Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговый учет производства

Бухгалтерский учет на производстве

Производство — один из самых сложных видов бизнеса не только с организационной точки зрения, но и в плане учета. Рассмотрим, на что следует обратить внимание при ведении бухгалтерского учета на производственном предприятии.

Классификация затрат на производстве

Все затраты, которые возникают в производственной компании, можно разделить на две группы: прямые и косвенные (накладные).

Конкретный перечень видов расходов, которые относятся к той или иной группе, организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. Но, как правило, к прямым расходам относят:

  1. Сырье и материалы.
  2. Амортизацию оборудования.
  3. Зарплату рабочих и начисленные на нее страховые взносы.

Накладные расходы также можно поделить на две группы:

  1. Общепроизводственные.
  2. Общехозяйственные (управленческие).

Первая группа относится к затратам на руководство производственным процессом, а вторая — к управлению предприятием в целом.

Например, зарплата начальника цеха или мастера – это общепроизводственные затраты, а вознаграждение директора или главбуха – общехозяйственные.

Методы калькулирования себестоимости

Основа производственного учета — это расчет (калькулирование) себестоимости готовой продукции. Но изделия могут быть самыми разнообразными – от иголок до сложных станков и океанских лайнеров. Поэтому и методы калькулирования будут отличаться.

Позаказный метод используется для:

  1. Выпуска технически сложных изделий с длительным производственным циклом (машиностроение, кораблестроение).
  2. Строительства.
  3. Работ по договору подряда.
  4. Мелокосерийного производства.

В этом случае на каждый заказ составляется отдельная калькуляция или смета.

Попередельный метод применяется, если готовая продукция получается из исходного сырья после нескольких стадий переработки. Типичным примером такого производства является пищевая или нефтеперерабатывающая промышленность. В этом случае себестоимость определяется на каждом промежуточном этапе (переделе).

Оцененный результат каждого передела (полуфабрикат) является сырьем для следующего цикла. На последнем этапе рассчитывается себестоимость конечной продукции.

Котловой метод заключается в том, что все затраты на производство учитываются вместе (в одном «котле»). Аналитический учет при этом отсутствует. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на объем выпуска. Поэтому такой вариант учета применяют малые предприятия или те компании, которые выпускают один вид продукции.

Учет и распределение затрат на производстве

Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету материалов, расчетов, зарплаты и т.п.

ДТ 20 — КТ 10 (60, 69, 70, 76 и т.п.)

Общепроизводственные расходы (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) в течение месяца учитываются аналогично прямым:

ДТ 25 (26) — КТ 10 (60, 69, 70, 76)

Общепроизводственные расходы по истечении месяца также переносятся на счет 20:

Распределение общепроизводственных расходов между изделиями производится по выбранной базе. Это может быть, например, стоимость израсходованных материалов или зарплата рабочих.

Для общехозяйственных затрат возможны варианты:

  • Распределение аналогично общепроизводственным.
  • Отнесение непосредственно на себестоимость.

Выбранную базу и способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов нужно отразить в учетной политике.

Учет себестоимости продукции при производстве

Существует два способа формирования себестоимости продукции:

В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:

После реализации продукции ее себестоимость списывается:

  • Учет по плановой себестоимости.

Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:

Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:

По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет

Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

  1. Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
  2. Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Учет брака на производстве

Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».

Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:

Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:

Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.

ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.

ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.

Если стоимость брака не удалось полностью компенсировать, то остаток суммы относится на себестоимость продукции:

Вывод

Производственные процессы и методы управления ими могут быть самыми различными.

Однако в любом случае при организации производственного учета нужно обязательно обратить внимание на следующие моменты:

  1. Деление затрат между прямыми и косвенными.
  2. Выбор базы для распределения косвенных расходов.
  3. Порядок списания общехозяйственных затрат.
  4. Выбор метода калькулирования.
  5. Учет готовой продукции по плановой или фактической себестоимости.

27 Марта 2017 Налоговый учет затрат основного производства

Не секрет, что налоговый учет по налогу на прибыль часто строится не на данных первичных документов, а на уже обобщенной и систематизированной в бухучете информации. Как же сведения переводятся из регистров бухгалтерского в регистры налогового учета? Как, в частности, происходит «налоговая» трансформация счета 20?

Что входит в затраты основного производства?

По дебету данного счета отражаются:

– прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02);

– расходы вспомогательных производств (Дебет 20 Кредит 23);

– косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дебет 20 Кредит 25, 26);

– потери от брака (Дебет 20 Кредит 28).

Важно понимать, что все перечисленные расходы должны быть связаны именно с основным производством, то есть с операциями, осуществление которых является целью создания организации. Поэтому не стоит удивляться, что на счете 20 не отражаются расходы обслуживающих производств и хозяйств, учтенные на счете 29.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях [1] о главном производстве сказано немногое. Перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. Например, в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии сказано, что все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, отражаются на счете «Основное производство». В Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса [2] даны более точные рекомендации. На основное производство относятся:

Читать еще:  Основные средства в бухучете 2020

– прямые (имеющие непосредственную связь с конкретным продуктом) материальные затраты и затраты на оплату труда – непосредственно;

– другие затраты на рабочую силу, на обслуживание производства и общепроизводственные расходы – через собирательные счета.

Счет 20 – как раз непосредственный счет учета затрат основного производства. А потому обратим внимание прежде всего на прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. Это сырье и материалы, амортизация основных производственных фондов, зарплата производственных рабочих, отчисления (страховые взносы). Возможны и другие затраты, которые однозначно относятся к основному производству.

Для целей «прибыльного» налогового учета косвенные затраты, собирающиеся на счет 20 с других счетов учета затрат (23, 25, 26, 28), будем рассматривать отдельно и далее в статье не станем их упоминать, чтобы не путать читателя.

Что нужно знать о налоговом учете?

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в предусмотренном НК РФ порядке (ст. 313 НК РФ).

Опираясь только на «первичку», составить налоговую декларацию вряд ли удастся, ведь объем информации большой и его нужно систематизировать. Для этого применяются налоговые регистры, которые, как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учета (абз. 9 ст. 313).

Налоговые регистры есть не что иное, как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно и приводить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Налоговый кодекс предоставляет организации право выбирать (абз. 3 ст. 313 НК РФ):

– принять в качестве налоговых регистры бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами;

– или же сформировать самостоятельные регистры налогового учета.

Конечно, первый вариант проще, им можно воспользоваться, если порядок отражения и группировки операций для целей налогообложения соответствует бухучету. В этом случае налоговую базу можно рассчитать по бухгалтерским регистрам, включив в них при необходимости дополнительные сведения

По нашему мнению, налоговые регистры нужны, особенно предприятиям промышленности, у которых порядок налогообложения отличается от бухгалтерских правил учета. Как же вести эти регистры на практике? Наиболее распространены на сегодняшний момент два способа:

– вести налоговые регистры непосредственно в бухгалтерской программе (кстати, во многих программах предусматривается такая возможность, но не всегда она реализуется на должном уровне);

– использовать отчетные формы бухгалтерской программы, при этом вести регистры в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel).

В целях наглядности будем применять второй вариант, используя оборотно-сальдовые ведомости по затратным счетам учета производственного предприятия. В частности, такую ведомость несложно составить по счету 20.

Налоговый регистр затрат основного производства

Любой бухгалтер прекрасно представляет, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость по тому или иному счету бухучета. Одно из главных ее преимуществ в том, что видна детализация счета. В частности, по затратным счетам приводится аналитика в разрезе элементов (статей) затрат.

Номер корреспондирующего счета

Обороты по счету

Принимаемая сумма в расчет

Не принимаемая сумма

Примечание (включаемые в другие регистры)

Сырье и материалы

Заработная плата персонала*

Страховые взносы за сотрудников

Амортизация основных фондов

*
Читателя может удивить, что по заработной плате (и страховым взносам) персонала основного производства корреспондирующими являются не только счета 70, 69, но и счет 96. Это оценочные обязательства по причитающимся им отпускам. Глава 25 НК РФ разрешает резервировать расходы на оплату отпусков – но по правилам, отличающимся от правил бухгалтерского учета, в котором главное не равномерно распределить расходы по отпускам, а показать на отчетную дату обязательства по их уплате. Соответственно, для целей налогообложения не принимается бухгалтерский «отпускной» резерв.

Поясним заполнение отдельных полей налогового регистра, в которых указаны ссылки на иные налоговые регистры «прибыльного» налогового учета. Причем часть информации включается, а часть, наоборот, исключается из дальнейшего налогового учета. Помимо того, что не учитываются оценочные обязательства по отпускам, материальные затраты и амортизация рассчитываются в отдельном налоговом регистре, после чего сведения переносятся в еще один регистр, характеризующий счет 20.

«Рн-НЗП» – налоговый регистр, в котором отражается налоговый расчет незавершенного производства, присутствующего на многих промышленных предприятиях.

«Рн-Аморт» – налоговый регистр расчета амортизации по всем объектам ОС, включающий расчет амортизационной премии и разделение учитываемой и неучитываемой при расчете налога на прибыль амортизации по объектам ОС.

«Рн-МПЗ» – налоговый регистр расчета материальных затрат, относящихся к основному производству.

Налоговый регистр расчета списания сырья и материалов

Необходимость вести такой регистр может возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость МПЗ формируется с учетом различных затрат (например, ТЗР), в то время как налоговая оценка максимально упрощена и включает лишь договорные цены поставщика. Кроме того, в упрощенном порядке может учитываться стоимость полуфабрикатов. Есть еще одна причина ведения отдельного налогового регистра по учету материальных затрат – расхождения норм ст. 256 НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по критерию признания амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете материальными затратами считается стоимость сырья и материалов меньше 40 тыс. руб., в то время как для налогового учета верхняя планка составляет 100 тыс. руб.

Стоимость сырья и материалов основного производства, как правило, является прямыми материальными расходами, которые включают (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ) затраты:

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Причем на счете 20 могут быть отражены и иные затраты, в частности, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Такие затраты могут являться косвенными, не распределяемыми на остатки незавершенного производства для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Хотя никто не запрещает бухгалтеру сблизить налоговый и бухгалтерский учет и считать все затраты основного производства прямыми для целей «прибыльного» налогообложения. Это вполне можно сделать при несущественности стоимости инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Покажем один из регистров налогового учета «Рн-МПЗ», основываясь на том, что бухгалтер списывает сырье, материалы, спецодежду, инструменты по средней стоимости.

Наименование материальных затрат основного производства

Учет процесса производства

Под процессом производства продукции понимается совокупность или сочетание последовательно выполняемых различных технологических операций изготовления продукции. Об учете производства расскажем в нашем материале.

Читать еще:  Беспроцентный займ в бухучете

Бухгалтерский учет в производстве: с чего начать

Для учета процесса производства в бухгалтерском учете используются следующие синтетические счета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 28 «Брак в производстве»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства.

На указанных счетах расходы процесса производства группируются по элементам и статьям затрат (п. 8 ПБУ 10/99 ).

Основное производство в бухгалтерском учете

Основной счет бухгалтерского учета, на котором собираются затраты процесса производства, — счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

В отдельной консультации мы рассматривали типовые бухгалтерские записи по учету основного производства (проводки), а также вопросы учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.

Схема учета затрат на производство зависит от выбранного организацией метода учета затрат: нормативный, попроцессный, попередельный или позаказный.

Учет отходов производства ведется в зависимости от их вида. Так, учет отходов производства в бухгалтерском учете в части возвратных отходов ведется на счете 10 «Материалы» (как правило, субсчет «Прочие материалы»), а безвозвратные отходы обособленно на счетах учета имущества не отражаются.

В процессе производства организация ведет не только учет затрат в соответствующих карточках учета производства, но и отклонений от нормального хода производственного процесса. Так, к примеру, трудовое законодательство требует от работодателя вести учет несчастных случаев на производстве (ст. 227 ТК РФ).

Учет полуфабрикатов собственного производства

Полуфабрикаты собственного производства – это полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последующих производственных единицах (цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.

Информация о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства при их обособленном учете собирается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если обособленный учет не ведется, остаток полуфабрикатов включается в состав незавершенного производства, т. е. участвует в формировании сальдо счета 20.

Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, как правило, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 21 – Кредит счета 20.

Стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку отражается проводкой:

Дебет счета 20 — Кредит счета 21.

А полуфабрикаты, проданные другим организациям и лицам, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 21.

Аналитический учет по счету 21 должен вестись по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Сезонное производство: бухгалтерский и налоговый учет

Понятия сезонного производства и сезонных работ

В общем смысле под сезонным производством понимают производство продукции, оказание услуг, выполнение работ организацией или индивидуальным предпринимателем в течение определенной части года (времени года), что связано с природными, климатическими условиями в регионе, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность.

Официальные понятия сезонного производства (работ) приведены в Налоговом кодексе РФ и Трудовом кодексе РФ.

Сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (ст. 11 НК РФ).

Сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев. Перечни сезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, и максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства (ст. 293 ТК РФ).

Перечни сезонных отраслей приведены в Постановлениях Правительства РФ от 04.07.2002 № 498, от 06.04.1999 № 382, Постановлении Совмина РСФСР от 04.07.1991 № 381, Постановлением НКТ СССР от 11.10.1932 № 185.

В частности, к сезонным относятся растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, торфяная промышленность, лесозаготовительная промышленность, лесосплав, сезонные отрасли рыбного хозяйства, мясной и молочной промышленности, сахарная и консервная отрасли, добыча и производство строительных материалов, добыча благородных металлов, перевозки пассажиров, грузов и погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации и др.

Специфика работы сезонного предприятия

В работе сезонного предприятия есть рабочие периоды и периоды межсезонья (сезонных перерывов), являющиеся частью технологического процесса.

У сезонного предприятия получение доходов (выручки) приходится на рабочий период. Расходы такое предприятие несет в течение всего года: и в рабочий период, и в период сезонного перерыва. При этом часть расходов, производимых в межсезонье, связана с подготовкой к рабочему периоду.

Учет расходов в бухгалтерском учете

Расходы, осуществленные сезонным предприятием в течение рабочего периода, учитываются в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Расходы, осуществляемые в межсезонный период следует классифицировать на:

1) расходы, относящиеся к подготовке к рабочему периоду (например, ремонт, техническое обслуживание, содержание основных средств и инвентаря; работы, связанные с подготовкой территории к сезону; услуги сторонних организаций по заключению договоров и др.);

2) текущие административно-хозяйственные расходы (например, зарплата административно-управленческого персонала, социальные отчисления на эту заработную плату, коммунальные платежи, содержание офисного помещения, служебного автотранспорта и т.д.).

Согласно Инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат в порядке, установленном приказом руководителя организации. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Согласно п. 37 «Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) в период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства и управление представляют собой расходы будущих периодов.

Таким образом, расходы, произведенные в период сезонного перерыва, учитываются следующим образом:

— расходы, связанные с подготовкой к сезону (рабочему периоду) – относятся в дебет счета 97 на конкретную статью затрат;

— административно-хозяйственные расходы в течение месяца относятся в дебет счета 26 и по окончании месяца списываются в дебет счета 97 по статье затрат «Управленческие расходы» (Дебет 97 Кредит 26).

В бухгалтерской учетной политике следует установить статьи затрат (номенклатуру), в разрезе которых ведется аналитический учет на счете 97, а также порядок отнесения (списания) соответствующих затрат в расходы рабочего периода.

Например, учетной политикой организации установлено, что управленческие расходы ежемесячно списываются:

— в рабочий период в дебет счета 90 «Продажи» (Дебет 90, субсчет «Управленческие расходы» Кредит 26);

Читать еще:  Прибыль для целей налогового учета

— в межсезонный период в дебет счета 97 (Дебет 97, субсчет «Управленческие расходы межсезонного периода» Кредит 26) с последующим равномерным отнесением в течение рабочего периода в дебет счета 90 «Продажи» (Дебет 90, субсчет «Управленческие расходы» Кредит 97, субсчет «Управленческие расходы межсезонного периода»).

Амортизация в бухгалтерском учете

Пунктом 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) установлено, что по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) приведен такой пример.

Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 000 руб. х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

Таким образом, в каждом календарном году ежемесячная сумма амортизации составит:

— в течение 7 месяцев (рабочий период) – 2 857,14 руб.;

— в течение 5 месяцев (сезонный перерыв) – 0 руб.

Поскольку в бухгалтерском учете амортизация начисляется только в рабочий период, то суммы начисленной амортизации относятся на счета учета затрат в порядке, установленном учетной политикой организации.

Обратите внимание! Указанная норма применяется к основным средствам, задействованным в сезонном производстве продукции (работ, услуг). Амортизация по основным средствам, используемым для административно-хозяйственных нужд, начисляется в общеустановленном порядке с отнесением на общехозяйственные расходы (Дебет 26 Кредит 02).

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм по учету расходов в сезонном производстве.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Соответственно, организация вправе отражать все расходы, произведенные в период сезонного перерыва, в тех отчетных периодах, на который приходится этот перерыв.

Если же организация стремится сблизить бухгалтерский и налоговый учет, она вправе воспользоваться нормой абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которой в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом в Налоговом кодексе не раскрыто содержание понятий «четко» и «косвенным путем». Соответственно, могут быть использованы допустимые содержания указанных понятий.

В случае сезонного производства можно говорить о том, что расходы, понесенные в межсезонный период, обеспечивают получение доходов в рабочий период. Исходя из этого, налогоплательщик может в учетной политике для целей налогообложения установить порядок признания расходов, понесенных в период сезонного перерыва, по аналогии с бухгалтерским учетом.

Что касается амортизации, то в налоговом учете она должна начисляться по правилам, установленным статьями 259 – 259.3 НК РФ, в течение отчетного (налогового) периода без приостановки на период сезонного перерыва.

О применении ПБУ 18

При отражении сезонным предприятием для целей налогообложения прибыли расходов в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке возникает ситуация, когда расходы межсезонья в налоговом учете будут признаны раньше, чем в бухгалтерском учете. Однако, в последующем (в рабочем периоде) указанные расходы будут признаны и в бухгалтерском учете.

Следовательно, по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

Для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). В данном случае под «отчетным периодом» понимается отчетный период для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, если указанные разницы возникают и погашаются в пределах одного календарного года (то есть расходы межсезонья полностью признаются в рабочем периоде в пределах календарного года), то организация вправе не отражать в бухгалтерском учете налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, поскольку это никоим образом не повлияет на показатель текущего налога на прибыль за календарный год и показатель расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на 31декабря отчетного года. Решение о неотражении в учете временных разниц, возникающих и погашаемых в пределах календарного года, следует закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Учет процесса производства в бухгалтерском учете

Решаем организационные вопросы

Помимо осуществления самого производственно-технологического процесса на предприятии необходимо позаботиться об организации полного и достоверного бухучета всех технологических этапов. Итак, организуя бухгалтерский учет в производстве, с чего начать в таком случае бухгалтеру:

  1. Подробно изучить производственные процессы предприятия, технологию обработки сырья, особенностей и характеристик продуктов на каждом технологическом этапе.
  2. Определить способы, нормы и методы бухучета сырья, полуфабрикатов, а также готовой продукции. Данный выбор следует закрепить в учетной политике компании.
  3. Установить порядок оплаты труда для рабочих и прочего персонала, участвующего в производственных процессах. Такие нормы следует закрепить отдельным приказом или положением по оплате труда.
  4. Регламентировать перечень вспомогательных производственных затрат (сырье, зарплата, оборудование). Определить порядок отнесения данной категории затрат на основное производство (ОП).

Разобравшись с нормативными вопросами, переходим непосредственно к учету. В соответствии с разделом 3 Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 (ред. 08.11.2010), отражать операции на ОП следует на специальных счетах.

Учет процесса производства в бухгалтерском учете

Основной счет, используемый для отражения затрат на ОП, это счет 20. Данный счет используется для обобщения данных бухучета о произведенных затратах на ОП продукции или выполнение работ (услуг), являющихся основным видом деятельности предприятия.

На счете 20 аккумулируются все затраты на ОП, данный способ называется сводным учетом затрат.

Завершенное производство списывается по кредиту сч. 20, по фактической себестоимости с дебетом счетов: 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи». Дебетовый остаток сч. 20 на конец отчетного периода показывает фактическую стоимость незавершенного производства.

Схема отражения производственных затрат зависит от выбранного предприятием способа:

  • нормативный;
  • попроцессный;
  • попередельный;
  • позаказный.

На предприятии учет отходов производства ведется на счете 10 «Материальные запасы», если отходы являются возвратными. То есть отходы могут быть повторно использованы в производственных процессах. Безвозвратные отходы отражению на имущественных счетах бухучета не подлежат.

В ходе ОП нередки случаи отклонений от установленных норм и требований. Например, нарушение техники безопасности и, как следствие, производственная травма. Для таких случаев на предприятии необходимо вести учет несчастных случаев на производстве. Данное обязательство прописано в ст. 227 ТК РФ .

Аналогичные способы бухучета должны быть организованы и для остановки ОП. Вести учет простоев на производстве следует по нормам действующего законодательства в части оплаты труда.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector