Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Книга покупок при раздельном учете ндс

14.03.07 Заполняем книгу покупок: нюансы раздельного учета

Если компания ведет раздельный учет, то входящий НДС по расходам, относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности, принимается к вычету исходя из пропорции. Но как регистрировать в книге покупок счета-фактуры по таким затратам, если пропорция будет известна только после окончания месяца? Ирина Ким, налоговый консультант КГ «Что делать Консалт», предлагает пути решения проблемы.

Входной НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, принимается к зачету в той пропорции, в которой они используются для облагаемой деятельности. Таково требование пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. К расходам, требующим распределения, можно отнести общехозяйственные затраты, а также амортизацию и стоимость содержания имущества, используемого в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Применяя пропорцию, компания сталкивается с проблемой: как отражать входной НДС в книге покупок в течение месяца.

Исходя из пункта 8 Порядка заполнения книги покупок, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, компания должна поступать следующим образом. Получив счета-фактуры, например, на административные расходы, организация их не регистрирует в книге покупок. Далее по итогам налогового периода компания рассчитывает пропорцию распределения входного НДС, применяет ее к каждому счету-фактуре и только тогда заносит их в книгу покупок последним числом месяца.

Преимуществом такого заполнения является абсолютная прозрачность вычетов компании. При проверке инспектор четко определит, какая сумма НДС возмещается на основании рассматриваемого счета-фактуры. А при возникновении вопросов к оформлению самого счета-фактуры размер претензий будет ограничен суммой, зарегистрированной в книге покупок.

Только на практике такой путь сложно применить, если бухгалтерская программа не поддерживает этот режим. Тогда компаниям придется пересчитывать каждый счет-фактуру, чтобы определить входной НДС, подлежащий зачету. Рассмотрим два более упрощенных варианта заполнения книги покупок.

Вариант первый. Компании соблюдают установленный порядок с единственным изменением: последним числом месяца регистрируется не каждый счет-фактура, а вся сумма входного НДС, рассчитанного по пропорции, указывается одной строкой. Конечно, сумму зачитываемого налога следует подтвердить документально, приложив расчет пропорции, а также перечень распределяемых счетов-фактур.

Вариант второй. Компания может упростить учетную работу и другим способом. Получая счета-фактуры на расходы, относящиеся к облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности, компания регистрирует их в книге покупок в полной сумме. По окончании месяца, произведя расчет пропорции, компания делает одну сторнировочную запись на всю сумму налога, не подлежащего возмещению. Сумма корректирующей записи также должна быть подтверждена документально расчетом пропорции и списком затрагиваемых счетов-фактур.

Следует заметить, что при использовании любого из упрощенных вариантов компания нарушает Порядок заполнения книги покупок. Хотя никакой ответственности за его нарушение не предусмотрено, у проверяющих может возникнуть повышенный интерес к сумме вычетов. Тогда свою позицию придется доказывать инспекторам. Для обоснования выбранного варианта компании могут закрепить выбранный порядок в учетной политике.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы считаем, что компании могут воспользоваться предложенными упрощенными методами заполнения книги покупок при раздельном учете НДС. Добавим, что даже при возникновении претензий налоговиков дело вряд ли дойдет до суда. Обратите внимание инспектора на то, что компания не исказила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, и выполнила все условия для вычета НДС: у компании есть правильно заполненные счета-фактуры; товары, работы, услуги оприходованы и направлены на деятельность, облагаемую НДС (это подтверждается расчетом пропорции).

Последние публикации

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

Согласно закону срок проведения как документарной, так и выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней. В случае, когда юридическое лицо осуществляет деятельность на территории нескольких регионов, продолжительность любой из этих проверок определяется отдельно для каждого его филиала, представительства или обособленного структурного подразделения. При этом, как установлено, общий срок проведения проверки не может быть более 60 рабочих дней. Мнения судов по поводу того, какой срок здесь имеется в виду: всех проверок в отношении юридического лица и его филиалов и подразделений, или проверки каждого из них, расходятся, и это явно иллюстрирует одно из рассмотренных недавно Верховным Судом Российской Федерации дел.

В качестве социальной гарантии медицинским работникам выступают компенсации за работу в сельской местности. На каких условиях осуществляются такие выплаты и подлежат ли они обложению НДФЛ, расскажем в статье.

11 марта Госдума приняла в третьем, окончательном, чтении Закон РФ о поправке к Конституции Российской Федерации «О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти». Напомним, законом предусмотрено внесение точечных корректировок в отдельные статьи глав 3-8 Основного закона государства, касающихся установления дополнительных социальных гарантий, расширения полномочий органов публичной власти, уточнения порядка формирования Правительства РФ и т. д.

Книга покупок при раздельном учете НДС

Наше ООО находится на общей системе налогообложения и реализует как облагаемый, так и освобожденный от обложения НДС товар. Соответственно, мы делим «входной» НДС по материалам (работам, услугам), относящимся как к облагаемым, так и необлагаемым операциям. Порядок распределения налога утвержден в учетной политике. Часть «входного» НДС, подлежащего вычету, мы указываем в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» книги покупок. Остальную часть относим на стоимость материалов (услуг). А какую сумму следует указать в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры»: полную, то есть ту, которая указана в счете-фактуре поставщика, или часть ее, соответствующую доле указанного в графе 16 налога?

А.К. Немцов, г. Москва

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются как в облагаемых, так не облагаемых НДС операциях, суммы «входного» налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются в соответствующих операциях. При этом порядок расчета пропорции устанавливается учетной политикой компании с учетом положений п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Правила ведения книги покупок и заполнения счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок, Правила заполнения счетов-фактур). Согласно подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок при регистрации счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, в графе 16 книги покупок отражается сумма НДС, принимаемая к вычету на основании положений п. 4 ст. 170 НК РФ. Таким образом, в графе 16 книги покупок указывается только та часть НДС по счету-фактуре, которая подлежит вычету.

Порядок заполнения графы 15 регламентирован подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок. В нем сказано, что в данной графе отражается стоимость товаров (работ, услуг), указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры. В соответствии с подп. «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры в графе 9 указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), с учетом суммы НДС. Каких-либо особенностей заполнения графы 15 книги покупок при регистрации счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, не установлено. Поэтому в этой графе должна быть записана вся стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, указанная в счете-фактуре поставщика.

Отметим, что приведенный порядок заполнения книги покупок применяется с 1 октября 2014 г., после того как в вышеназванное постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 были внесены изменения (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735, письмо Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-15/46850).

Читать еще:  Учет затрат на модернизацию основных средств

Проиллюстрируем порядок заполнения книги покупок конкретным примером.

Компания в I квартале 2017 г. приобрела товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.), который будет использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Общая стоимость отгруженных за I квартал 2017 г. товаров составила 600 000 руб., из них 480 000 руб. по товарам, реализация которых облагается НДС.

Обратите внимание: в расчете пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, нужно показывать без НДС. По мнению специалистов Минфина России, только в этом случае будет обеспечиваться сопоставимость показателей (письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/20).

Сумма НДС по счету-фактуре, которую компания вправе принять к вычету, составит:

(480 000 руб. : 600 000 руб.) х 18 000 руб. = 14 400 руб.

Графы 15 и 16 книги покупок должны быть заполнены следующим образом:

— графа 15 — 118 000 руб.;— графа 16 — 14 400 руб.

Как вести раздельный учет НДС: о составлении пропорции, книге покупок и правиле «пяти процентов»

В предыдущей статье ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима» Альбина Островская прокомментировала общие правила ведения раздельного учета НДС по облагаемым и не облагаемым налогом операциям. В этой статье она отвечает на вопросы, связанные с расчетом пропорции, заполнением книги покупок и применением правила «пяти процентов», которое освобождает некоторые организации от ведения раздельного учета.

Пропорция для распределения НДС: выручка с НДС или без?

Прежде мы вели речь о прямых расходах. Но организация также несет косвенные (общехозяйственные) расходы, которые одновременно участвуют как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. Это арендная, плата, коммунальные расходы и т.д. Вот здесь уже бухгалтер не может сразу сказать, на какой субсчет 19-го счета отнести сумму учтенного в этих расходах НДС. В такой ситуации сумму «входного» налога надо определять расчетным путем, используя соответствующую пропорцию.
Пропорция «определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».

Налоговый кодекс не разъясняет, какую именно стоимость товаров (работ, услуг) надо брать при расчете пропорции: с НДС или без НДС? Конечно, по необлагаемым операциям выручка не содержит в себе сумму налога. Но вот в облагаемых товарах (работах, услугах) НДС «сидит». Как же быть в этой ситуации бухгалтеру, собирающемуся определять пропорцию в целях распределения входящего НДС?

Конечно, организациям выгоднее брать в расчет показатель выручки, включающий в себя НДС. В этом случае «облагаемая доля» будет больше, соответственно, и сумма налогового вычета окажется больше. Но чиновники считают, что организациям следует брать выручку без НДС. При этом они ссылаются на сопоставимость показателей (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-06-05-04/137).

Если анализировать судебную практику по данному вопросу, то она противоречива. Раньше суды нередко принимали решения в пользу организаций (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.07 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42)). Но в прошлом году Президиум Высшего арбитражного суда встал на сторону контролирующих органов (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.08 № 7185/08). Поэтому можно сказать, что шансы оспорить позицию налоговиков у организаций теперь невысокие.

Пропорция по данным квартала: сложности

Как уже говорилось ранее, пропорция для распределения НДС рассчитывается по показателям выручки за налоговый период. Раньше, когда налоговым периодом являлся месяц, проблемы с раздельным учетом не возникало. Но с изменением налогового периода (вместо месяца — квартал) у организаций стали возникать сложности при ведении раздельного учета. Ведь отчетным периодом в целях бухгалтерского учета является месяц.

Наглядный пример: основное средство (которое будет участвовать в обоих видах деятельности) приобретено и учтено в январе. Сумму «входного» НДС по нему бухгалтер может распределить только по итогам 1-го квартала, то есть в начале апреля. Это значит, что и окончательную стоимость по объекту (которая включит в себя часть «входного» НДС) организация сможет определить только в апреле. Но приходовать-то основное средство нужно в январе! И начисление амортизации по нему следует начинать уже с февраля.

Советовать «попридержать» перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 01 неправильно, так как это будет противоречить и ПБУ 6/01 и главе 25 Налогового кодекса. Кроме того, такой подход обернется налоговыми рисками по налогу на имущество.

В итоге возникает вопрос: куда деть ту часть «входного» НДС, которая не подлежит вычету, так как относится к необлагаемому виду деятельности? По-хорошему, она должна учитываться в первоначальной стоимости ОС. Но на момент формирования первоначальной стоимости величина не подлежащей вычету части НДС неизвестна.

Пропорция по данным квартала: оптимальный вариант

На наш взгляд, в описанной ситуации самым оптимальным вариантом является пересмотр первоначальной стоимости «задним числом» (то есть с января) и пересчет сумм амортизации за февраль-март. Для целей налога на прибыль такой пересчет не будет иметь особых последствий, так как первую декларацию по налогу на прибыль организация представит только в апреле. И к тому моменту там будет указана правильная сумма амортизации, начисленная с откорректированной первоначальной стоимости. Правда, этот вариант не очень удобен для тех, кто исчисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

По сути, предлагаемый вариант очень напоминает исправление организацией ошибки. Безусловно, бухгалтер делает перерасчет не вследствие допущения им ошибки (ведь он в январе все делал правильно). Однако в подобной ситуации мы считаем такие действия бухгалтера допустимыми. Ведь они помогут избежать нарушений налогового законодательства и налоговых рисков. Хотя заметим, что ПБУ 6/01 в данном случае все равно нарушается. Но идеального варианта, который позволил бы учесть все нормы (и бухгалтерские и налоговые), к сожалению, пока не существует.

Некоторые специалисты предлагают исчислять пропорцию ежемесячно, но мы считаем такой подход рискованным. Минфин достаточно ясно выразил свое неприятие подобного метода. В официальных разъяснениях (письма от 26.06.08 № 03-07-11/237, от 12.11.08 № 03-07-07/121) Минфин указал: пропорцию для расчета сумм НДС надо рассчитывать по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

А некоторые организации и вовсе рассчитывают пропорцию по данным выручки за предыдущий квартал. Они полагают, что закрепив такой вариант в учетной политике, они обезопасят себя он претензий со стороны ИФНС. Однако риски все равно существуют. Например, столичные налоговики находят такой подход незаконным (письмо УФНС по г. Москве от 29.12.07 № 19-11/125469).

Когда внести данные в книгу покупок?

Вопрос с заполнением книги покупок возникает из-за того, что на момент получения от поставщика счета-фактуры по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, неизвестна пропорция, по которой «дробится» НДС. Дело в том, что в обычной ситуации «входной» счет-фактура регистрируется в книге покупок сразу. При этом обязательно должна соблюдаться хронология. Но в данной ситуации организации не могут воспользоваться этим порядком, так как в книгу покупок должна попасть только та часть «входного» налога, которая относится к операциям, облагаемым НДС. А эту часть бухгалтер на момент получения счета-фактуры от поставщика еще не знает. Он ее может определить лишь по итогам налогового периода, то есть по итогам квартала.

Некоторые регистрируют счет-фактуру в книге покупок в момент ее получения, а потом (последним числом квартала) регистрируют ее еще раз. Но при повторной регистрации та часть показателей, которая приходится на необлагаемые НДС операции, минусуется. В принципе, прибегая к такому способу, организации ничем не рискуют, ведь в конечном итоге в сумму налоговых вычетов по декларации попадут верные данные.

Но, согласно пункту 8 Правил (утверждены постановлением правительства РФ от 02.12.2000 № 914), регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. То есть счет-фактуру нужно регистрировать один раз и в части, относящейся к облагаемым НДС операциям. Поскольку эта «часть» будет известна только по окончании квартала, то регистрация таких счетов-фактур должна осуществляться в книге покупок на последний день квартала.

Правило «пяти процентов»

В Налоговом кодексе РФ есть весьма любопытная норма, которая позволяет некоторым организациям принимать к вычету весь налог, даже если они осуществляют и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. В абзаце девятом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса сказано: налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет при условии, что «доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство».

Читать еще:  Командировочные расходы в бухгалтерском учете 2020

Простая, на первый взгляд, фраза вызывает на практике сложности в применении и негативные налоговые последствия. Так что, прежде чем пользоваться правилом «пяти процентов», советуем тщательно взвесить все плюсы и минусы, реально оценив степень налоговых рисков в конкретной ситуации.

Сложности и споры во время налоговых проверок возникают в связи с тем, что норма, позволяющая не вести раздельный учет, прописана недостаточно четко. И основной вопрос: кто может применять правило «пяти процентов»?

Во-первых, в рассматриваемом абзаце речь идет исключительно о расходах на производство. Таким образом, при буквальном толковании этой нормы можно сделать вывод, что торговые организации (в том числе и «вмененщики) применять льготные положения не вправе. Именно таким образом и рассуждают некоторые налоговики на местах.

Однако Минфин в одном из разъяснений, касающихся применения «правила пяти процентов», высказался в пользу организаций (письмо от 29.01.08 № 03-07-11/37). Чиновники указали, что данную норму можно применять и в отношении торговой деятельности.

Правда, в этом письме речь шла исключительно о торговых организациях вообще, и оговорки, что такие организации платят ЕНВД, не было. Поэтому не исключено, что в отношении «торговцев-вмененщиков» чиновники не поменяли своего мнения: правило «пяти процентов» распространяется только на плательщиков НДС. А плательщики ЕНВД к таковым не относятся. Поэтому и применять это правило они не вправе (письма Минфина России от 08.07.05 № 03-04-11/143, ФНС России от 31.05.05 № 03-1-03/897/8@).

Самое интересное, что ВАС РФ рассматривал подобные споры, возникшие между налоговиками и «вменещиками», и в разное время выносил разные вердикты. В определении ВАС РФ от 30.04.08 № 3302/08 сделан вывод: норма о пяти процентах касаются только производственных расходов на товары, которые изготовляются налогоплательщиком. И если организация не является производителем товаров, а лишь реализует их, являясь в отношении розничной торговли «вмененщиком», у нее отсутствует право на применение указанной нормы. А в определении ВАС РФ от 15.08.08 № 10210/08 суд высказал противоположное мнение, поддержав «вмененщика».

При этом отметим, что организациям, оказывающим услуги, чиновники разрешают пользоваться правилом «пяти процентов» (письмо Минфина России от 22.02.07 № 03-07-08/24).

Во-вторых, не ясно, какие именно расходы (только прямые или прямые и косвенные) необходимо брать в расчет, чтобы определить, соблюдается ли компанией пятипроцентный лимит?

Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 29.12.08 № 03-07-11/387. В нем сказано, что при определении указанного 5-процентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг.

Заполняем книгу покупок при раздельном учете

М. И. Кулькова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газетыЕсли приобретенный материал фирма одновременно использует в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, то она обязана вести раздельный учет. Нюансам такого учета были посвящены вопросы, рассмотренные налоговиками в обзоре к письму ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404. Подробно об этом рассказали эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».

Итак, по данным раздельного учета бухгалтер определяет, какую сумму НДС он может предъявить к вычету, а какую – включить в стоимость имущества или списать на расходы (п. 4 ст. 170 НК).

Входной налог разбивается пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период. Таким образом, независимо от того, какую учетную политику вы применяете, определять долю НДС, принимаемого к вычету, можно только по отгрузке.

Пропорция рассчитывается один раз в том месяце или квартале, когда имущество, которое предназначено для использования в облагаемых и необлагаемых операциях, было приобретено. При составлении пропорции вся сумма входного НДС распределяется полностью, независимо от того, оплачено это имущество или нет.

Отнести часть налога на увеличение стоимости товаров или на затраты при методе начисления тоже можно, не дожидаясь окончательных расчетов с поставщиком. Однако к возмещению из бюджета принимается только фактически уплаченная сумма. Эта сумма должна подтверждаться счетом-фактурой и соответствующей записью в книге покупок. В своем обзоре ФНС России пояснила, как сделать такую запись. Мы проиллюстрируем эти разъяснения на конкретном примере.

Пример

Торговая фирма «Комета» совмещает «вмененный» налоговый режим с общей системой налогообложения. Налоговый период по НДС – месяц, учетная политика – по оплате. налог на прибыль организация определяет методом начисления.

В июле 2005 года выручка от розничной реализации составила 6 000 000 руб. Оптом были проданы товары на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.). Причем оптовики оплатили лишь половину этих товаров – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.).

В этом же месяце «Комета» приобрела и ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль стоимостью 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.). Машина предназначена для доставки товаров, которые реализуются как в розницу, так и оптом. К концу июля поставщику автомобиля перечислено только 148 680 руб. (70 процентов стоимости).

Для распределения входного НДС бухгалтер составил две пропорции:

6 000 000 руб. : (6 000 000 руб. + 826 000 руб. — 126 000 руб.) = 0,896

(826 000 руб. — 126 000 руб.) : (6 000 000 руб. + 826 000 руб. — 126 000 руб.) = 0,104.

С учетом первого коэффициента входной налог включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). С учетом второго – принимается к вычету из бюджета.

Автомобиль оплачен частично. Несмотря на то что Минфин и ФНС обычно возражают против возмещения НДС по неполностью оплаченным основным средствам, правомерность такого вычета подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 г. по делу № А56-4813/03, Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2004 г. по делу № А33-10605/03-С3-Ф02-1329/04-С1 и др.). Поэтому в июле бухгалтер «Кометы» списал на расчеты с бюджетом 70 процентов налога, который приходится на оплаченную часть стоимости автомашины в соответствии с пропорцией.

В учете фирмы отражены следующие операции:

Дебет 60 Кредит 51

– 148 680 руб. – произведена частичная оплата автомобиля;

Дебет 08 Кредит 60

– 180 000 руб. – оприходован автомобиль;

Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60

– 32 400 руб.– — учтен входной НДС по автомобилю;

Дебет 08 Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»

– 29 030 руб. (32 400 руб. х 0,896) – доля НДС включена в стоимость автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08

– 209 030 руб. (180 000 + 29 030) – автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»

– 2359 руб. (32 400 руб. х 0,104 х 70%) – принята к вычету оплаченная часть НДС по автомобилю;

Дебет 19 субсчет «НДС по неоплаченным товарам, работам, услугам» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»

– 1011 руб. – отражена неоплаченная часть НДС по автомобилю.

В обзоре сказано, что до составления пропорции счета-фактуры по «смешанным» товарам, работам и услугам в книге покупок можно не регистрировать. После того как пропорция составлена, счет-фактура регистрируется только по тем товарам, которые приняты к учету и оплачены. Записи делаются в графах 8б (сумма НДС по расчету организации), 8а (стоимость товара, соответствующая расчетному НДС), и 7 (оба показателя суммируются).

Счет-фактуру на приобретенный автомобиль в июльских записях книги покупок бухгалтер «Кометы» зарегистрировал так:

НДС-регистр для правила «пяти процентов»

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товара м) п. 4 ст. 149 НК РФ . Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политик е п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 .

Организация должна распределять входной НДС так абз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ :

• НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

• НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

• НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

Читать еще:  Продажа здания проводки в бухучете

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формул е Письма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 , от 26.06.2009 № 03-07-14/61 :

Учтите, что при таком расчете:

• все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварта л Письмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414 ;

• в составе выручки надо учитывать, в частности:

— выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

— выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

• не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложне е подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продаж и Письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111 .

Это в период летних распродаж посчитать скидку не составляет труда. А вот расчеты для проверки соблюдения правила «пяти процентов» по НДС не так легки, как кажется

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

• или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственн о подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

• или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% п. 4 ст. 170 НК РФ . То есть выполняется следующее услови е Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 :

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учет а Письмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771 .

Даже если вы можете воспользоваться правилом «пяти процентов», раздельный НДС-учет обязателен. Если раздельного учета входного НДС не будет, то его нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расхода х п. 4 ст. 170 НК РФ .

Однако учтите, что:

• НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расхода м п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135 ;

• при расчете суммы расходов по не облагаемым НДС операциям нужно учитывать часть общехозяйственных расходов, которые приходятся на такие операци и Письма Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857 , от 12.02.2013 № 03-07-11/3574 , от 28.06.2011 № 03-07-11/174 ; ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@ ; Постановления АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5796/2016 ; АС МО от 21.01.2016 № Ф05-19101/2015 . Следовательно, общехозяйственные расходы надо распределить между видами деятельности;

• правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельност и п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ . Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

НДС по общехозяйственным расходам при совмещении ЕНВД и общего режима

— Рассмотрим ситуацию, когда у организации имеются общехозяйственные расходы, относящиеся к трем видам операций:

• к операциям, облагаемым НДС;

• к операциям, не облагаемым НДС, но относящимся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;

• к операциям, облагаемым ЕНВД.

Входной НДС по таким общехозяйственным расходам нужно распределить по видам деятельности пропорционально стоимости отгруженных товаро в абз. 4, 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ :

• та часть входного НДС, которая приходится на долю общехозяйственных расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, не может быть принята к вычету, даже если у организации или предпринимателя соблюдается правило «пяти процентов». Ведь по операциям, облагаемым ЕНВД, они не являются плательщиками НДС Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ ;

• оставшаяся часть входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложени я п. 4 ст. 170 НК РФ :

— или полностью принимается к вычету — если соблюдается правило «пяти процентов»;

— или распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями, осуществляемыми в рамках общей системы налогообложения, пропорционально стоимости отгруженных товаров. При этом сумма НДС, приходящаяся на долю общехозяйственных расходов, относящихся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. А НДС по части расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, к вычету не принимается и включается в стоимость приобретения соответствующих товаров, работ или услуг.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основания м Письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@ . В их числе, в частности, надо учитывать:

• операции, местом реализации которых не признается Росси я статьи 147, 148 НК РФ ;

• операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 .

Расходы на «вмененную» деятельность и правило «пяти процентов»

— Для применения правила «пяти процентов» надо определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС. При ее расчете как в числителе, так и в знаменателе дроби необходимо учитывать в том числе и расходы на «вмененную» деятельность. Ведь это операции, по которым НДС не начисляетс я Постановления АС ПО от 22.09.2015 № Ф06-253/2015 ; АС СКО от 11.04.2017 № Ф08-1951/2017 ; ФАС СКО от 09.09.2013 № А63-12167/2012 (Определением ВАС от 30.10.2013 № ВАС-14566/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) .

Если при этом доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, будет больше 5%, то:

• не получится полностью заявить вычет НДС по общехозяйственным расходам — даже в той их части, которая относится к общей системе налогообложения;

• не получится заявить и полную сумму вычета НДС по общепроизводственным расходам, не имеющим никакого отношения к вмененке, — если в рамках такого производства ведутся облагаемые и не облагаемые НДС операции.

То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Если совмещается вмененка с общим режимом и в рамках последнего есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то регистр для правила «пяти процентов» будет сложнее. Однако расходы на «вмененную» деятельность крайне редко бывают менее 5% от общей суммы расходов. Получается, что вмененщики практически лишены возможности применять это правило.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

• организация не является плательщиком ЕНВД;

• общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector