Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Нарушения в учете основных средств

: Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

При аудите основных средств аудитор может столкнуться со следующими характерными ошибками и нарушениями:

— нарушения при оформлении первичных документов;

Пример. В ходе проверки выявлено, что во всех актах приема-передачи отсутствует характеристика объектов основных средств, как правило, в данном разделе дублируется название основного средства, что, по мнению аудиторов, некорректно. Так, для компьютеров в разделе «Характеристика основного средства» должна быть указана следующая информация:

— характеристика жесткого диска;

— сведения о материнской плате;

— сведения об оперативной памяти, видео карте и др. [15, 211]

— отражение на счете 01 «Основные средства» в качестве основных средств активов, являющихся капитальными вложениями (например, оборудования, находящегося в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который поданы документов на государственную регистрацию);

— невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

Пример: В офисе проверяемой организации находился ксерокс, принадлежавший директору (и вследствие этого не отраженный в учете). Ксерокс фактически был передан директором своей организации и использовался в производственных целях, в связи с чем регулярно приобреталась и списывалась на себестоимость бумага. При налоговой проверке правомерность списания на себестоимость бумаги была оспорена, так как документально наличие на предприятии ксерокса подтверждено не было.

— включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования или наоборот, признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно;

Пример: Организация приобрела компьютер в стандартной комплектации (процессор, монитор, принтер) и отразила в учете каждую указанную часть как отдельный инвентарный объект. Если для указанных частей не установлены различные сроки полезного использования (изготовителем, например, установлен срок для компьютера в целом), то организации нет оснований для такого решения (см. письмо Минфина РФ № 04-02-05/6 от 02.12.1999 г.);

несоответствие данных учетных регистров данным, содержащимся в системных документах;

— отражение на счете 01 «Основные средства» в качестве основных средств объектов, приобретенных для последующей перепродажи;

— нерегулярное проведение переоценки основных средств;

— неточное отражение в учете сумм уценки и дооценки;

— отсутствие системных документов, обосновывающих правомерность учетных данных;

Пример: Учредитель организации в соответствии с уставом должен внести денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Вместо этого он вносит основные средства, что организация и отражает в учете.

Основное средство списано со счета 01 как переданное в качестве вклада в уставный капитал. Однако учредительный договор, предусматривающий эту операцию, в организации отсутствует.

— невключение в первоначальную стоимость основного средства фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением.

Пример: Работник ездил в командировку по вопросу приобретения для организации основного средства. Бухгалтер отнес командировочные расходы на счет 26, а следовало включить их в первоначальную стоимость основного средства путем отражения на счете 08.

— начисление сумм амортизации выше стоимости объекта основных средств;

— неточное определение срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету;

— приостановление начисления амортизационных отчислений в течении срока полезного использования объекта основных средств без достаточных на то оснований (например, консервация основных средств);

— изменение первоначальной стоимости основных средств, не предусмотренное ПБУ 6/01;

Пример: Проверяемая организация являлась собственником производственного здания, стоимость которого была отражена на счете 01. Для оформления в бюро регистрации свидетельства на право собственности пришлось оплатить услуги проектно-инвентаризационного бюро, связанные с кадастровой съемкой. Эту сумму организация отнесла на увеличение стоимости здания, что и было оспорено при проверке.

— отражение в учете основных средств, полученных по договорам мены или дарения, не по рыночной стоимости;

— неотражение увеличения первоначальной стоимости основного средства при проведении реконструкции или модернизации.

Пример: В ходе аудиторской проверки ООО «Гранит» аудитором было установлено, что оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. были отнесены на текущие расходы. В учете организации были сделаны следующие записи:

ДТ 20 КТ 60 80 000 руб.

ДТ 19 КТ 60 14 400 руб.

В нарушение п. 27 ПБУ 6/01 организация допустила следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания были отнесены на текущие расходы. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности и финансовых результатов. [17, 154]

Читать еще:  Почтовые расходы счет учета

— несоответствие стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

Пример: Расчеты несоответствий приведены аудитором в таблице 2.1.

Сопоставление данных бухгалтерского баланса (форма №1)и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Классификатор нарушений при аудите основных средств

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств — проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Нарушения при поступлении основных средств.

  • 1. Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП
  • 2. Неправильное исчисление срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении.
  • 3. Неправильное отнесение затрат некапитального характера
  • 4. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.
  • 5. Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
  • 6. Неправильная трактовка понятий « текущий ремонт», «капитальный ремонт», «реконструкция», «достройка», «дооборудование».
  • 7. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.
  • 8. Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.
  • 9. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.
  • 10. Несвоевременное оприходование объектов основных средств.
  • 11. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

Нарушения при аналитическом учете

  • 1. Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.
  • 2. Неправильная классификация основных средств.
  • 3. Отсутствие инвентарных номеров.
  • 4. Отсутствие технической документации.

Нарушения при начислении амортизации

  • 1. Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.
  • 2. Начисление амортизации после срока полезного использования.
  • 3. Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.
  • 4. Неправильное применение шифра.

Нарушения при восстановлении основных средств

  • 1. Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.
  • 2. Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.
  • 3. Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство.

Нарушения при выбытии основных средств.

  • 1. Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.
  • 2. Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
  • 3. Неполное заполнение реквизитов на актах списания.
  • 4. Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.
  • 5. Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.
  • 6. Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.
  • 7. Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.
  • 8. Неправильное начисление НДС при реализации основных средств.
  • 9. При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.

Нарушения при аренде основных средств.

  • 1. Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате по основным средствам, арендуемых у физических лиц.
  • 2. Отсутствие счетов — фактур по арендной плате.

В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств необходимо разработать тесты. (Таблица 2.3)

Из данных тестирования, приведенных в Таблице можно сделать вывод, что на предприятии не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в год, что определено учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость услуг Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует. На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Читать еще:  Доработка программного обеспечения бухгалтерский учет

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На основании предварительного обследования уровень внутрихозяйственного риска примем 80%, уровень риска контроля 80%,уровень аудиторского риска по статистике равен 4 %, тогда риск не обнаружения будет равен:

РН =0,04: (0,8 х0,8) х100 = 6,25%, следовательно необходимо проверить каждый второй документ.

Далее, аудитор составляет рабочие документы нарушений, которые являются основаниями для аудиторского отчет и заключения. (Приложения: Рабочий документ 1-3).

Основные виды нарушений при аудите основных средств

При аудите ОС можно выделить следующие основные виды нарушений:

  • 1) В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, при том, что на практике этого не делается.
  • 2) Несвоевременное оприходование объектов ОС.
  • 3) Неправильное определение первоначальной стоимости ОС.
  • 4) Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.).
  • 5) Неправильно осуществляется начисление амортизации.
  • 6) Предприятие продолжает начисление амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
  • 7) Несоответствие информации о наличии и стоимости ОС по данным Главной книги, инвентарным карточкам, инвентаризационным описям и формам отчетности и др.
  • 8) Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Таким образом, из изложенного можно сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки основных средств: движения, начисления амортизации, использования остатка износа на финансирование капитальных вложений, вопросы формирования и использования ремонтного фонда, а также отнесения на себестоимость продукции затрат по ремонту основных средств в настоящее время приобретают первостепенное значение. Очень высока цена ошибки, допущенная бухгалтером в этих вопросах.[10, с.43]

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того доказательства. Для сбора доказательств аудитор может использовать следующие аудиторские процедуры:

  • — проверка арифметических расчетов, например, пересчет амортизации, первоначальной стоимости ОС;
  • — инспектирование — проведение инвентаризации ОС; проверку записей и документов;
  • — наблюдение — отслеживание аудитором осуществления какой-либо процедуры, проводимой работниками клиента;
  • — запрос и подтверждение — применяются для установления факта передачи ОС в уставный капитал или совместную деятельность;
  • — аналитические процедуры — используются при сопоставлении наличия ОС в разные периоды, данных разных отчетных форм и др.
  • — типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения; отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения».

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов — инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Недостатки и нарушения, допущенные в учете основных средств, рекомендации по их устранению

Рассматривая начисления амортизации на примере основных средств ОАО « ПФК Аксоль » можно сказать, что при ведении бухгалтерского и налогового учета были допущены следующие ошибки:

Читать еще:  Учет отпуска авансом

05.05.2013 г. ОАО « ПФК Аксоль » приобрело основное средство – ноутбук для бухгалтера, стоимостью 33 100 руб. с учетом НДС (6100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 9 апреля 2013 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце линейным методом

(33 100 руб. — 6100 руб.) : 25 мес = 1000 руб.

В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями, приведенные в таблице 14.

Операции по начислению амортизации

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259.2, 259.3 НК РФ).

Порядок исправления ошибки приведен в таблице 15.

Операции по исправлению ошибки при начислении амортизации

Из вышеприведенного следует, что возникновение ошибки и ее исправление произошло внутри квартала, и в этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно.

15.06.2013 г. ОАО « ПФК Аксоль» приобрело основное средство – письменный стол стоимостью 12 000 руб. с учетом НДС (2300 руб.).

В соответствии с учетной политикой на 2013 год основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов и соответственно амортизации не подлежат. По ошибке бухгалтер отнес купленный стол в состав амортизируемого имущества, установив при этом срок эксплуатации 61 месяц.

Амортизация начислена линейным методом

(12000 руб. — 2300 руб.) : 61 мес = 159,01 руб.

Операция отражена в учете в таблице 16.

Операции по начислению амортизации

Ошибку обнаружили в июне . Необходимо внести следующие исправительные записи, приведенные в таблице 17.

Операции по исправлению ошибки при начислении амортизации

Продолжение таблицы 17

НДС в данном случае корректировке не подлежит, так как независимо от неправильной классификации имущества все условия для его вычета были выполнены в апреле 2013 года.

Ошибка обнаружена в текущем периоде:

— в декларации по налогу на прибыль за I квартал расходы увеличатся и составят 9700 руб.;

— декларацию за полугодие необходимо составить также исходя из списанной суммы объекта 9700 руб., без учета отраженной в апреле 2013 года амортизации в сумме 159,01 руб.

Организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов и единовременно списывать их на расходы (ПБУ 6/01).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета считается ошибкой, если предприятие, закрепив вышеуказанный порядок в учетной политике, на практике продолжает учитывать имущество стоимостью менее 40 000 рублей в составе основных средств и начислять по ним амортизационные отчисления.

В налоговом учете все однозначно — имущество первоначальной стоимостью менее 40 000 рублей амортизируемым не является. Для предотвращения подобных ошибок необходимо четко соблюдать требования законодательства, а также положения принятой учетной политики и вовремя реагировать на их изменения.

01.08.2013 г. ОАО « ПФК Аксоль » приобрело основное средство – ленточный конвейер стоимостью 1 500 000 руб., в том числе НДС 345 356 руб. Ввели объект в эксплуатацию 15 августа 2013 года. Из учетной политики общества следует, что срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств. Иными словами, сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетах равны.

В соответствии с Классификацией основных средств ленточный конвейер относится к 3-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 2915327). Бухгалтер ошибочно присвоил код ОКОФ 14 2915020 «Оборудование подъемно-транспортное подвижное», относящийся к 5-й амортизационной группе, и определил срок полезного использования 85 месяцев, а не от 37 до 60 месяцев, что соответствует 3-й группе.

Амортизация начислена линейным методом

(1 500 000 руб. – 345 356 руб.) : 85 мес. = 13 584,04 руб.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи, приведенные в таблице 18.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector