Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Разные ставки ндс раздельный учет

Раздельный учет

Раздельный учет при расчете налогов

С точки зрения учета предприятие или ИП в общем случае рассматривается, как единое целое. Однако могут быть ситуации, когда необходимо разделить финансовые потоки. Рассмотрим, как правильно организовать раздельный учет объектов налогообложения.

Зачем нужен раздельный налоговый учет и как его вести

Раздельный налоговый учет необходим, если бизнесмен проводит операции, которые облагаются по разным принципам:

  1. Одновременно реализует товары, работы, услуги, как подпадающие под налог, так и освобожденные от него.
  2. Применяет разные налоговые ставки.
  3. Совмещает два или несколько режимов налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета в НК РФ подробно не прописан. Кодекс лишь указывает, что в тех или иных случаях необходимо разделять доходы и расходы и дает общие рекомендации по их распределению.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают методики, основываясь на положениях НК РФ и разъяснениях Минфина.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Согласно позиции Минфина для обеспечения сопоставимости выручку по облагаемым операциям нужно включать в пропорцию без учета НДС (письмо от 18.08.2009 N 03-07-11/208).

Пример

Общая выручка организации за квартал – 20 млн руб. без НДС, в том числе по облагаемым операциям – 18 млн руб. без НДС, по необлагаемым операциям – 2 млн руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, отопление, связь и т.п.) за этот же период составил 500 тыс. руб. Организация может взять к вычету сумму:

НДС = 500 х (18 / 20) = 500 х 90% = 450 тыс. руб.

Оставшиеся 50 тыс. руб. НДС следует включить в стоимость приобретенных услуг для расчета налога на прибыль.

До 2018 года действовало так называемое «правило 5%». Если доля необлагаемых операций в общей сумме расходов не превышала 5%, то налогоплательщик мог брать весь входной НДС к вычету и не вести раздельного учета.

Сейчас, согласно новой редакции п. 4 ст. 170 НК РФ, действие этого правила существенно ограничено:

  1. Раздельный учет нужно вести в любом случае, вне зависимости от доли необлагаемых операций в расходах.
  2. Брать к вычету можно только входной НДС по «смешанным» операциям. Если же товар (услуга) приобретается исключительно для необлагаемых операций, то сумму НДС нужно включить в стоимость закупки.

При использовании «правила 5%» важно не путать методику с распределением входного НДС, рассмотренным выше. В данном случае доля необлагаемых операций считается не от выручки, а от общих затрат.

Раздельный учет НДС при совмещении налоговых режимов

Налогоплательщик, который работает на общей налоговой системе (ОСНО) и платит НДС, может одновременно применять для отдельных видов деятельности ЕНВД. А если речь идет о предпринимателе – то еще и патентную систему.

ЕНВД и ПСН предусматривают освобождение операций по реализации от НДС. Поэтому здесь следует применить правила п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ и вести раздельный учет аналогично ситуации, рассмотренной в предыдущем разделе.

  1. Входной НДС, полностью относящийся к ОСНО, принимается к вычету на общих основаниях.
  2. НДС по закупкам, полностью связанным с ЕНВД (ПСН) включается в стоимость приобретения.
  3. НДС по «смешанным» операциям распределяется пропорционально выручке, которая относится к ОСНО и спецрежимам.

Учет операций, которые облагаются НДС по различным ставкам

Кроме стандартной 20% ставки НК РФ предусматривает два льготных варианта начисления НДС:

  1. Ставка 10%. Она относится, например, к ряду продуктов питания, отдельным детским товарам и т.п.
  2. Ставка 0% применяется, для экспорта и связанных с ним услуг, например – для международных перевозок.

НК РФ прямо не обязывает вести раздельный учет по НДС, если бизнесмен реализует продукцию или услуги по разным ставкам. Однако на практике многим экспортерам приходится разделять входной налог.

Дело в том, что по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, взять НДС к вычету можно только после подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ). А это достаточно длительная процедура, которая может затянуться на несколько месяцев.

Перечень сырьевых товаров приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. К ним относятся нефть и другое минеральное сырье, драгоценные камни, металлы и металлические изделия, древесина и т.п. Подробный перечень с кодами ТН ВЭД содержится в постановлении Правительства от 18.04.2018 № 466.

Поэтому любой экспортер, который реализует товары из указанного перечня должен выделять входной НДС по операциям, связанным с отгрузкой сырья за рубеж. Этот налог как бы «зависает» до момента подтверждения экспорта по конкретной поставке, а затем его можно возместить.

Порядок ведения раздельного учета по НДС при использовании нулевой ставки не прописан в НК РФ. Здесь можно также воспользоваться п. 4.1 ст. 170 НК РФ и распределять входной налог пропорционально выручке. Но бизнесмен может применить и другие методы разделения НДС. Например – налог можно делить пропорционально затратам. Главное – чтобы применяемый метод был экономически обоснован и подробно отражен в учетной политике.

Правило 5% при реализации на экспорт не действует, т.к. применение льготной нулевой ставки не является освобождением от НДС.

Если экспортер продает за рубеж другие (несырьевые) товары, то он может не вести раздельный учет и без проблем принимать к вычету весь входной НДС. Это же относится и к тем, кто одновременно реализует товары и услуги по ставкам 20% и 10%.

Раздельный учет по налогу на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль – 20%. Но кроме того, законом предусмотрен ряд ситуаций, когда применяются пониженные ставки. Если организация одновременно получает прибыль от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по различным ставкам, то она должна вести раздельный учет (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Например, резиденты особых экономических зон могут воспользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Но льгота применяется только к деятельности, которая ведется на территории особой зоны. Поэтому, если компания работает также и за ее пределами, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Сходная ситуация возникает при совмещении ОСНО и ЕНВД. Деятельность, которая относится к «вмененке», не подпадает под налог на прибыль, поэтому все расходы по разным режимам налогообложения нужно разделить пропорционально выручке (п. 9 ст. 274 НК РФ)

Этот способ практически совпадает с методикой раздельного учета по НДС, рассмотренной выше. Разница только в том, что при разделении НДС нужно брать данные за квартал, а для налога на прибыль — этот период в НК РФ не прописан. Но в данном случае логично использовать данные за месяц, т.к. именно за месячный период формируются многие виды текущих затрат – зарплата, аренда, коммунальные платежи и т.п.

С разделением доходов проблем обычно не возникает. В большинстве случаев можно определить, что тот или иной доход относится к конкретному виду деятельности. Однако возможны и другие ситуации. Например, компания закупает товары и продает их как оптом (на ОСНО), так и в розницу (используя ЕНВД). Если поставщик начислит бонус за повышение объема закупок, то этот доход нельзя будет прямо отнести к конкретной системе налогообложения.

Читать еще:  Бухгалтерский учет в нпф

Методика распределения «смешанных» доходов для налога на прибыль в НК РФ не отражена. Поэтому в подобных случаях лучше учесть всю сумму выручки в рамках ОСНО.

Раздельный учет по НДФЛ и УСН

Льготных ставок по НДФЛ Налоговый кодекс не предусматривает. Но предприниматель, работающий на ОСНО, может одновременно применять «вмененку» или патентную систему. В этом случае у него тоже возникнет необходимость вести раздельный учет. При распределении «смешанных» расходов здесь можно воспользоваться общим правилом (п. 1 ст. 272 НК РФ) и разделять их пропорционально выручке от соответствующих налоговых режимов.

ЕНВД или ПСН могут использовать не только компании или ИП на ОСНО, но и те, кто применяют «упрощенку». В данном случае также необходимо вести раздельный налоговый учет.

Распределение расходов, которые относятся к обоим видам деятельности, в данном случае нужно проводить пропорционально доходам. Это указано в п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, раздельный учет при совмещении «вмененки» или патента с УСН ведется аналогично ситуации, когда эти режимы применяют одновременно с ОСНО.

Раздельный учет по налогу на имущество

При совмещении ОСНО с ЕНВД или ПСН часто возникает необходимость отдельно учитывать не только доходы и расходы, но и объекты недвижимости. Дело в том, что «вмененка» и патентная система предусматривают освобождение от этого налога.

Если для каждого вида деятельности используется отдельный объект, то проблем не возникает. Но бывают такие ситуации, когда одно помещение используется для разных видов деятельности, например — для оптовой и розничной торговли.

В этом случае недостаточно просто указать в документах распределение площади в процентах. Чтобы избежать споров с проверяющими, лучше разделить помещение и «физически», т.е. поставить перегородку и отразить ее на плане.

Также важно помнить, что раздельный учет по налогу на имущество при совмещении режимов необходим не всегда. Дело в том, что освобождение от этого налога при использовании ЕНВД и ПСН не распространяется на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

К таким объектам, относятся, например, помещения в торговых центрах. Налог на имущество по ним необходимо платить вне зависимости от применяемого налогового режима. Поэтому, если бизнесмен занимается несколькими видами деятельности, но использует только «кадастровые» объекты недвижимости, то раздельный учет ему вести не нужно.

Вывод

Необходимость вести раздельный учет возникает, если в рамках одного предприятия или ИП применяются разные методы начисления налогов. Это может быть освобождение от части обязательных платежей, применение льготных ставок или использование специальных режимов.

Если есть возможность – лучше разделять доходы и расходы между разными вариантами начисления налога «напрямую».

Если такой возможности нет – применяют различные методы распределения. Чаще всего используют разделение расходов пропорционально выручке от разных видов деятельности или налоговых режимов.

Раздельный учет НДС

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС, то вся сумма входного налога принимается к вычету. Если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности, то входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т. е. увеличивает «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, ст. 172 НК РФ).

Но если приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах), то необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета нужно прописать в учетной политике (Письмо Минфина России от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 ).

Создать учетную политику вам поможет наш Конструктор.

Методика раздельного учета НДС

Чтобы понять, какую сумму НДС за квартал можно принять к вычету, а какую – списать в расходы, применяется следующая методика.

ШАГ 1. Рассчитывается доля облагаемой НДС выручки в общем объеме выручки

ШАГ 2. Определяется непосредственно сама сумма НДС, принимаемая к вычету

ШАГ 3. Определяется сумма НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг) или списанию в расходы

Если в квартале не было выручки

В случае отсутствия в течение квартала реализации товаров (работ, услуг) методику раздельного учета НДС организация может разработать сама, прописав ее в своей учетной политике (Письмо Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281 ). Но возникает вопрос, какой показатель в таком случае брать за основу для определения пропорции? Это может быть, к примеру, величина расходов по разным видам деятельности.

Если не облагаемых НДС операций мало

Раздельный учет входного НДС можно не вести, если работает, так называемое, «правило 5-ти %» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Т.е. если за квартал расходы по необлагаемым операциям составляют менее 5% в общем объеме расходов за этот период. Но в этом случае входной НДС можно принять к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС одновременно. НДС же со стоимости товаров (работ, услуг), используемых только в необлагаемых операциях, принять к вычету нельзя.

Если не вести раздельный учет НДС

Тогда входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

А если вы не пропишете в учетной политике порядок ведения раздельного учета НДС, но по факту будете его применять, то, по идее, никаких претензий со стороны налоговиков к вам быть не должно, но вам нужно будет доказать, что раздельный учет вы все-таки ведете.

Комментарии и мнения

В письме Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-08/6179 чиновники рассматривали ситуацию с вычетом входного НДС, который относится к услугам, облагаемым по ставкам 0% и 18%. Финансисты указали, что налогоплательщику нужно вести раздельный учёт.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы входного НДС по товарам, работам и услугам, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычетам в случае использования этих товаров, работ, услуг для операций, облагаемых НДС, после их принятия на учёт.

При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении работ или услуг, облагаемых по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам, работам, услугам производится на момент определения налоговой базы, установленный в ст. 167 НК РФ.

Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учёт предъявленных сумм входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам в размере 0% и 18%.

В п. 9 ст. 167 НК РФ, напомним, прописано, что моментом определения налоговой базы по НДС для товаров, работ, услуг, в том числе реализуемых на экспорт и облагаемых налоговой ставкой по НДС в размере 0%, является последний день квартала, в котором будут собраны документы, прописанные в ст. 165 НК РФ. Если необходимый пакет документов собран не будет, то НДС следует исчислить по ставке 10 или 18% на дату отгрузки товара, работы или услуги. В этот момент также принимаются к вычету суммы входного НДС, относящиеся к данной отгрузке.

А вот при применении ставки в размере 18% продавцу ничего ждать не нужно. Для реализации внутри страны связи между моментами исчисления и принятия к вычету НДС нет: в силу ст. 172 НК РФ для предъявления входного НДС к вычету, как правило, достаточно наличия счёта-фактуры и принятия на учёт приобретённых товаров, работ или услуг.

А как же п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ? Эти нормы же сразу разрешают вычет входного НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым. А никак! Ведь такой порядок вычета входного НДС предусмотрен только при экспорте товаров! Ни для работ, ни для услуг такой «льготы» не установлено.

Читать еще:  Почтовые расходы счет учета

Понятие «раздельный учёт» в главе 21 НК РФ существует только для облагаемых и НЕоблагаемых НДС операций! Когда же чиновники станут профессионалами в том деле, которым занимаются? ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ от 21 октября 2010 г. N ВАС-13958/10 Кодекс не устанавливает необходимости ведения раздельного учета затрат (сумм налога на добавленную стоимость) при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по ставкам 0 процентов и 18 процентов.

Налогоплательщик доказал, что правомерно предъявил к вычету суммы НДС по операциям приобретения запчастей, которые использованы им при оказании услуг, не облагаемых налогом, и у него нет обязанности восстанавливать НДС.

Раздельный учет

Раздельный учет при расчете налогов

С точки зрения учета предприятие или ИП в общем случае рассматривается, как единое целое. Однако могут быть ситуации, когда необходимо разделить финансовые потоки. Рассмотрим, как правильно организовать раздельный учет объектов налогообложения.

Зачем нужен раздельный налоговый учет и как его вести

Раздельный налоговый учет необходим, если бизнесмен проводит операции, которые облагаются по разным принципам:

  1. Одновременно реализует товары, работы, услуги, как подпадающие под налог, так и освобожденные от него.
  2. Применяет разные налоговые ставки.
  3. Совмещает два или несколько режимов налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета в НК РФ подробно не прописан. Кодекс лишь указывает, что в тех или иных случаях необходимо разделять доходы и расходы и дает общие рекомендации по их распределению.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают методики, основываясь на положениях НК РФ и разъяснениях Минфина.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Согласно позиции Минфина для обеспечения сопоставимости выручку по облагаемым операциям нужно включать в пропорцию без учета НДС (письмо от 18.08.2009 N 03-07-11/208).

Пример

Общая выручка организации за квартал – 20 млн руб. без НДС, в том числе по облагаемым операциям – 18 млн руб. без НДС, по необлагаемым операциям – 2 млн руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, отопление, связь и т.п.) за этот же период составил 500 тыс. руб. Организация может взять к вычету сумму:

НДС = 500 х (18 / 20) = 500 х 90% = 450 тыс. руб.

Оставшиеся 50 тыс. руб. НДС следует включить в стоимость приобретенных услуг для расчета налога на прибыль.

До 2018 года действовало так называемое «правило 5%». Если доля необлагаемых операций в общей сумме расходов не превышала 5%, то налогоплательщик мог брать весь входной НДС к вычету и не вести раздельного учета.

Сейчас, согласно новой редакции п. 4 ст. 170 НК РФ, действие этого правила существенно ограничено:

  1. Раздельный учет нужно вести в любом случае, вне зависимости от доли необлагаемых операций в расходах.
  2. Брать к вычету можно только входной НДС по «смешанным» операциям. Если же товар (услуга) приобретается исключительно для необлагаемых операций, то сумму НДС нужно включить в стоимость закупки.

При использовании «правила 5%» важно не путать методику с распределением входного НДС, рассмотренным выше. В данном случае доля необлагаемых операций считается не от выручки, а от общих затрат.

Раздельный учет НДС при совмещении налоговых режимов

Налогоплательщик, который работает на общей налоговой системе (ОСНО) и платит НДС, может одновременно применять для отдельных видов деятельности ЕНВД. А если речь идет о предпринимателе – то еще и патентную систему.

ЕНВД и ПСН предусматривают освобождение операций по реализации от НДС. Поэтому здесь следует применить правила п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ и вести раздельный учет аналогично ситуации, рассмотренной в предыдущем разделе.

  1. Входной НДС, полностью относящийся к ОСНО, принимается к вычету на общих основаниях.
  2. НДС по закупкам, полностью связанным с ЕНВД (ПСН) включается в стоимость приобретения.
  3. НДС по «смешанным» операциям распределяется пропорционально выручке, которая относится к ОСНО и спецрежимам.

Учет операций, которые облагаются НДС по различным ставкам

Кроме стандартной 20% ставки НК РФ предусматривает два льготных варианта начисления НДС:

  1. Ставка 10%. Она относится, например, к ряду продуктов питания, отдельным детским товарам и т.п.
  2. Ставка 0% применяется, для экспорта и связанных с ним услуг, например – для международных перевозок.

НК РФ прямо не обязывает вести раздельный учет по НДС, если бизнесмен реализует продукцию или услуги по разным ставкам. Однако на практике многим экспортерам приходится разделять входной налог.

Дело в том, что по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, взять НДС к вычету можно только после подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ). А это достаточно длительная процедура, которая может затянуться на несколько месяцев.

Перечень сырьевых товаров приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. К ним относятся нефть и другое минеральное сырье, драгоценные камни, металлы и металлические изделия, древесина и т.п. Подробный перечень с кодами ТН ВЭД содержится в постановлении Правительства от 18.04.2018 № 466.

Поэтому любой экспортер, который реализует товары из указанного перечня должен выделять входной НДС по операциям, связанным с отгрузкой сырья за рубеж. Этот налог как бы «зависает» до момента подтверждения экспорта по конкретной поставке, а затем его можно возместить.

Порядок ведения раздельного учета по НДС при использовании нулевой ставки не прописан в НК РФ. Здесь можно также воспользоваться п. 4.1 ст. 170 НК РФ и распределять входной налог пропорционально выручке. Но бизнесмен может применить и другие методы разделения НДС. Например – налог можно делить пропорционально затратам. Главное – чтобы применяемый метод был экономически обоснован и подробно отражен в учетной политике.

Правило 5% при реализации на экспорт не действует, т.к. применение льготной нулевой ставки не является освобождением от НДС.

Если экспортер продает за рубеж другие (несырьевые) товары, то он может не вести раздельный учет и без проблем принимать к вычету весь входной НДС. Это же относится и к тем, кто одновременно реализует товары и услуги по ставкам 20% и 10%.

Раздельный учет по налогу на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль – 20%. Но кроме того, законом предусмотрен ряд ситуаций, когда применяются пониженные ставки. Если организация одновременно получает прибыль от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по различным ставкам, то она должна вести раздельный учет (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Например, резиденты особых экономических зон могут воспользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Но льгота применяется только к деятельности, которая ведется на территории особой зоны. Поэтому, если компания работает также и за ее пределами, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Сходная ситуация возникает при совмещении ОСНО и ЕНВД. Деятельность, которая относится к «вмененке», не подпадает под налог на прибыль, поэтому все расходы по разным режимам налогообложения нужно разделить пропорционально выручке (п. 9 ст. 274 НК РФ)

Читать еще:  Нма в налоговом учете 2020

Этот способ практически совпадает с методикой раздельного учета по НДС, рассмотренной выше. Разница только в том, что при разделении НДС нужно брать данные за квартал, а для налога на прибыль — этот период в НК РФ не прописан. Но в данном случае логично использовать данные за месяц, т.к. именно за месячный период формируются многие виды текущих затрат – зарплата, аренда, коммунальные платежи и т.п.

С разделением доходов проблем обычно не возникает. В большинстве случаев можно определить, что тот или иной доход относится к конкретному виду деятельности. Однако возможны и другие ситуации. Например, компания закупает товары и продает их как оптом (на ОСНО), так и в розницу (используя ЕНВД). Если поставщик начислит бонус за повышение объема закупок, то этот доход нельзя будет прямо отнести к конкретной системе налогообложения.

Методика распределения «смешанных» доходов для налога на прибыль в НК РФ не отражена. Поэтому в подобных случаях лучше учесть всю сумму выручки в рамках ОСНО.

Раздельный учет по НДФЛ и УСН

Льготных ставок по НДФЛ Налоговый кодекс не предусматривает. Но предприниматель, работающий на ОСНО, может одновременно применять «вмененку» или патентную систему. В этом случае у него тоже возникнет необходимость вести раздельный учет. При распределении «смешанных» расходов здесь можно воспользоваться общим правилом (п. 1 ст. 272 НК РФ) и разделять их пропорционально выручке от соответствующих налоговых режимов.

ЕНВД или ПСН могут использовать не только компании или ИП на ОСНО, но и те, кто применяют «упрощенку». В данном случае также необходимо вести раздельный налоговый учет.

Распределение расходов, которые относятся к обоим видам деятельности, в данном случае нужно проводить пропорционально доходам. Это указано в п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, раздельный учет при совмещении «вмененки» или патента с УСН ведется аналогично ситуации, когда эти режимы применяют одновременно с ОСНО.

Раздельный учет по налогу на имущество

При совмещении ОСНО с ЕНВД или ПСН часто возникает необходимость отдельно учитывать не только доходы и расходы, но и объекты недвижимости. Дело в том, что «вмененка» и патентная система предусматривают освобождение от этого налога.

Если для каждого вида деятельности используется отдельный объект, то проблем не возникает. Но бывают такие ситуации, когда одно помещение используется для разных видов деятельности, например — для оптовой и розничной торговли.

В этом случае недостаточно просто указать в документах распределение площади в процентах. Чтобы избежать споров с проверяющими, лучше разделить помещение и «физически», т.е. поставить перегородку и отразить ее на плане.

Также важно помнить, что раздельный учет по налогу на имущество при совмещении режимов необходим не всегда. Дело в том, что освобождение от этого налога при использовании ЕНВД и ПСН не распространяется на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

К таким объектам, относятся, например, помещения в торговых центрах. Налог на имущество по ним необходимо платить вне зависимости от применяемого налогового режима. Поэтому, если бизнесмен занимается несколькими видами деятельности, но использует только «кадастровые» объекты недвижимости, то раздельный учет ему вести не нужно.

Вывод

Необходимость вести раздельный учет возникает, если в рамках одного предприятия или ИП применяются разные методы начисления налогов. Это может быть освобождение от части обязательных платежей, применение льготных ставок или использование специальных режимов.

Если есть возможность – лучше разделять доходы и расходы между разными вариантами начисления налога «напрямую».

Если такой возможности нет – применяют различные методы распределения. Чаще всего используют разделение расходов пропорционально выручке от разных видов деятельности или налоговых режимов.

Распределение входного НДС по ОС для облагаемых и не облагаемых налогом операций

Налоговые вычеты и раздельный учет НДС

С 01.07.2019 согласно новой редакции главы 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ, далее — Закон № 63-ФЗ) суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

  1. Принимаются к вычету (возмещению):
    • если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ);
    • если приобретения предназначены для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
  1. Учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), если такие товары (работы, услуги), имущественные права:
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом для целей пункта 4 статьи 170 НК РФ и пункта 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для ведения раздельного учета определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, подлежащие распределению по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объеме.

1С:ИТС

Подробнее о правилах ведения раздельного учета см. в разделе «Консультации по законодательству» .

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector