Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет посуды в бухгалтерском учете

Учет посуды в бухгалтерском учете

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

С учетом посуды и столовых приборов сталкивается большинство учреждений. Посуда бывает столовая и кухонная, аптечная, а также лабораторная. Отдельные предметы посуды могут являться основными средствами учреждения. Бухгалтеру необходимо знать обо всех нюансах учета такой посуды.

Что относится к посуде?

Под посудой обычно понимают хозяйственную утварь для еды, питья, приготовления пищи, хранения продовольствия. Обычно различают кухонную посуду (для приготовления и хранения пищи) и столовую посуду (для приема пищи).
Столовая посуда — это тарелки, салатники, блюда, чашки, блюдца, миски, кружки, стаканы, креманки, масленки, соусницы, кокотницы, менажницы, хлебницы, молочники, перечницы, солонки, а также столовые, чайные и кофейные наборы (сервизы).
Кухонная посуда включает в себя такие предметы, как кастрюли, котлы, казаны, жаровни, утятницы, гусятницы, сковороды, чайники, кофейники, банки, бидоны, дуршлаги, ковши, кувшины, а также приборы для приготовления пищи — лопатки, разделочные ножи, картофелемялки, половники, щипцы, сита, воронки. К посуде относятся и ведра, тазы, баки, используемые на кухнях и в столовых.
Также к посуде относятся столовые приборы (ложки, ножи, вилки и т. д.).
Кроме того, отдельными разновидностями посуды являются аптечная посуда для расфасовки и хранения лекарств, а также лабораторная посуда (колбы, пробирки, реторты и т.д.).
Посуда, используемая в столовых учреждений, должна отвечать требованиям Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1079-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 № 31 (далее — СП 2.3.6.1079-01).
Посуда должна быть выполнена из материалов, разрешенных органами и учреждениями госсанэпидслужбы в установленном порядке (п. 6.2 СП 2.3.6.1079-01).
Количество одновременно используемой столовой посуды и приборов должно обеспечивать потребности учреждения (п. 6.8 СП 2.3.6.1079-01).
Для приготовления и хранения готовой пищи рекомендуется использовать посуду из нержавеющей стали. Алюминиевая и дюралюминиевая посуда используется только для приготовления и кратковременного хранения пищи (п. 6.9 СП 2.3.6.1079-01).
Посуду с трещинами, сколами, отбитыми краями, деформированную, с поврежденной эмалью не используют (п. 6.10 СП 2.3.6.1079-01), такая посуда подлежит утилизации.
Для некоторых учреждений утверждены отдельные нормы, включающие в себя определенные требования к используемой посуде. Например, для дошкольных учреждений действуют СанПиН 2.4.1.3049-13 «Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы дошкольных образовательных организаций», утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 15.05.2013 № 26 (далее — СанПиН 2.4.1.3049-13).
Технологическое оборудование, инвентарь, посуда, тара должны быть изготовлены из материалов, разрешенных для контакта с пищевыми продуктами (п.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Учет посуды в бухгалтерском учете

Поводом для написания данной статьи послужило письмо читателя с просьбой разъяснить особенности учета посуды в ресторанном хозяйстве и, конечно же, уделить внимание ее списанию. Итак, в статье учет посуды рассматривается как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности.

Как ни крути, а такая «мелочь», как хорошая посуда, является неотъемлемой частью успеха работы заведения ресторанного хозяйства. Однако нет ничего вечного, и посуда не исключение – ее, в частности, могут разбить или она может просто потерять эстетичный вид. Итак, чтобы облегчить жизнь нашему брату-бухгалтеру, начнем именно с бухгалтерского учета, поскольку он с недавних пор в приоритете и для налогового учета.

Следует отметить, что особенности учета посуды зависят от срока ее эксплуатации и стоимости. В связи с этим посуда может учитываться в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП), малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА) или основных средств (далее – ОС). Все зависит от решения руководителя, которое традиционно закреплено в соответствующем приказе по предприятию. Рассмотрим все варианты.

Посуда в составе МБП

В состав МБП целесообразно относить всю посуду, которая может в любой момент разбиться: бокалы, рюмки, тарелки и т. п., то есть срок использования которой не превышает одного года. Зачастую посуда приобретается в виде сервиза и стоимость ее, особенно по «кризисным» ценам – не из дешевых. Однако, несмотря на цену такой посуды, она может буквально за неделю оказаться на мусорнике вместе с дешевой посудой. Итак, по мнению «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», сервизы тоже относятся в состав МБП, поскольку сейчас отсутствует стоимостный критерий для МБП. Отметим, что принадлежность такой посуды к МБП должна быть указана в приказе об учетной политике предприятия. Бухгалтерский учет указанной посуды ведется в составе запасов (п. 6 П(С)БУ 9) на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Выдача посуды в эксплуатацию сопровождается заведением карточки учета МБП (типовая форма № МШ-2), которая заполняется на каждого работника, получающего посуду, с указанием, в частности, ФИО и табельного номера работника, которому выдается посуда, наименование посуды, количество, дата выдачи и т. п.

Стоимость переданной в эксплуатацию посуды подлежит списанию с баланса с последующей организацией оперативного количественного учета такой посуды по местам эксплуатации и соответствующим лицам на протяжении срока ее фактического использования (п. 23 П(С)БУ 9).

В зависимости от того, где будет использоваться указанная посуда, в частности, осуществляется корреспонденция:

– непосредственно во время приготовления блюд: Дт 23 или 91 и Кт 22;

– в зале: Дт 93 и Кт 22 и т. п.

В случае боя такой посуды, несмотря на то что ее фактически нет на балансе, необходимо оформить акт на ее списание (типовая форма № МШ-8) или акт на бой, лом и утрату посуды и приборов.

Что касается НДС, то в этой части предприятие, которое приобрело посуду, имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях, поскольку такое приобретение связано с хозяйственной деятельностью, и при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (ст. ст. 198, 201 НКУ).

В учете по налогу на прибыль расходы на приобретение посуды не требуют никаких корректировок, предусмотренных ст. 138 НКУ. Иными словами, налоговый учет в этой части осуществляется на основе бухгалтерского.

Посуда в составе МНМА

В состав МНМА обычно относится посуда, которая может прослужить более года. Это могут быть кастрюли, сковородки и т. п.

Вместе с тем МНМА является особым видом основных средств (пп. 5.2 П(С)БУ 7).

В бухгалтерском учете МНМА учитываются на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» (Инструкция № 291). Этим же документом определены и активы, относящиеся к МНМА: стоимость предметов, срок полезного использования которых превышает один год, в частности стоимость сценично-постановочных предметов, специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов, и другие предметы, по стоимостным признакам отнесенные предприятием в состав МНМА.

Отметим, что предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, относящихся в состав малоценных необоротных материальных активов (пп. 5.2 П(С)БУ 7), прописав свое решение в приказе об учетной политике (см. Методрекомендации № 635). Поскольку согласно пп. 14.1.138 НКУ налоговый учет «привязан» к стоимостному пределу 2500,00 грн., традиционно предприятия в приказе об учетной политике фиксируют отнесение в состав МНМА тех активов, стоимость которых не превышает 2500,00 грн.

Амортизация МНМА в бухгалтерском учете может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 %, а остальные 50 % – в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) или же в первом месяце использования объекта – на 100 % его стоимости (п. 27 П(С)БУ 7). Указанная норма позволяет также выбрать прямолинейный или производственный метод. Однако последние два метода, как правило, на практике не используются, а производственный метод запрещен пп. 138.3.1 НКУ.

Одним словом, предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, после чего фиксирует свое решение в приказе об учетной политике.

В ресторанном хозяйстве для учета посуды целесообразнее выбирать 100 %-й метод начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начисления амортизации осуществляется в корреспонденции: Дт 23, 91 и т. п. и Кт 132.

Для учета МНМА можно использовать следующие типовые формы:

Относительно последнего документа следует также отметить, что вместо него при списании посуды можно также использовать акт на бой, лом и утрату посуды и приборов.

При приобретении посуды, которую решено включить в состав МНМА, предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (ст. ст. 201 и 198 НКУ)

Относительно учета в части налога на прибыль, то с учетом норм пп. 14.1.138 НКУ получается, что, как и до 1 января 2015 года, на данный момент МНМА не относятся в состав основных средств, хотя и согласно пп. 138.3.3 НКУ относятся к 11 группе. Начисление амортизации на такую посуду не предусматривает никаких корректировок в налоговом учете (ст. 138 НКУ).

Посуда в составе основных средств

Читать еще:  Бухгалтерский и налоговый учет страховой премии

Если стоимостный предел посуды превышает 2500,00 грн., такая посуда включается в состав ОС.

Согласно ст. 9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций и подтверждают их осуществление.

Согласно п. 10 Методрекомендаций № 561 основанием для зачисления на баланс ОС является акт приема-передачи (введения в эксплуатацию) основных средств. Итак, при введении посуды в эксплуатацию оформляется акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1), а на его основании – инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Приобретенная посуда зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости (пп. 7 П(С)БУ 7). При этом единицей учета ОС является объект ОС, то есть каждая единица приобретенной посуды.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором новая посуда введена в эксплуатацию (п. 29 П(С)БУ 7). При этом согласно п. 26 П(С)БУ 7 метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно.

Учет посуды, которая отнесена в состав основных средств, осуществляется на счете 109 » Прочие основные средства». В налоговом учете такая посуда относится к 9 группе «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет (пп. 138.3.3 НКУ).

В бухгалтерском учете начисление амортизации будет осуществляться в корреспонденции: Дт 23, 91, 93 и т. п. Кт 131.

Списание посуды оформляется актом списания основных средств (форма ОЗ-3) или актом на бой, лом и утрату посуды и приборов. Такая операция осуществляется корреспонденцией:

– Дт 131 Кт 109 – на сумму начисленного износа;

– Дт 976 Кт 109 – на сумму остаточной стоимости посуды.

Однако если посуда, которая списывается, имеет остаточную стоимость, списание целесообразно оформить актом списания основных средств (форма ОЗ-3), поскольку именно он может помочь избежать начисление налоговых обязательств по НДС.

НДС при списании посуды

Если посуда ликвидируется по решению предприятия, такая операция рассматривается как поставка (п. 189.9 НКУ). Итак, необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Однако требования п. 189.9 НКУ не распространяются на случаи, когда:

1) производственные или непроизводственные ОС ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;

2) ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения производственных или непроизводственных ОС;

3) налогоплательщик представляет в орган ГФС соответствующий документ об уничтожении, разбирании или преобразовании производственных или непроизводственных ОС прочим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Документами, которые подтверждают уничтожение основных средств (см. вопрос-ответ из раздела 101.06 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)), являются:

• заключения соответствующей экспертной комиссии относительно невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению,

• акт списания основных средств (форма ОЗ-3).

Вместе с тем, если посуда, которая списывается, не имеет остаточной стоимости (изношена на 100 %), налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Налоговый учет при списании посуды

В случае ликвидации посуды, которая имеет остаточную стоимость, финрезультат до налогообложения:

• увеличивают (п. 138.1 НКУ) на сумму остаточной стоимости объекта, определенную согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

• уменьшают (п. 138.2 НКУ) на сумму остаточной стоимости объекта, определенную по правилам налогового учета.

Однако это касается предприятий, которые:

• имеют годовые объемы дохода свыше 20 млн. грн., которые должны проводить корректировку финансового результата по требованию абз. 9 пп. 134.1.1 НКУ;

• имеют годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, который не превышает 20 млн. грн., однако самостоятельно приняли решение о корректировке финансового результата (абз. 8 пп. 134.1.1 НКУ).

Остальные предприятия в налоговом учете не проводят никаких корректировок, а потому объектом обложения налогом на прибыль будет финрезультат, определенный в бухгалтерском учете.

Если же посуда, которая списывается, не имеет остаточной стоимости, никаких корректировок проводить не нужно.

Посуду разбил/повредил работник ресторана или посетитель

Посуду разбил/повредил работник

Традиционно работники, имеющие дело с материальными ценностями, заключают с работодателем договор о материальной ответственности (индивидуальной, бригадной и т. п.). А значит – и несут материальную ответственность в случае нанесения убытков своими действиями.

Обычно если работник разбил или повредил посуду, наименее больным вопросом будет внесение работником денег за посуду по договоренности с руководством предприятия (ст. 130 КЗоТ).

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации вреда определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа согласно установленным нормам.

Такая операция будет приравниваться к продаже с соответствующим начислением налоговых обязательств по НДС, а также дохода / расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим условный пример.

В ресторане по вине повара повреждена сковородка, которая стала непригодной для дальнейшего использования. Сковородка находилась в составе МНМА, первоначальная стоимость ее – 1600,00 грн., амортизация при введении в эксплуатацию сковородки была начислена в размере 100 % (1600,00 грн.). По договоренности с руководителем заведения повар согласился возместить стоимость сковородки в сумме 1920,00 грн. (в т. ч. НДС – 320,00 грн.).

Посуда для работников в расходах по налогу на прибыль

Посуда для работников в расходах по налогу на прибыль

Опишите причину своей жалобы

Вопрос Добрый день! для обеспечения нормальных условий труда работников, организация закупает посуду одноразовую и сервировочную, бытовые приборы, растения в горшках. А также закупает воду и фрукты для сотрудников.
В правилах внутреннего трудового распорядка прописана обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников.

Какие риски возникают у организации в случае если расходы на питание и одноразовую посуду не учитываются в целях налога на прибыль, а бытовые приборы, растения, посуда сервировочная учитываются.

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Бытовая техника

Чтобы расходы на приобретение бытовой техники можно было учесть для целей налогообложения прибыли, они должны быть экономически обоснованы организационно-распорядительными документами с применением всех необходимых норм действующего законодательства и документально подтверждены, а техника должна использоваться в производственной деятельности.

Например, поскольку электрическая плита и холодильная камера не используются в качестве средств труда, данное имущество не является амортизируемым в целях обложения налогом на прибыль (Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-06-01-04/246). Однако если организация работает круглосуточно или поблизости от ее месторасположения нет пунктов питания, то необходимость обеспечения сотрудников горячим питанием можно аргументировать требованиями Трудового кодекса РФ.

Например, если включить в коллективный трудовой договор положения по организации условий труда работников, то объекты имущества, приобретенные в целях его реализации, можно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и облагать налогом на имущество организаций (Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209).

Чтобы избежать споров с налоговыми органами и обосновать экономическую необходимость таких расходов, руководство должно разработать и утвердить перечень оборудования, необходимого для создания помещения для приема пищи, оформив соответствующие организационно-распорядительные документы.

Судебная практика. Арбитры ФАС МО в Постановлении от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 пришли к выводу: расходы на приобретение электрочайников связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда в соответствии с трудовым законодательством, носят производственный характер и правомерно учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль.

Аналогичные выводы судьи того же округа сделали в Постановлении от 28.06.2012 N А40-50869/10-129-277: использование холодильников, печей СВЧ, электрокофеварок, электрочайников, телевизоров направлено на обеспечение нормальных условий труда и является обязанностью работодателя. Поэтому несение расходов, сопряженных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе.

Затраты по приобретению для работников посуды

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264) разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, но не уточняет, какие условия признаются нормальными условиями труда и какие расходы относятся к такому обеспечению.

Официальной позиции по данному вопросу нет.

Есть решения, в которых суд признал, что приобретение организацией для своих сотрудников посуды для питания направлено на создание нормальных условий труда работников. Данные затраты учитываются в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичная точка зрения выражена в авторских консультациях.

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130

Суд указал, что приобретение кухонной посуды связано с исполнением обязанности по обеспечению сотрудников организации нормальными условиями труда. Данные затраты правомерно учтены в расходах.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 по делу N А40-69714/08-107-332

Суд указал, что покупка налогоплательщиком одноразовой посуды (ложек, вилок, ножей) для своих работников отвечает требованию трудового законодательства в отношении создания нормальных условий труда и данные затраты подлежат учету в расходах согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако Минфин России не считает, что эти расходы связаны с обеспечением нормальных условий труда.

Хотя финансовое ведомство не отказывает в их признании в качестве расходов, но предлагает другие основания для налогового учета. В одном случае это подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149, от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112), который регламентирует признание расходов, связанных с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Читать еще:  Основные средства в бухгалтерском учете 2020

В другом случае Минфин России предлагает учесть расходы на организацию комнаты для приема пищи на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149).

Конечно, оба этих варианта распространяются на имущество, которое не является амортизируемым.

Тем не менее споры с контролирующими органами при признании данных расходов все же возможны.

Растения

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, затраты на приобретение предметов интерьера (подставок и горшков для комнатных растений) нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичную точку зрения высказывают и некоторые авторы.

Также есть судебные решения, в которых отнесение затрат на комнатные растения, аквариумы и другие предметы интерьера к расходам признано правомерным. Причем в одном из решений говорится, что данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Некоторые авторы придерживаются такого же мнения.

Кроме того, есть судебные решения, согласно которым вышеуказанные расходы могут учитываться посредством механизма амортизации. Данный подход высказан в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера не учитываются

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

Финансовое ведомство разъясняет, что подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с ведением деятельности организации.

Консультация эксперта, 2010

Автор приходит к выводу, что затраты организации на приобретение предметов интерьера для офиса, в котором не происходит приема клиентов, нельзя признать расходами на обеспечение нормальных условий труда для работников.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 («Консультант», 2007, N 14)

Автор отмечает, что какой-либо «отдачи» покупка горшков и подставок для офисных цветов компании не принесет. Назвать затраты на покупку таких вещей расходами, без которых фирма не могла бы обойтись, также нельзя. Следовательно, такие расходы не учитываются.

Позиция 2. Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть единовременно

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4531-11 по делу N А40-51743/10-90-293

Суд пришел к выводу о том, что расходы на приобретение композиции цветов связаны с затратами на реализацию маркетинговой политики и характером деятельности общества. Следовательно, в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ данные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Суд согласился с тем, что благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости.

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 по делу N А40-4193/08-143-18

Суд указал, что приобретение подставок, горшков для комнатных растений, картин в рамке и других принадлежностей направлено на обеспечение нормальных условий труда, а также санитарно-бытового обслуживания работников. Поэтому данные затраты правомерно учтены в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89

Суд указал, что комнатные растения (и средства по уходу за ними) приобретались для обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, которые работают в помещениях, оборудованных компьютерной и оргтехникой, повышения влажности воздуха. Поэтому данные затраты уменьшают налог на прибыль.

Позиция 3. Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть через механизм амортизации

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу N А40-50869/10-129-277

Суд указал, что использование элементов декора офиса (диван, гардероб, кресло, плита) направлено на осуществление деятельности, связанной с получением дохода, поскольку обеспечивает поддержание соответствующего имиджа налогоплательщика. Следовательно, начисление амортизации по предметам интерьера является правомерным.

Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2011 по делу N А40-99335/10-140-481

Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к амортизируемому имуществу основные средства, необходимые для оформления интерьера офиса (картины, ковры и т.д.).

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451

Суд указал, что общество правомерно учло амортизационные отчисления по содержанию аквариума. Данный объект способствует достижению нормы влажности воздуха помещения, а также созданию благоприятной атмосферы, тем более что в данном помещении организация принимает представителей контрагентов

Посуда в расходах общепита

Действующее законодательство не предусматривает положений, поз­воляющих растянуть списание ма­те­ри­аль­но-производственных запасов (посуды), отпущенных в производство, на несколько отчетных периодов. Поясним подробнее.

Порядок признания расходов в бухгалтерском учете прописан в разделе IV ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для признания расхода необходимо выполнение следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность возникает, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (п. 16 ПБУ 10/99).

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, в бухгалтерском учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

В вашем случае все три условия выполняются: посуда приобретена в соответствии с конкретным договором, сумма затрат на ее приобретение известна, посуда передана столовым (отпущена в производство). Таким образом, затраты на покупку посуды являются расходом.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

В вашем случае посуда передана в столовые в III квартале, и именно в этом периоде вы должны отразить расход в бухгалтерском учете.

В пункте 93 Методических указаний по учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) сказано, что по мере отпуска материалов со складов (кладовых) на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Таким образом, проводка Дебет 20 Кредит 10 в момент передачи посуды в столовые абсолютно правомерна.

Поскольку посуда используется в производстве в течение длительного времени, необходимо организовать контроль за ее движением и сохранностью. Это требование содержится в п. 5 ПБУ 6/01 «Основные средства». В нем сказано, что активы, удовлетворяющие условиям признания основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. И в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Такой контроль осуществляется путем отражения посуды, переданной в производство, на забалансовом счете. Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) забалансовый счет для таких целей не установлен. Поэтому в учетной политике нужно записать, на каком счете будет отражаться посуда, находящаяся в столовых. Например, это может быть забалансовый счет 012.

В налоговом учете затраты на приобретение посуды относятся к материальным расходам на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Для таких затрат предусмот­рен единственный способ их списания в расходы — по мере ввода их в эксплуа­тацию. То есть вся стоимость посуды, так же как и в бухгалтерском учете, включается в расходы при ее передаче со склада в столовые.

Покажем порядок учета затрат на приобретение посуды на конкретном примере.

В августе перед началом нового учебного года компания закупила посуду, которая будет использоваться для оказания услуг питания в школьных столовых. Общая стоимость затрат на покупку посуды составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Посуда передана в столовые 30 августа.

В бухгалтерском учете будут следующие ­проводки:

На дату оприходования посуды на склад:

Дебет 10-9 Кредит 60

— 300 000 руб. — приобретена посуда у ­поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 10-9

— 54 000 руб. — НДС по приобретенной ­посуде.

На дату передачи посуды со склада в ­столовые:

Дебет 20 Кредит 10-9

— 300 000 руб. — посуда передана в­ ­столовые;

— 300 000 руб. — посуда, находящаяся в столовых .

Как учитывать посуду в бухгалтерском учете

Посуда как объект учета. Налоги и бухгалтерский учет, № 48, Июнь, 2017

Посуда — неотъемлемый элемент учета в любом заведении ресторанного хозяйства.

При этом посуда, используемая в заведениях ресторанного хозяйства, бывает двух видов: (1) многоразовая (фарфорово-фаянсовая, стеклянная или металлическая) и (2) одноразовая (пластиковая). Рассмотрим их учет отдельно!

Бухгалтерский учет

Многоразовая посуда. К многоразовой посуде относятся: произведенные из фарфора тарелки, миски, чашки, чайники; стеклянные бокалы и рюмки, а также металлические вилки, ложки, ножи, кастрюли, некоторые экзотические виды металлических мисок, котелков и т. п.*

Читать еще:  Учет векселей выданных покупателями продукции

Как учитывать многоразовую посуду? По нашему мнению,

многоразовую посуду нужно отражать в бухгалтерском учете как МБП

То есть при приобретении такую посуду следует отражать на счете 22.

Стоимость посуды, переданной в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока фактического использования такой посуды ( п. 23 П(С)БУ 9; п. 2.22 Методрекомендаций № 2).

Исключением из этого правила является металлическая посуда. Ведь такая посуда изнашивается значительно медленнее, нежели фарфоровая и стеклянная, и может находиться в эксплуатации дольше чем один год. Таким образом, металлическую посуду целесообразнее учитывать не как МБП, а как МНМА.

В таком случае металлическую посуду при приобретении приходуют на субсчет 112. В дальнейшем (при отпуске в эксплуатацию) эту посуду амортизируют или методом «50 на 50», или методом «100 % стоимости в первом месяце эксплуатации» ( п. 27 П(С)БУ 7; п.

34 Методрекомендаций № 561).

При списании посуды в эксплуатацию ее стоимость списывается в состав расходов в периоде фактического ввода посуды в эксплуатацию. Поскольку посуда — неотъемлемый элемент реализации блюд клиентам ресторана, стоимость посуды списывается в состав расходов на сбыт. То есть:

(1) стоимость фарфоровой и стеклянной посуды списывается в эксплуатацию проводкой Дт 93 — Кт 22;

(2) стоимость металлической посуды списывается в эксплуатацию проводкой Дт 93 — Кт 132 и Дт 132 — Кт 112.

Одноразовая посуда.

К одноразовой посуде относятся пластиковые тарелки, ложки, стаканчики, вилки, палочки для размешивания сахара, который кладется в чай или кофе.

Условно к одноразовой посуде можно отнести также салфетки, которые в обязательном порядке выдаются каждому посетителю ресторана.

Учет одноразовой посуды несколько отличается от учета многоразовой посуды.

Ведь одноразовая посуда после того, как на ней подается блюдо, не возвращается в эксплуатацию, а выбрасывается в мусор.

То есть одноразовую посуду можно рассматривать как своеобразную «упаковку» для приготовленных блюд**.

При приобретении одноразовая посуда приходуется на субсчет 209 «Прочие материалы»

В то же время при списании в эксплуатацию стоимость одноразовой посуды списывается в состав расходов как расходы на упаковку. А расходы на упаковку при массовом характере продукции включаются в состав (согласно п. 6.4 Методрекомендаций № 2):

— производственной себестоимости продукции — если упаковка продукции происходит непосредственно в процессе производства (Дт 23);

— расходов на сбыт — если товары, готовая продукция и прочие запасы пакуются на складах (Дт 93).

Исходя из этого, большинство заведений ресторанного хозяйства при списании одноразовой посуды отражают ее стоимость в составе расходов на сбыт проводкой Дт 93 — Кт 209.

Налоговый учет

В налоговоприбыльном учете — никаких корректировок в связи с операциями приобретения и списания посуды в эксплуатацию высокодоходники не осуществляют. То есть на налогооблагаемой прибыли вышеуказанные операции отразятся так же, как на бухучетном финрезультате ( п.п. 134.1.1 НКУ).

В НДС-учете — также нет никаких особенностей. Ведь приобретенная посуда используется в НДС-облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

При условии, что на приобретенную посуду у предприятия есть надлежащим образом составленная и зарегистрированная в ЕРНН НН, предприятие при приобретении посуды отражает налоговый кредит по НДС ( п. 198.2 НКУ).

Компенсация за разбитую посуду

Посуда, изготовленная из фарфора или стекла, иногда бьется. Это может происходить как по объективным причинам, так и по вине работника или посетителя ресторана. Как учитывать бой посуды и компенсацию, которую вносит работник или посетитель в случае, когда бой посуды произошел по его вине?

Бухгалтерский учет. Посуда со сроком эксплуатации менее года (а зачастую именно такая посуда бьется) отражается как МБП (т. е. с использованием счета 22). Согласно п.

23 П(С)БУ 9 стоимость МБП в момент передачи в эксплуатацию списывается с баланса и в дальнейшем ведется только количественный учет МБП в местах их эксплуатации.

То есть на момент, когда посуда разбита, эта посуда уже не учитывается на балансе.

В случае боя посуды составляется Акт на бой, лом и потерю посуды и приборов по форме № 17-ОПит

Расходы при этом не отражаются, ведь стоимость посуды уже списана на расходы — при отпуске посуды в эксплуатацию.

Теперь что касается собственно компенсации разбитой посуды*. Начнем с ситуации, когда посуду разбил работник.

В этом случае задолженность работника отражается проводкой Дт 375 — Кт 716

А погашение компенсации за счет вычетов из зарплаты отражается проводкой Дт 661 — Кт 375**. Несколько иная ситуация в случае, когда посуду разбил посетитель.

Если посетитель сразу оплатил стоимость разбитой посуды, то сумма возмещения отражается в бухучете проводкой Дт 301 — Кт 716.

Если же компенсация по какой-то причине (например, нехватка у посетителя денег, чтобы оплатить необходимую сумму сразу) была отсрочена, по нашему мнению, следуют отражать доход в корреспонденции с начислением дебиторской задолженности (Дт 375 — Кт 716), а фактическое получение денег отражать проводкой Дт 301 — Кт 375.

РРО. Компенсация стоимости разбитой посуды не попадает под определение расчетной операции в понимании ст. 2 Закона о РРО.

Поэтому если такая компенсация вносится наличными, ее можно не проводить через РРО

Обратите внимание: этот вывод справедлив только в случае, если имеет место получение компенсации за посуду, разбитую вследствие неаккуратности посетителя.

Дело в том, что сегодня немало ресторанов предоставляют посетителям услугу в виде возможности специально разбить посуду. Если ресторан предоставляет такую услугу, то доказать, что имела место именно компенсация, будет сложно.

В этом случае, по нашему мнению, полученные наличные безопаснее все же проводить через РРО.

Налоговый учет. Налоговоприбыльный учет компенсации, полученной за разбитую посуду, — полностью бухучетный.

Доход, отраженный в бухучете при начислении (получении) компенсации от работника или посетителя, также увеличивает финрезультат до налогообложения ( п.п. 134.1.1 НКУ).

То есть в налоговоприбыльном учете — все по бухучету.

В отношении НДС-учета ситуация следующая.

Существуют Среднеотраслевые нормы эксплуатационных потерь фарфорово-фаянсовой, сортовой стеклянной и металлической посуды, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 29.12.82 г. № 286.

Если предприятие вписывается в указанные нормы, оно, по нашему мнению, может и не начислять «компенсационные» НДС-обязательства.

Но «по умолчанию» налоговики, вероятно, будут настаивать, что поскольку посуда разбита, она использована не в хозяйственной деятельности. А следовательно, ресторан — плательщик НДС — обязан начислить «компенсационные» налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

При этом базой налогообложения будет цена приобретения разбитой посуды, и не позднее последнего дня НДС-периода, в котором посуда разбита, будет составлена сводная налоговая накладная с типом причины «13» и условным ИНН «600000000000» ( пп. 8, 11 Порядка № 1307).

Отметим: по нашему мнению, компенсационные налоговые обязательства начисляются только в том случае, когда при приобретении посуды был отражен налоговый кредит.

Дело в том, что налоговики в своих самых свежих разъяснениях вдруг захотели видеть компенсационные налоговые обязательства и в том случае, когда при приобретении суммы «входящего» НДС в налоговый кредит не включались по причине дефектности НН или ее нерегистрации в ЕРНН (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.06).

Что касается компенсации, полученной от работника или посетителя за разбитую посуду, то

такая компенсация, по нашему мнению, не должна облагаться НДС

Ведь работник или посетитель не приобретают разбитую посуду, они просто компенсируют ее стоимость. Таким образом, нет факта поставки товаров в понимании п.п. 14.1.191 НКУ. Впрочем, должны вас предупредить: у налоговиков другое мнение.

Они считают, что средства, поступающие плательщику как возмещение убытков, включаются в базу обложения НДС и подлежат обложению НДС на общих основаниях с начислением налоговых обязательств по НДС (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.07).

Единый налог

Для единоналожника расходы не влияют на объект налогообложения. Поэтому у единоналожника собственно бой посуды отразится только в количественном учете. На суммовой учет это никоим образом не повлияет.

Компенсация стоимости разбитой посуды, поступающей от работника или посетителя, включается в «единоналожный» доход ( п. 292.1 НКУ).

При этом в «упрощенном» бухучете юрлица-единоналожники отражают начисление такой компенсации проводкой Дт 37 — Кт 74, а ее поступление — проводкой Дт 30, 31 — Кт 37.

В заключение — наш традиционный пример для учета операций по приобретению и эксплуатации посуды заведениями ресторанного хозяйства.

Пример. Предприятие ресторанного хозяйства приобрело: (1) 1000 фарфоровых тарелок по цене 24 грн./шт. (в том числе НДС — 4 грн./шт.

); (2) 2000 одноразовых пластиковых тарелок по цене 6 грн./шт. (в том числе НДС — 1 грн./шт.). В течение месяца в эксплуатацию были списаны: 150 фарфоровых и 1500 пластиковых тарелок.

За месяц 5 фарфоровых тарелок были разбиты по вине посетителей и работников. Виновные согласились компенсировать нанесенный вред.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector