Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет франшизы в бухгалтерском учете

Особенности введения учета по франшизе

Договор франчайзинга — это соглашение заключенное между партнерами и выгодное для обеих сторон. Франчайзинговые предложения имеют ряд неоспоримых достоинств, но из несовершенства законодательства, партнеры по франшизе время от времени сталкиваются с рядом трудностей, например по ведению бухучета.

Договор франчайзинга – это контракт, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов. За плату может быть предоставлено, например, фирменное название, охраняемая коммерческая информация, товарный знак, знак обслуживания, деловая репутация и т. д.

В российском законодательстве франчайзинг предложения регулируются, в первую очередь, главой 54 «Коммерческая концессия» ГК РФ. Англоязычные обозначения сторон этого соглашения «франчайзер» и «франчайзи» заменены более понятными: «правообладатель» и «пользователь».

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право пользования предметом передачи, там же уточняется и оплата, которую компания должна перечислить правообладателю.

Формы вознаграждения могут быть самыми разными: фиксированные, разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике оно чаще всего состоит из двух частей: «входной платы» за получение права и последующих периодических платежей за его использование – роялти. Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Главная проблема франшизы в России – неуважение к чужой интеллектуальной собственности. Передаваемые партнеру технологии и торговая марка не защищены законом.

Франчайзи пытаются проявить инициативу, отступив от стандартов продукта, тем самым повышая свой доход в ущерб репутации партнера. Франчайзер отвечает ужесточенным контролем над делами правоприобретателя или создает дополнительную конкуренцию в виде открытия нескольких своих торговых точек в непосредственной близости к бизнесу партнера.

Учет нематериальных активов

Заключение договора франчайзинга для правообладателя не влечет продажу нематериальных активов. В течение всего срока контракта активы остаются на балансе правообладателя и продолжают амортизироваться (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Сумма вознаграждения, получаемая от пользователя по договору франчайзинга, включается в состав доходов. Порядок отражения правообладателем операций по договору франчайзинга зависит от вида выплат по договору. Платежи могут носить разовый или периодический характер. В первом случае сумма вознаграждения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями увеличивает доходы правообладателя. Расходы, связанные с передачей пользователю исключительных прав, уменьшают полученные им доходы.

Второй вариант, при котором платежи владельцу франшизы поступают по графику, установленному в договоре, обязывает учитывать доходы в периоде их начисления.

При комбинированных расчетах правообладатель сначала получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – роялти. При этом он может быть учтен в составе доходов как единовременно в полной сумме, так и распределен по разным периодам, а роялти – увеличивает доход по мере начисления.

Пример:

По договору коммерческой концессии торговая фирма ООО «Гратис» (правообладатель) передала ООО «Начало» (пользователь) неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Согласно условиям договора, ООО «Начало» уплачивает ООО «Гратис» вознаграждение в форме:

— единовременного (паушального) платежа в размере 240 000 руб. (в том числе НДС – 18%);

— периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем. В бухгалтерской отчетности пользователя за 1 квартал 2012 года показана прибыль 15 000 руб. Торговая марка отражена в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете правообладателя произведены следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

– 10 000 руб. – уплачена патентная пошлина;

Дебет 91.2 Кредит 76

– 10 000 руб. – стоимость пошлины учтена в расходах;

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «НМА, переданные в пользование»

– 100 000 руб. – предоставлена в пользование лицензия на использование торговой марки;

Дебет 51 Кредит 76

– 240 000 руб. – получен паушальный платеж от пользователя;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 203 389,83 руб. – паушальный платеж отражен в доходах;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 36 610,17 руб. – начислен НДС с суммы паушального платежа;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 1 770 руб. – начислено роялти за 1 квартал 2012 г.;

Налоговый и бухгалтерский учет у франчайзера (правообладателя)

То, как ведется учет доходов и расходов франчайзера по договору коммерческой концессии определяется, прежде всего, тем, является ли франчайзинг основным видом его деятельности. Рассмотрим наиболее распространенный вариант, исходя из того, что франчайзинг – ведущие направление в деятельности правообладателя.

Основной предмет договора коммерческой концессии – передача пользователю права на использование исключительных прав в отношении объектов интеллектуальной собственности франчайзера. Но исключительные права при этом сохраняются за последним и учитываются как нематериальные активы, по которым в течение всего срока действия договора правообладатель начисляет амортизацию.

Дополнительные расходы по регистрации договора коммерческой концессии возлагаются на франчайзера. Они включают затраты на уплату патентной пошлины, а также вознаграждение посредникам (патентному поверенному), если предприятие обращалось к их услугам. Расходы по регистрации относятся к прочим расходам в том случае, если франчайзинг – это основной вид деятельности правообладателя (согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Если же основная деятельность у франчайзера иная, то расходы на регистрацию договора относят к внереализационным (подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ). Такие расходы признаются единовременно. Это означает, что сумма госпошлины учитывается после ее оплаты, а вознаграждение посреднику – после оказания им его услуг. Обратите внимание: для того чтобы учесть налоговую пошлину не стоит дожидаться регистрации самого договора. Признать ее для целей налогообложения можно сразу же после уплаты самой пошлины, а происходит это до регистрации договора, иначе его просто не примут на регистрацию. Обратите внимание, что пошлина, взимаемая при регистрации договора коммерческой концессии, не является налогом или сбором. И хотя эти средства поступают в доход федерального бюджета, для их отражения на счетах рекомендуется использовать активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кажется более подходящим.

Читать еще:  Приказ о воинском учете

Вознаграждение правообладателю в виде паушального платежа можно включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Единовременное вознаграждение, выплачиваемое правообладателю пользователем, учитывается в доходах или ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, или единовременно в периоде его начисления. Первый вариант считается более выгодным, так как помогает распределить налоговую нагрузку, и при этом его придерживаются сами налоговики. В любом случае, какой бы вариант вы ни выбрали, специалисты советуют придерживаться его как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Зарабатывай онлайн на проведении игр!

Интеллектуальный онлайн-бизнес на трансформационных играх, который не требует сотрудников и помещения. Минимальные вложения. Онлайн-обучение «под ключ» за два дня.

Что касается роялти, то при методе начисления они признаются в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.

Обратите внимание: предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС. Соответственно, на сумму получаемого вами вознаграждения за использование этих прав (включая паушальный платеж и роялти) начисляется НДС. Это не касается только вознаграждений за предоставление права использования изобретений, промышленных образцов, секрета производства, но особой роли это исключение не играет, ведь эти объекты сами по себе не могут быть предметом договора коммерческой концессии. Теоретически плата непосредственно за предоставление прав на использование таких объектов интеллектуальной собственности может не облагаться НДС, но для этого ее нужно обозначить отдельным пунктом в договоре. Чаще вознаграждение по договору предоставляется за весь комплекс прав. Редко кто расписывает все постатейно. Соответственно и НДС будет начисляться на все вместе, включая сумму единовременного вознаграждения и на сумму периодического вознаграждения. В течение пяти календарных дней со дня начисления налога франчайзер должен выставить пользователю счет-фактуру. Но последний может оплатить эту сумму и заранее – до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, если речь идет о паушальном взносе, или до начала квартала, за который уплачивается роялти.

8 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 1921 раз.

Сохраните статью, чтобы внимательно изучить материал

Что нужно учесть при покупке франшизы?

Рынок франшиз в России растет год от года. Коммерсантов, готовых попробовать начать свое дело по проверенной бизнес-модели, становится все больше. Как оформить такую сделку и как вести учет, рассказала Екатерина Лютенко, ассистент внутреннего аудита компании Acsour.

С каждым годом открытие компании по франшизе становится все более популярным. Эта модель подразумевает покупку права у известного бренда на ведение бизнеса по его правилам и технологиям, что позволяет предпринимателям минимизировать свои риски. В свою очередь, для крупных компаний, продающих франшизы, это возможность расширять свой бизнес и выходить на новые рынки.

Однако такой способ предпринимательской деятельности вызывает множество вопросов с точки зрения юридического оформления, бухгалтерского учета и налогообложения.

С точки зрения международной практики франшиза является объектом договора франчайзинга. Однако в российском законодательстве термины «франшиза» и «франчайзинг» практически не используются. Данная модель ведения бизнеса обычно оформляется с помощью заключения договора коммерческой концессии, которая регулируется главой 54 Гражданского кодекса.

По такому контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю или франчайзи) право на применение в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав, например право на товарный знак, коммерческое обозначение, секреты производства и другие объекты прав.

Такой договор является возмездным и может быть заключен как на определенный срок, так и бессрочно. В контракте может быть установлен минимальный или максимальный объем использования комплекса исключительных прав. При подписании договора коммерческой концессии важно соблюсти два обязательных условия: контракт должен быть заключен в письменной форме, а после этого договор необходимо зарегистрировать в Роспатенте. При невыполнении хотя бы одного из этих требований сделка будет считаться ничтожной (ст. 1028 ГК РФ).

По умолчанию обязанность обеспечения государственной регистрации договора лежит на правообладателе, однако контракт может предусмотреть и иное (п. 2 ст. 1031 ГК РФ). Также на франчайзера, как правило, возлагаются обязанности по оказанию технического и консультативного содействия франчайзи и контролю качества товаров, работ или услуг, производимых пользователем по договору. Важно помнить, что правообладатель несет субсидиарную ответственность по предъявляемым к пользователю требованиям о несоответствии качества товаров, работ, услуг (ст. 1034 ГК РФ).

До $500 000 000 составляет франчайзинговый рынок в России (по данным Forbes со ссылкой на Российскую ассоциацию франчайзинга, по данным на июль 2018 г.)

Читать еще:  Инвентаризация счетов бухгалтерского учета

На франчайзи договором обычно возлагаются следующие обязанности: использование обозначенных в договоре прав установленным образом; обеспечение соответствия качества своих товаров, работ, услуг определенному уровню; соблюдению инструкции и указаний правообладателя; неразглашение конфиденциальной коммерческой информации правообладателя; оказание покупателям всех дополнительных услуг, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар, работу или услугу непосредственно у правообладателя, а также информирование покупателей о том, что они используют средства индивидуализации (товарные знаки и т. д.) в силу договора коммерческой концессии.

Особое внимание следует уделить вопросу установления цены договора (размеру вознаграждения франчайзера). Она может быть установлена в форме (ст. 1030 ГК РФ): фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи и в иной форме, предусмотренной контрактом.

Бухгалтерский учет

В учете франчайзера исключительные права признаются в качестве нематериальных активов при выполнении всех условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007. Такие НМА не подлежат списанию и продолжают амортизироваться. Их следует отображать в учете обособленно (п. 38 ПБУ 14/2007), открыв отдельный субсчет к счету 04.

Все полученное по договору вознаграждение франчайзера признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Разовый (паушальный) платеж отражается в составе кредиторской задолженности на счете 76 (Инструкция по применению Плана счетов) и списывается в состав прочих доходов в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 15 ПБУ 9/99).

Как правило, НМА, право на использование которых предоставляется по договору, используются и франчайзером в его обычной деятельности – соответственно, амортизация является и расходом по обычным видам деятельности и прочим расходом (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99). Порядок распределения амортизации между этими двумя видами трат следует закрепить в учетной политике.

Что же касается учета у франчайзи, то поскольку по договору коммерческой концессии франчайзи передаются только права на использование комплекса исключительных прав, то никаких НМА в его учете не возникает. Однако их следует отразить за балансом в сумме, соответствующей размеру вознаграждения франчайзера по договору (разовый платеж плюс периодические платежи за весь срок действия договора), открыв для этого специальный счет. Если размер периодических платежей сразу определить невозможно, то на забалансовом счете следует отразить только паушальный платеж. Периодические платежи включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Разовый (паушальный) платеж отражается как расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

В качестве примера приведу несколько проводок в учете франчайзера и франчайзи при отражении операций по договору коммерческой концессии. В примерах предполагается, что франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя.

Налоговый учет

У франчайзера. Если франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя, то доходы от предоставления в пользование исключительных прав включаются в состав внереализационных (п. 5 ст. 250 НК РФ). В случае если предоставление прав по договору коммерческой концессии является у правообладателя основным видом деятельности, то выручка учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы в виде периодических платежей признаются на дату осуществления расчетов по договору или предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доход в виде паушального (разового) платежа признается равномерно в течение срока действия контракта (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Поскольку комплекс исключительных прав, предоставляемых по договору концессии, обычно используется и самим правообладателем в ходе обычной деятельности, то амортизационные отчисления в налоговом учете должны распределяться между расходами, связанными с производством и реализацией, а также внереализационными расходами пропорционально доле соответствующих доходов в суммарном объеме всех доходов организации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что же касается НДС, то франчайзер должен исчислить налог с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Согласно сложившейся судебной практике к договору коммерческой концессии нельзя применять освобождение от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 12 декабря 2013 г. № Ф05-15568/2013 по делу № А41-7603/13).

Моментом определения налоговой базы по НДС является дата оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если вознаграждение уплачено правообладателю единовременно, то НДС начисляется в том же порядке, что и при получении предоплаты в счет вознаграждения по договору (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Теперь поговорим о налоговом учете у франчайзи: он учитывает периодические платежи франчайзеру как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления такие расходы отражаются в учете на дату расчетов по договору или дату предъявления пользователю документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Паушальный (разовый) платеж также учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумма такого платежа должна включаться в расходы равномерно в течение всего срока действия договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленного франчайзером, принимается франчайзи к вычету в обычном порядке: после принятия на учет полученного в пользование комплекса исключительных прав, а также при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что исключительные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Читать еще:  Рбп в бухгалтерском учете

Как провести по бухгалтерии франшизу по КАСКО

Многие крупные организации оформляют на автомобили полисы добровольного страхования КАСКО для получения возмещения в случае ДТП или хищения имущества. В целях сокращения расходов (до 50%) они покупают франшизы.

Франшиза по КАСКО – это заранее оговоренное условие в полисе страхования, в соответствии с которым при наступлении страхового случая часть средств за ремонт автомобиля оплачивается его владельцем за счет собственных финансов. Как правило, это фиксированная сумма или определенный процент от страховки, на которые страховщик освобождается от возмещения.

При заключении договора со страховой компанией автовладелец получает скидку на стоимость франшизы (например, крупнейшие компании предлагают клиентам оформить франшизу стоимостью от 10 до 75 тыс. рублей). Ряд страховых позволяют впоследствии выкупить ее при определенных условиях.

Наиболее часто оформляемой является безусловная франшиза, при которой страховая возмещает разницу между суммой понесенного ущерба и заранее определенной уступкой.

Бухгалтерский учет

Учет франшизы по КАСКО ведется в соответствии с ПБУ 10/99 (расходы компании) и отображается в составе прочих расходов фирмы на 91 счете в составе издержек на ремонт автомобиля.

Пример безусловной франшизы: компания приобрела полис ОСАГО с безусловной франшизой на сумму 15 000 рублей. Наступил страховой случай:

  1. Расходы на ремонт автомобиля не превышают 15 тыс. руб. – компания оплачивает ремонт собственными средствами, страховщик не возмещает издержки.
  2. Расходы превысили 15 тыс. руб. – страховщик возместит затраты на ремонт за вычетом стоимости франшизы (например, при ремонте в 50 000 руб. по договору возместят 35 000 рублей и т.д.).

Бухгалтерский учет взаиморасчетов со страховой организацией осуществляется на счете 76.01 (активно-пассивный субсчет, отображающий все расходы компании по различным видам страхования).

Оплата страховой премии отображается проводкой Дт76.01 Кт51. В течение срока действия полиса добровольного страхования расходы списываются равномерно на соответствующие счета затрат: Дт20 (23,25,26,44) Кт76.01. Некоторые предприятия используют счет 97 для учета страховых премий и равномерного списания стоимости полиса в течение срока действия договора. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике компании.

При оформлении КАСКО с франшизой на дату полученного акта выполненных работ о проведенном ремонте бухгалтер оформляет следующие проводки:

  • Дт20 Кт60 – отображение стоимости ремонтных работ (франшиза учтена).
  • Дт19 Кт60 – НДС от автосервиса.
  • Дт68 Кт19 – налог принят к вычету.
  • Дт76.01 Кт91.1 – признание выплаты страховщика в составе внереализационных доходов.
  • Дт60 Кт 76.01 – зачет оплаты ремонта средствами, возмещенными страховщиком.
  • Дт76.01 Кт51 – оплата франшизы безналичным переводом.

Налоговый учет

Особого порядка учета франшизы по полисам КАСКО не предусмотрено. В данной ситуации компания оплачивает часть ремонта автомобиля после ДТП за счет собственных средств, а часть возмещает страховой организацией. Наиболее распространена ситуация, когда сначала страховщик оплачивает весь ремонт, а потом предоставляет соответствующую документацию и счет на оплату франшизы (не применяется при значительных суммах ремонтных работ). Возмещение затрат на ремонт отображается в налоговом учете в составе прочих доходов фирмы, а проведенный ремонт авто – в прочих расходах.

Примечание от автора! Все закрывающие документы по ремонту движимого имущества должны быть оформлены на имя владельца автомобиля.

Для признания расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль они должны быть экономически обоснованными и подтвержденными документально. При расчетах за восстановление автомобилей по КАСКО оба условия выполняются, поэтому данные внереализацинные расходы можно учесть в целях налогообложения как издержки на ремонт движимого имущества организации.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» приобрело полис КАСКО с безусловной франшизой, сумма которой составила 25 тыс. рублей. Согласно заключенному договору страховая, организация оплачивает ремонт автомобиля при наступлении страхового случая в полном объеме, а затем предоставляет ООО «Колосок» закрывающую документацию:

  • акт выполненных работ от ремонтной мастерской на имя владельца полиса;
  • счет на оплату безусловной франшизы.

Через месяц автомобиль ООО «Колосок» попал в крупное ДТП, стоимость восстановления составила 175 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20% 29 166,67 руб.). Страховая компания оплатила ремонт в полном объеме и после этого представила акт заказчику вместе со счетом на оплату франшизы.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

Дт20 Кт60
145 833,33 рублей – отображена стоимость восстановления автомобиля.

Дт19 Кт60
29 166,67 руб. – учтен НДС.

Дт68 Кт19
29 166,67 руб. – «входной» НДС принят к вычету.

Дт76.01 Кт91.1
150 тыс. руб. (175 000 руб. за минусом стоимости франшизы в 25 000 руб.) – сумма страховой выплаты включена в прочие доходы компании.

Дт60 Кт76.01
175 тыс. рублей – зачет выплаты в счет проведенных ремонтных работ.

Дт76.01 Кт51
25 000 руб. – возмещение убытка страховщика в соответствии с договором.

Налогообложение: 175 000 рублей включены в состав прочих издержек, 150 тыс. руб. включены в состав внереализационных доходов.

Преимущества франшизы по КАСКО

Большинство договоров лизинга по автомобилям предполагают оформление полиса КАСКО. Кроме того, при наличии премиальных автомобилей на балансе фирмы покупка полиса добровольного страхования также весьма актуальна.

Основных плюсов франшизы по КАСКО четыре.

Снижение затрат финансовых ресурсов на приобретение полиса – страховой случай может наступить через довольно продолжительное время, что позволит распределить издержки на страхование.

Возможность получения скидок и специальных предложений постоянных клиентов.

Учет стоимости франшизы в составе прочих расходов и при расчете налога на прибыль.

Возможность экономии времени при незначительных ДТП – если стоимость ущерба менее суммы франшизы, не надо обращаться за возмещением.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector