практики трансформации и ведения учета по МСФО в кредитных организациях.

Стоимость участия 4000 рублей (включая НДС). Клиентам ЗАО «АКГ «РБС» предоставляется скидка.

По вопросам участия в семинаре обращайтесь:
По телефону: (095) 967-68-38
По электронной почте: tinkelmansb@rbsys.ru
Контактное лицо: Светлана Тинкельман, руководитель отдела аудита финансовых институтов

Справочная информация о событии:

ЗАО «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем» оказывает консультационные услуги в области управления (стратегического, корпоративного, финансового, инвестиционного и др.), бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, управления персоналом, репутацией (связи с общественностью и государственными органами власти). Проводит аудиторские проверки по российским и международным стандартам, все виды оценки, аудит и экспертизы ЖКХ. Выполняет проекты комплексной автоматизации предприятий (бюджетирование, управленческие учетные системы, системы управления государственным бюджетом).

ЗАО «АКГ «РБС» является членом Ассоциации Российских банков, Московского банковского союза. Качество аудиторских услуг ЗАО «АКГ «РБС» подтверждено сертификатами крупнейших саморегулируемых профессиональных объединений — Института профессиональных аудиторов России и Аудиторской палатой России.

Аудиторские проверки осуществляют высокопрофессиональные специалисты, квалификация которых подтверждена квалификационными аттестатами Минфина и ЦБ РФ на право осуществления аудиторской деятельности (42 сотрудника) и международными сертификатами специалистов в области МСФО (12 сотрудников).

Согласно данным Рейтингового агентства «Эксперт», по итогам 2003 года ЗАО «АКГ «РБС» занимает 7-е место в России по оказанию услуг в области МСФО и входит в двадцатку крупнейших аудиторско-консультационных компаний на 17-м месте.

В 2003 году ЗАО «АКГ «РБС» названа «Компанией года» в номинации «Консалтинг и аудит» по итогам конкурса, проводимого деловым еженедельником «Компания» совместно с Министерством финансов Российской Федерации. В 2004 году Генеральный директор ЗАО «АКГ «РБС» Игорь Пикан признан лауреатом программы «Финансист года».

Рекомендация Р-110/2019 — КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 2019-12-11

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-110/2019-КпР
«ПЕРЕХОД НА НОВЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С 2020 ГОДА»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в 2018 году были внесены изменения. Эти изменения обязательны для применения организациями с отчетности за 2020 год с возможностью досрочного добровольного применения.

Изменения не содержат переходных положений. В этом случае применяются общие требования к переходу, установленные пунктом 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Эти требования в случаях существенности заключаются в необходимости ретроспективного пересчета всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных так, как если бы новый порядок учета применялся с самого раннего момента, затрагиваемого изменениями в учете.

Для осуществления перехода на новые правила учета налога на прибыль необходимы рекомендации по процедурам, которые следует осуществить организациям в целях этого перехода.

РЕШЕНИЕ

1. Положения настоящей Рекомендации основаны на допущении, что организация осуществляет переход на новый порядок учета налога на прибыль, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год.

2. Для целей перехода на новый порядок учета налога на прибыль организация определяет в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц» сумму (суммы) отложенного налогового актива и (или) отложенного налогового обязательства по состоянию на начало 2020 года [1] . Организация корректирует до указанной величины сформированные ранее данные по счетам учета отложенных налогов (09, 77) путем корректирующей записи по дебету и (или) кредиту этих счетов в корреспонденции с кредитом и (или) дебетом счета учета нераспределенной прибыли (84), добавочного капитала (83). Указанная корректирующая запись не должна приводить к изменению показателей бухгалтерской отчетности за 2019 год.

3. Организация ведет учет налога на прибыль с начала 2020 года в соответствии с новым порядком, руководствуясь Рекомендацией Р‑102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», формируя таким образом данные для бухгалтерской отчетности за 2020 год (за любой промежуточный период 2020 года).

4. В бухгалтерской отчетности за 2020 год в качестве сравнительных приводятся скорректированные данные за 2019 год. Для целей корректировки сравнительных данных организация определяет сумму (суммы) отложенного налогового актива и (или) отложенного налогового обязательства по состоянию на начало 2019 года в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц». Сумма отложенного налога на прибыль за 2019 год, представляемая в отчете о финансовых результатах за 2020 год в качестве сравнительного показателя, определяется как изменение сумм отложенных налоговых активов и (или) обязательств за 2019 год, рассчитанных по новым правилам.

5. Информация о корректировках сравнительных данных, указанных в пункте 4 настоящей Рекомендации, представляется в разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2020 год.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Приказ Минфина России от 20 ноября 2018 г. № 236н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Пункт 2. Установить, что предусмотренные настоящим Приказом изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим Приказом изменений до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Пункт 15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в редакции Приказа Минфина России от 20 ноября 2018 г. № 236н.

Пункт 3, второй абзац. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Пункт 8. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Пункт 19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

[1] 24.00 31 декабря 2019 года эквивалентно 00.00 01 января 2020 года.

12.12.2019, 18:09 | 6571 просмотров | 1709 загрузок

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector