Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет спецодежды при увольнении работника

На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника (костюм и спецкуртка). Первоначальная стоимость составила: костюм — 25 тыс. руб., куртка — 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма — 24 мес., для куртки — 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма — 21 мес., для куртки — 9 мес. Остаточная стоимость костюма — 21,8 тыс. руб. При оприходовании на склад рабочая инвентаризационная комиссия, созданная в обществе, определила годность спецодежды (костюм, куртка) к дальнейшей эксплуатации и подтвердила оставшиеся сроки носки (21 мес. и 9 мес.), оформив соответствующий акт. Обществом принято решение передать бывшую в употреблении спецодежду в пользование работнику, которому положена спецодежда по типовым отраслевым нормам: костюм со сроком носки 12 месяцев, а куртка со сроком носки 24 месяца. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения операция по повторной выдаче спецодежды в доходах и расходах не отражается.
В бухгалтерском учете в целях учета затрат на приобретение спецодежды используется первоначально установленный срок ее использования.
Движение куртки отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете.
Костюм возвращается на склад по остаточной стоимости, и при повторной выдаче новому сотруднику остаточная стоимость костюма списывается в течение оставшегося срока использования (21 мес.).

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе МПЗ (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды*(1) (далее — Методические указания)).
До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается на счете 10, субсчет «Специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). В момент выдачи спецодежды работникам ее стоимость переводится на счет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». С этого счета фактическая себестоимость спецодежды списывается в расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01, п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, п. 27 Методических указаний).
Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости, списывается в расходы линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах. Единовременное списание стоимости спецодежды при ее выдаче допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев (п.п. 21, 26 Методических указаний).
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (п.п. 30, 31, 34 Методических указаний).
Спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, либо при увольнении, но пригодная для дальнейшей эксплуатации, используется по назначению после проведения мероприятий по уходу за ней (п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ*(2) (далее — Правила), п. 64 Методических указаний).
Поэтому после списания стоимости спецодежды в расходы в целях организации контроля спецодежда может учитываться на забалансовом счете в количественном и суммовом выражении (п.п. 22, 23 Методических указаний).
Порядок учета бывшей в употреблении (б/у) спецодежды нормами ПБУ 5/01, Методических указаний и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(3) не регламентирован.
Не предусмотрено нормативными актами и переклассификации б/у спецодежды в связи с тем, что следующему пользователю согласно Типовым отраслевым нормам, спецодежда выдается на иной срок, как в рассматриваемой ситуации.
В силу п. 13 Правил сроки пользования спецодежды исчисляются со дня фактической выдачи их работникам.
Учет спецодежды аналогичен учету ОС, поэтому, полагаем, можно использовать положения ПБУ 6/01, не противоречащие нормам Методических указаний (п.п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и в последующем не меняется, кроме случаев улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации первоначальные нормативные показатели спецодежды не улучшаются, а расходы на приведение спецодежды в состояние, пригодное к использованию, учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Поэтому в целях учета затрат на приобретение спецодежды мы не видим оснований для изменения срока использования спецодежды, установленного при ее выдаче первому работнику.
Поскольку в данном случае куртка и костюм физически не выбывают, а остаются теми же курткой и костюмом с учетом определенной степени изношенности (не становятся иными МПЗ, например, ветошью), то мы также не видим основания для списания куртки и костюма (что запрещено п. 31 Методических указаний), последующего оприходования их из производства по текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) и повторного списания их в расходы исходя из новой стоимости и срока использования. При повторной выдаче спецодежды не возникает ни расходов, ни доходов, так как не происходит выбытия активов, и поступления новых активов (п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации фактическая себестоимость костюма до сдачи его на склад первым пользователем не перенесена полностью на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Поэтому на счет 10, субсчет «Специальная одежда на складе» он должен поступить по остаточной стоимости:
Дебет 10, субсчет «Специальная одежда на складе» Кредит 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
— 21 800 руб. — возвращен на склад костюм.
Полагаем, что в периоде нахождения костюма на складе (до момента его выдачи другому сотруднику) погашение оставшейся стоимости не производится, так как после принятия костюма на склад прекращается его использование в производстве (п. 27 Методических указаний). При повторной выдаче костюма следующему пользователю списание его стоимости возобновляется (п. 13 Правил)*(4):
Дебет 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
— 21 800 руб. — костюм выдан другому работнику.
Далее ежемесячно в течение 21 месяца:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10, субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
— 1 038 руб. — списана стоимость костюма на расходы.
Поскольку сотруднику по истечении 12 месяцев будет снова выдан костюм, то рассматриваемый нами костюм он должен будет вернуть на склад. Организации необходимо будет снова его оприходовать по остаточной стоимости и выдать следующему сотруднику. Если же костюм будет признан не пригодным к использованию, то его остаточную стоимость необходимо будет списать в состав прочих расходов (п.п. 31, 33 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
— 9 344 руб. (21 800 руб. — (1038 руб. х 12 мес.)) — списана остаточная стоимость костюма.
Как следует из вопроса, фактическая себестоимость куртки списана организацией в расходы единовременно, поэтому ее движение отражается только по забалансовым счетам и в карточках учета спецодежды:
Дебет счета «Специальная одежда б/у на складе»
— 20 000 руб. — возращена куртка на склад (абзац 3 п. 23 Методических указаний);
Кредит счета «Специальная одежда б/у на складе»
— 20 000 руб. — куртка выдана другому сотруднику;
Дебет счета «Специальная одежда б/у в эксплуатации»
— 20 00 руб. — куртка находится в эксплуатации до ее износа.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации по стоимостному критерию костюм и куртка не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Поэтому затраты на их приобретение учитываются в составе материальных расходов единовременно по мере ввода их в эксплуатацию (по мере выдачи работникам) (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80062, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66456).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе при повторной выдаче б/у спецодежды (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121).
Возвратным отходом или имуществом, полученным от ликвидации активов (имуществом с новыми характеристиками) спецодежда не является (п.п. 2, 6 ст. 254 НК РФ, п.п. 8, 13, 20 ст. 250 НК РФ). Поэтому нет оснований для признания дохода в виде стоимости б/у спецодежды при ее возврате на склад (п. 1 ст. 41 НК РФ), а также нет оснований для повторного учета стоимости одной и той же спецодежды в составе расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, операция по повторной выдаче спецодежды в целях налогообложения в доходах и расходах не отражается*(5).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
*(2) Утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.
*(3) Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
*(4) Какой-либо конкретной информации о порядке приостановления списания стоимости спецодежды в случае, аналогичном рассматриваемому, Методические указания не содержат. При этом заметим, что в бюджетной сфере такие правила существуют. Так, например, Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденные Минздравсоцразвития РФ, предусматривают (п. 22.3): «. Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, предметов мягкого инвентаря исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию).
Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.
Списанию подлежит только полностью непригодный мягкий инвентарь, который невозможно восстановить или его восстановление экономически нецелесообразно.
Истечение срока носки не является основанием для списания спецодежды, спецобуви».
«. Если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. При повторной выдаче спецодежды производится запись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты работника с пометкой «б/у» (бывшая в употреблении)».
По нашему мнению, организация может руководствоваться данными положениями (они не противоречат Методическим указаниям, Правилам, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01), закрепив соответствующие предложения (абзацы) данного документа в своей учетной политике.
*(5) С 01.01.2015 в целях списания стоимости не являющегося амортизируемым имущества (в частности, спецодежды) в течение более одного отчетного периода налогоплательщик получил право самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если организация списывает спецодежду в налоговом учете в течение срока ее полезного использования (аналогично бухгалтерскому учету), полагаем, что в ситуации, когда при увольнении работника спецодежда с не истекшим сроком использования сдается на склад, а потом (через какое-то время) выдается другому работнику, организация может действовать в порядке, аналогичном описанному выше (для бухгалтерского учета).
Во время нахождения спецодежды на складе ее стоимость на расходы не списывается, так как спецодежда фактически не используется в производственной деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В периоде выдачи спецодежды новому сотруднику признание в расходах стоимости спецодежды возобновляется.

Читать еще:  Воинский учет 2020

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2016

О бухгалтерском учете спецоснастки мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на спецодежде и отдельных вопросах ее учета.

Что относится к спецодежде в бухучете

Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации (абз. 5 п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

  • специальная одежда;
  • специальная обувь;
  • предохранительные приспособления.

К спецодежде относятся, в частности, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, др.

Поскольку в различных организациях существуют свои особенности технологического процесса, то конкретный перечень спецодежды определяется организацией самостоятельно.

Бухучет спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).

При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Правила обеспечения работников спецодеждой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, а типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды устанавливаются в зависимости от отрасли организации.

Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Так, например, при продаже на списание спецодежды проводка будет такая: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10.

Проводки по спецодежде

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.

Как поступить со спецодеждой при увольнении работника

Спецодежда входит в состав средств индивидуальной защиты работника (СИЗ). Это собственно спецодежда, обувь специального назначения, различные приспособления предохраняющего характера, например, специальные очки (приказ №135н Минфина от 26-12-02 г., п.7). При увольнении работник обязан сдать спецодежду, выданную ему в пользование. В статье рассматриваются нюансы указанной процедуры, действия работодателя, а также проблемные моменты возврата СИЗ увольняющимся сотрудником.

Всегда ли нужно возвращать спецодежду?

Законодательство обязывает работодателя обеспечивать сотрудников спецодеждой из средств организации. Бывают случаи, когда работник приобретает средства защиты самостоятельно, а затем получает компенсацию стоимости СИЗ. Спецодежда – это собственность работодателя, следовательно, возвратить ее работник обязан. Исключение составляет случай, когда СИЗ приобретается за собственные средства работником, но до момента увольнения ему не успели произвести никаких выплат и поставить на учет комплект спецодежды.

В бухгалтерском учете возврат не всегда оформляется проводками. Если срок использования спецодежды меньше года, ее можно списать на затраты непосредственно после выдачи сотруднику (пр. №135н п. 21). Проводок БУ в момент сдачи такой спецодежды не делается, поскольку она не числится в учете. В то же время при сдаче ее увольняющимся сотрудником по решению созданной комиссии возможно оприходование ветоши – актом, с подписями ответственных лиц.

Порядок возврата спецодежды при увольнении

Увольняясь, работник обязан получить на руки выписку из личной карточки выдачи СИЗ, а затем по списку сдать спецодежду ответственному лицу: работнику склада либо иному сотруднику с аналогичными контрольными функциями. В справке-выписке целесообразно указывать не только количество единиц спецодежды, но и ее остаточную стоимость, даже если она имеет нулевое значение.

Принимающий сотрудник оценивает состояние спецодежды. Если она получена недавно, но видны следы подмены, порчи либо степень износа не соответствует срокам эксплуатации, целесообразно создать компетентную комиссию для оценки состояния СИЗ.

Если спецодежда имеет нормальный внешний вид, соответствующий сроку износа, она сдается на склад, а затем выдается повторно, после химической чистки. При принятии таких ТМЦ в документах кладовщик делает запись о сроках эксплуатации, например: «комбинезон защитный, срок эксплуатации 5 месяцев». Ответственное лицо после сдачи подписывает работнику обходной лист, в котором делает соответствующую пометку.

По общему правилу, увольняясь, работник может сдать спецодежду полностью, либо частично, либо возместить ее стоимость организации и оставить для личного пользования.

Повторное использование списанной спецодежды в качестве обтирочного материала после сдачи ее работником также должно быть подтверждено актом с подписями членов комиссии.

Справочные данные по стоимости спецодежды могут быть использованы в дальнейшем:

  • если принято добровольное решение со стороны работника возместить стоимость СИЗ;
  • если работника нужно привлечь к ответственности за порчу, подмену, утерю спецодежды;
  • если комиссия приняла решение списать ранее не списанную спецодежду ввиду ее фактического износа;
  • если комиссия аналогично приняла решение оприходовать ветошь от списанной спецодежды.

Правила возврата спецодежды должны быть прописаны в локальных нормативных актах организации.

На заметку! Работник, изъявивший желание выкупить спецодежду при увольнении, с выплатой стоимости должен написать заявление на имя руководителя организации. В нем указывается перечень СИЗ, за которые будет вноситься оплата, а также намерение приобрести ценности для своих нужд. Целесообразно указать и способ оплаты.

Присвоение спецодежды работником

Согласно ст. 243 ТК РФ работник материально ответственен за выданные ему ТМЦ. Это относится и к спецодежде. В случае если увольняющийся гражданин присвоил спецодежду и не сдал ее в установленном порядке на склад организации, стоимость оной может быть удержана с причитающихся при увольнении выплат. При этом есть ограничения. Согласно ст. 138 ТК РФ удержание более 20% выплат (в отдельных случаях до 50%) противозаконно.

Нельзя делать удержания с таких сумм, как:

  • компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
  • пособия («чернобыльские», на погребение и пр.);
  • премиальные, выплачиваемые не из ФЗП.

На заметку! Нельзя удерживать документы работника (трудовую книжку, оригиналы иных документов из личного дела) под предлогом невыплаты им сумм за спецодежду. Эти действия противозаконны и могут быть обжалованы в суде.

Если работник полностью отказывается выплачивать стоимость спецодежды, компенсировать ее из заработной платы, целесообразно получить письменный отказ гражданина с его подписью. К письменному отказу прилагается справка о стоимости спецодежды, другие документы, свидетельствующие о том, что работник был обеспечен спецодеждой и не сдал ее законным порядком. Такие действия необходимы на случай конфликтной ситуации, которая может решаться в суде.

Читать еще:  Учет госпошлины за лицензию

Чаще всего работодатель, получив отказ сдать спецодежду или возместить ее стоимость, издает приказ на списание СИЗ. Также внесудебное решение проблемы может быть, если работник уволился без обходного листа: момент взыскания из заработной платы упущен. В этом случае доказать в суде, что злонамеренно не окончил расчеты с организацией, бывает проблематично.

На заметку! У работника отсутствует обязанность возмещения стоимости спецодежды, в том числе и при увольнении, если она повреждена не по его вине, например, в случае аварийной ситуации, форс-мажора, или используется им после истечения срока годности, по причине невыдачи нового комплекта.

Бухгалтерский учет

Спецодежда отражается на счете 10. Обычно используют субсчета 10 и 11, соответственно, «Спецодежда и оснастка на складе» и «Спецодежда и оснастка в эксплуатации».

Если работник, увольняясь, сдает СИЗ на склад, отражается эта операция внутренней проводкой
Дт10/10 Кт 10/11. Кроме того, могут использоваться следующие проводки:

  • Дт94 Кт 10/11 – при сдаче на склад комиссией спецодежда признана негодной.
  • Дт91/2 Кт 94 – ее стоимость включена в прочие расходы.
  • Дт73 Кт 94 (91/1) — зафиксирована сумма не возвращенной сотрудником при увольнении спецодежды.
  • Дт 70 Кт 73 – сумма СИЗ удержана из зарплаты работника.
  • Дт 50 Кт 73 – сумма СИЗ внесена работником в кассу.
  • Дт 51 Кт 73 – сумма СИЗ перечислена работником на счет организации.
  • Д 94 К 10/11 – списана стоимость невозвращенной спецодежды.
  • Д 91/2 К 94 – недостача спецодежды отражена в расходах.

Последние две проводки используются, если работник уже уволился, а компенсацию за СИЗ взыскать организации не удалось.

Учет и списание спецодежды в 1С 8.3, пошаговая инструкция

Оперативная помощь по 1С — от простых консультаций до сложных внедрений. Протестируйте качество нашей работы — получите первую консультацию в подарок.

В соответствии с законодательством предприятия обязаны обеспечить сотрудников в условиях вредных и опасных работ средствами индивидуальной защиты для физической защиты и защиты от загрязнений. Рассмотрим теоретические аспекты проведения таких операций с учетом бухгалтерских и налоговых особенностей, а также практический способ ввода данных в программу 1С:Бухгалтерия 8.3.

Бухгалтерский и налоговый учет спецодежды

Термин «спецодежда» подразумевает средства индивидуальной защиты, куда помимо непосредственно одежды входит спецобувь и защитные приспособления.

Нормативная база:

  • Приказ Минфина № 135н от 26.12.2002;
  • Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н;
  • Справка о типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
  • Налоговый кодекс;
  • Трудовой кодекс (статьи 209, 221);
  • Кодекс РФ об административных правонарушениях (ст. 5.27.1 п.4 – штраф на должностных лиц от 20 000 до 30 000, на организацию от 130 000 до 150 000 рублей за необеспечения сотрудников спецодеждой).

Выдача спецодежды на определенных видах предприятий и по отдельным видам профессий закреплена законодательно. Срок использования и количество выдаваемой спецодежды определяется отраслевыми нормами или типовыми правилами. Спецодежда выдается работникам бесплатно, при этом продолжает оставаться собственностью работодателя, затраты по ее стирки и чистки лежат на предприятии. Один из важных моментов: спецодежда должна быть сертифицирована.

Первоначально приказ Минфина №135н предусматривал учет спецодежды в составе оборотных средств. На счете Материалы открывались два субсчета:

  • Спецодежда на складе (в 1С это счет 10.10) ;
  • Спецодежда в эксплуатации (в 1С счет 10.11) .

В настоящее время допускается применять ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Письмо N 16-00-14/159 Департамента методологии БУ и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г.), но для этого срок службы спецодежды должен составлять более одного года и критерий стоимости подходить под определение основного средства.

Остановимся на «традиционном» подходе, когда спецодежда учитывается на 10-м счете. Для корректного списания стоимости спецодежды на затраты требуется правильно определить срок ее эксплуатации. Возможные варианты:

  • Норма службы не больше года – затраты в БУ в полном объеме учитываются в расходах в момент передачи в эксплуатацию;
  • Норма службы больше года – в БУ следует применять линейный метод списания расходов в течение всего срока службы одежды.

В НУ стоимость спецодежды учитывается в расходах сразу (ст. 254 п. 1 пп.3). В результате для налога на прибыль появляются временные разницы (ПБУ 18/02).

Следует сделать оговорку, что при желании налогоплательщик может в НУ не списывать стоимость сразу, а отразить расходы в нескольких отчетных периодах. В БУ также возможен вариант, когда при передаче в эксплуатацию спецодежды, у которой срок службы меньше 12 месяцев, не сразу списывать всю стоимость, а делать это линейным методом в течение всего срока эксплуатации. Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике.

Спецодежда в эксплуатации со сроком службы более года числится на счете 10.11, износ ежемесячно списывается на счет затрат. По всей выданной спецодежде ведется забалансовый учет до момента, когда в результате износа (или по другой причине) происходит выбытие. В 1С используется забалансовый счет МЦ.02 Спецодежда в эксплуатации.

После того как в затраты БУ списана вся стоимость со счета 10.11, спецодежду следует списать с баланса в связи с износом. В случае увольнения сотрудника или перевода его на должность, где спецодежда не нужна, работник должен сдать на предприятие выданные ему средства защиты. Наша компания предоставляет услуги внедрения и сопровождения 1С в Москве. Если у вас возникнут вопросы по работе с системой, свяжитесь с ним, мы с радостью вам поможем.

Учет и списание спецодежды в 1С 8.3

Оприходование спецодежды от поставщиков схоже с поступлением других видов материальных ценностей. Главная особенность – в справочнике номенклатуры установить правильный тип – Спецодежда . Тогда поступление отразится на счете 10.10.

При передаче спецодежды в эксплуатацию путь по меню:

Склад => Спецодежда и инвентарь => Передача материалов в эксплуатацию.

Пункты меню Списание материалов из эксплуатации и Возвраты материалов из эксплуатации разберем ниже (но этот скриншот в дальнейшем приводить не будем).

Для получения корректных проводок важно правильно заполнить раздел Назначение использования. На каждый вид номенклатуры он заполняется заново (это не ошибка, так задумано).

По костюмам выберем из справочников Линейный способ погашения стоимости и Способ отражения расходов – счет 20.01 (варианты 23, 25, 26, 44).

По защитным очкам другой способ погашения стоимости – при передаче в эксплуатацию.

Поскольку пару перчаток мы выдаем сверх нормы, расходы будем списывать на счет 91.02. При этом в расчете налога на прибыль принимать их к учету не будем, в результате чего образуется постоянная разница в размере 30 руб. (150 руб. х 20%).

В разделе Способ отражения расходов добавим вид расходов по спецодежде сверх норм, укажем какой это вид расходов и снимем «галку» учитывать в НУ.

Счет затрат укажем 91.02.

После заполнения документа проведем его. Из проводок мы видим:

  • Сначала все позиции списались на счет 10.11.1;
  • По позициям, которые списываются единовременно, произошло списание в БУ на счета 20.01 и 91.02;
  • По защитным костюмам в БУ списания нет;
  • В налоговом учете суммы по защитным костюмам списались и образовались временные разницы;
  • По одежде сверх норм посчиталась постоянная разница. Кроме того, заполнились данные по забалансовому счету МЦ.02.

Оборотно-сальдовая ведомость за январь до закрытия месяца.

Можем посмотреть аналитику по забалансовому счету.

В карточке видно, какому конкретно сотруднику передали в эксплуатацию спецодежду. Напомним, консультацию по 1С, в частности по учету спецодежды, вы можете получить, обратившись к нашим специалистам по телефону или оставив заявку на сайте.

Закроем месяц. Образовалась ОНО в размере 400 рублей (2000 руб. х 20%).

По костюмам защитным списание расходов пока не произошло. Стандартная функциональность 1С:Бухгалтерия начинает списывать линейную амортизацию по спецодежде, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, хотя следует отметить, что методологически этот момент не обозначен в законодательстве. Если бухгалтер не против реализованного алгоритма, советуем закрепить его в учетной политике, чтобы избежать возможных разногласий с проверяющими органами.

Закроем следующий месяц. Теперь в форме Закрытие месяца появился пункт про погашение стоимости спецодежды.

Суммы списались на 20-й счет.

Списалась сумма ОНО (111,12 руб. х 20% = 22,22 руб.).

На забалансовом счете МЦ.02 спецодежда должна числиться все то время, пока находится в эксплуатации. По истечению 18 месяцев балансовая стоимость спецодежды списана полностью.

Спишем пришедшую в негодность и полностью амортизированную спецодежду.

Чтобы облегчить заполнение документов, можно на основании передачи материалов в эксплуатацию создать документ Списание материалов из эксплуатации. Очки и перчатки можно было списать после года эксплуатации, но в целях примера покажем списание всех позиций в одном документе.

Заполнить таблицу данных можно По остаткам.

После проведения увидим проводки.

Забалансовый счет обнулился.

Учет спецодежды при увольнении сотрудников

Довольно часто бывает, что сотрудник увольняется (или переходит в другое подразделение) и сдает спецодежду до истечения срока амортизации. Тогда следует создать документ Возврат материалов из эксплуатации. Табличную часть можно автоматически Заполнить по остаткам, а потом оставить только фамилии уволенных сотрудников.

Читать еще:  Учет расходов на благоустройство территории

Спецодежда вернется на счет 10.10, списание стоимости в расходы временно прекратиться. Потом ее можно будет передать другому сотруднику по алгоритму, показанному выше.

Следует отметить, что вопрос, что делать со спецодеждой, если сотрудник увольняется, а остаточная стоимость еще не списана, стоит довольно остро и не имеет единого методологического решения. Ситуация, которая приведена выше, показывает самый простой вариант. Но иногда спецодежду нельзя передать новому сотруднику:

  • По соображениям гигиены;
  • В связи с физическим износом;
  • Спецодежда шилась на заказ на конкретного сотрудника.

Также бывают ситуации, когда уже после увольнения сотрудника счетные работники обнаружили, что спецодежду он не сдал. Остаточная стоимость не списана и висит на балансе. Что же делать в таких случаях?

На вопрос, каким образом подобные ситуации затронут расчет налогов (НДС, прибыль, НДФЛ и страховые взносы), единого ответа нет. Понятно, что позиция налоговых органов и Минфина нацелена на увеличение налоговой нагрузки на предприятие. В то же время судебная практика часто говорит в пользу организаций, которые не стали доначислять лишние, с их точки зрения, налоги. Рассмотрим некоторые варианты действий, не настаивая при этом на том, что только они единственно верные. Главный бухгалтер предприятия должен для себя выработать стратегию действий в подобной ситуации и закрепить ее в учетной политике.

Предположим, что по суммам на момент увольнения сотрудника сложилась такая ситуация:

Спецодежда при увольнении: возвратить или удержать?

При увольнении работника требуется решить все связанные с ним материально-финансовые вопросы. И если с выплатами зарплаты или компенсации за отпуск всё относительно просто, то возврат вверенных материальных ценностей требует отдельной процедуры оформления.

Порядок выдачи спецодежды работнику

Специальная одежда выдаётся работнику в тех случаях, когда этого требуют условия труда. Конкретные случаи, когда спецодежда или специальная обувь должна быть предоставлена сотруднику за счёт работодателя, определяются нормативами, установленными Минздравом. Как правило, средства защиты в виде особой одежды или обуви требуются на производстве в следующих областях:

  • обработка металла (фрезеровка, токарные или слесарные работы и т. д.);
  • металлургия, чёрная и цветная;
  • работа с лакокрасочными средствами;
  • производство электротехники и электроники;
  • ремонт автомобильного или иного транспорта;
  • работа с кислотами, щелочами и другими едкими веществами.

Кроме того, спецодежда требуется для защиты от высоких или низких температур (зимняя спецодежда), для защиты от загрязнений, а также в тех случаях, когда работодатель требует от работника ношения униформы компании, выдаваемой за счёт нее. Точно определить, где именно требуется спецодежда, можно с помощью норм ФЗ «О специальной оценке условий труда» № 426-ФЗ от 2013 года.

Выдача спецодежды и СИЗ (средств индивидуальной защиты) регламентируется приказом Минздравсоцразвития РФ № 290н от 2009 года. Согласно его нормам, а также ч. 3 ст. 221 ТК РФ, выдача должна проводиться следующим образом.

  1. Выдача производится согласно полу, росту и размерам работников.
  2. Сроки пользования спецодеждой и СИЗ исчисляются со дня выдачи, фиксируемой в специальной карточке, заведённой на каждого работника, которому полагается спецодежда. Допускается ведение карточек в электронной форме.
  3. По окончании установленного срока пользования спецодеждой и СИЗ они списываются, а работнику под роспись выдаётся новый комплект.
  4. Также новый комплект выдаётся в том случае, если одежда пришла в негодность до установленного срока. Однако в этом случае следует провести проверку причин, по которым такое произошло. Если негодность связана с действиями работника (например, его небрежностью или пренебрежением нормами ТБ), стоимость нового комплекта может быть взыскана с него.
  5. Уход за СИЗ и спецодеждой (стирка, сушка, чистка, дезинфекция или дезактивация) производится за счёт работодателя в порядке, установленном локальными нормативными актами.
  6. Сотрудник, принятый на работу, должен быть под роспись проинструктирован о составе СИЗ и спецодежды.
  7. Если целостность одежды нарушена, она не выполняет своих функций, то до решения проблемы работник не должен быть допущен к выполнению своих обязанностей.
  8. Спецодежда не может быть вынесена за пределы предприятия. Исключение — выполнение отдельных работ или задач, которые происходят на выезде. Например, правило о невынесении не распространяется на аварийные службы или пожарных, для которых отсутствие защитной экипировки будет уже являться грубым нарушением правил.

Возврат спецодежды при увольнении

В том случае, если работник увольняется, возможны два варианта распоряжения судьбой используемой им спецодежды:

  • она возвращается на склад компании с отметкой о сроке использования (например: «Жилет защитный, срок носки 2 месяца»);
  • она списывается по акту и утилизируется в установленном порядке.

Наиболее распространён первый вариант. В этом случае увольняющийся сотрудник обязан передать работодателю все предметы, числящиеся за ним согласно записи в личной карточке выдачи.

Оформление возврата производится следующим образом.

  1. Увольняющийся сотрудник является к лицу, ответственному за выдачу и приём средств защиты, и передаёт предметы спецодежды.
  2. В ведомости ставится отметка о приёме средств защиты с указанием состояния на момент приёма и срока использования.
  3. Запись ведомости сотрудник заверяет своей подписью.

В том случае, если при увольнении работник не сдал выданные ему предметы экипировки, их стоимость может быть с него удержана.

Что относится к спецодежде

Состав спецодежды должен определяться с учётом норм, предусмотренных приказом Минфина РФ № 135н от 2002 года. Он предусматривает, что спецодежда включает в себя:

  • средства защиты для тела, выполненные в виде одежды (комбинезоны, халаты, костюмы, куртки, рукавицы и т. д.);
  • средства защиты для ног (спецобувь различных модификаций);
  • защитные приспособления (СИЗ) — респираторы, очки и т. д.

Конкретный состав спецодежды зависит от того, какие именно функции возложены на работника, от каких опасных факторов она должна его защищать.

Удержание стоимости спецодежды с работника

Если увольняющийся работник не сдаёт выданную ему ранее спецодежду, с него должна быть удержана её стоимость в порядке, предусмотренном ТК РФ.

Размер удержания будет составлять:

  • 20% от зарплаты, подлежащей выдаче (ст. 138 ТК РФ);
  • полной стоимости спецодежды, которую сотрудник не вернул (ст. 243 ТК РФ).

Кроме того, надо учитывать, что удерживать стоимость можно не изо всех сумм, подлежащих выплате увольняющемуся. В частности, остаётся в неприкосновенности компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при сокращении штата, а также любые другие выплаты, идущие не из фонда заработной платы.

Наконец, надо помнить: удержания могут производиться лишь в момент увольнения. Если же работник пообещал вернуть спецодежду, с ним был произведён окончательный расчёт, но в дальнейшем он своё обещание не исполнил, то единственным выходом для работодателя будет обращение в суд с требованием о компенсации материального ущерба, вызванного присвоением спецодежды. Другого способа для работодателя получить деньги обратно законодательство не предусматривает.

Заявление на удержание стоимости спецодежды при увольнении

Увольняющийся работник может решить, что выданная ему ранее спецодежда пригодится ему самому. В этом случае он может оставить её себе, написав заявление об удержании стоимости.

Этот документ составляется в произвольной форме, однако в нём должны быть указаны следующие моменты:

  • название организации-работодателя или ФИО работодателя-ИП;
  • имя и должность увольняющегося работника;
  • перечень предметов спецодежды, которые сотрудник хочет оставить за собой;
  • желание возместить стоимость тех предметов, которые работник возвращать не намерен.

Скачать заявление на удержание стоимости спецодежды можно по ссылке.

Приказ об удержании за спецодежду при увольнении

В том случае, если работник вовремя не вернул специальную одежду, но при этом и не высказал желания добровольно возместить причинённый ущерб, работодатель вправе взыскать с него её стоимость с помощью приказа.

Приказ выносится и оформляется по правилам, действующим на предприятии и утверждённым с помощью локальных актов. В нём должно быть указано следующее:

  • название организации, в которой оформлялся документ;
  • имя и должность лица, издавшего приказ;
  • дата и место вынесения приказа;
  • имя и должность работника, обязанного возместить ущерб;
  • сумма ущерба согласно бухгалтерскому учёту на предприятии.

Дополнительно в приказе может быть указана и другая информация.

Когда работник не обязан возмещать ущерб

Увольняющийся сотрудник должен либо вернуть специальную одежду, либо возместить её стоимость. Однако из этого правила есть исключения. Работник не должен возмещать стоимость спецодежды в следующих случаях.

  1. Когда закончился срок её эксплуатации, установленный на предприятии, но нового комплекта работник не получил.
  2. Когда спецодежда пришла в негодность, но в этом нет вины самого работника. Поэтому, например, сталевар не обязан возмещать стоимость негодной экипировки, которая пострадала в результате случайного разлива стали.
  3. Когда защитный комплект пришёл в негодность в результате форс-мажорных обстоятельств. Если работник не имел возможности предупредить ущерб, он не может нести материальную ответственность за него перед работодателем.

Законодательная база

Решая вопрос, касающийся судьбы спецодежды при увольнении работника, работодатель должен учитывать следующие нормативные акты.

  1. ТК РФ даёт общие правила, касающиеся возмещения материального ущерба, который причинен работником работодателю.
  2. ГК РФ определяет понятие ущерба и общие принципы его возмещения через суд.
  3. ГПК РФ описывает порядок взыскания.
  4. Приказ Минздравсоцразвития РФ № 290н от 2009 года касается перечня спецодежды.
  5. ФЗ «О специальной оценке условий труда» определяет состав защитных средств.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector