Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ввозной ндс проводки в бухучете

НДС при импорте

Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по НДС при импорте товаров и услуг.

Таможенный НДС при импорте

При ввозе товаров (услуг) из-за границы, НДС выступает в качестве таможенного платежа.

Компания при уплате НДС должна руководствоваться:

Согласно законодательству, НДС уплачивается одновременно или до принятия таможенной декларации, и если предприятие не заплатит НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенная организация вправе начислить пени.

Для определения нужного процента при расчете импортного НДС необходимо:

  • Определить код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • Выяснить, входит код товара в список, утв. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 и статьи 164 «Налоговые ставки» НК РФ, учитываемых по 10% ставке;
  • Если код товара не включен в список учитываемых по 10%, то применяется ставка 18%.

Выяснив ставку НДС, можно рассчитать сумму НДС при импорте по следующей формуле:

Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога

Возмещение НДС при импорте товаров

Уплаченный НДС при импорте, можно принять в вычету, если компания зарегистрировала в книге покупок:

  • таможенную декларацию на ввозимые товары;
  • платежные документы об уплате НДС.

При формировании книги покупок, можно учитывать рекомендации данные налоговиками УФНС России по г.Москва в письме № 16-15/070201 от 5 июля 2010 года и пункта 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Уплаченные сумма НДС при импорте, таможенную пошлину, таможенной сбор, организация может включить в состав расходов, согласно подпункта 22 пункта и подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Особенности учета НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС предусмотрены в Договоре о Евразийском экономическом союзе подписанный в г. Астане 29 мая 2014 года.

В союз ЕАЭС входят: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Армения.

Проводки по НДС по импорту

Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:

Учет и бухгалтерские проводки НДС при импорте товаров

Учет НДС при импорте товаров проводится для расчета уплачиваемой в бюджет суммы налогов и для возмещения (зачета или возврата) косвенных налогов. Учет НДС при импорте проводится на основании таможенной декларации (при импорте товаров из стран дальнего зарубежья, например, из Китая, государств, не являющихся участницами ЕАЭС) либо на базе заявления о ввозе товаров и уплате НДС и налоговой декларации по НДС при ввозе продукции из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана).

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС проводятся по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров». Учет ведется разницы между суммами начисленного и возмещенного НДС.

Бухгалтерские проводки НДС при импорте товаров

Проводки по НДС при импорте товаров можно представить следующим образом:

  • оприходование импортных товаров – Дебет по счету 41 «Товары», Кредит по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • исчислен таможенный НДС – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражен таможенный сбор по ввозимому товару – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражена таможенная пошлина – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражены услуги посредника/агента (таможенного представителя) по таможенному оформлению товара – Д 41 «Товары», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • учтен налог на добавленную стоимость по услугам посредника/агента – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • принят к вычету НДС – Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • оплачена задолженность за ввезенный товар – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 52 «Валютные счета»;
  • отражена курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиком – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету «Прочие доходы».

Лицо не плательщик НДС («упрощенец»), работающий без НДС, по приходу товара о импорту использует те же проводки. Если организация (предприниматель) применяет «доходно-расходную» УСН или уплачивает ЕСНХ, НДС учитывается в расходах. Аналогично – если товары приобретаются предприятием на ОСНО для необлагаемой косвенными налогами деятельности. Предприятия и предприниматели на ЕНВД и «доходном» УСН НДС вовсе никак не учитывают.

Если таможенный орган осуществляет корректировку таможенной стоимость, то в бухгалтерском учете используются следующие проводки: для отражения сумм НДС, подлежащих доплате при КТС – Д 19, К 68, откорректированный НДС – аналогично, откорректированный НДС ранее принятый к вычету – Д 68, К 19.

Указанные проводки используются при уплате НДС при ввозе из любой страны на территорию России, включая Китай, Италию, Турцию и т.д. Подробнее о бухгалтерских проводках НДС при импорте можно узнать здесь.

Бухгалтерский учет импортных операций

Данная информация будет полезна организациям, осуществляющим импорт товаров на территорию Российской Федерации. В статье расскажем бухгалтерский учет импортных операций, дадим доступное разъяснение особенностей бухгалтерского, налогового учёта, формирования себестоимости импортных товаров, подкреплённых нормативной базой.

Бухгалтерский учёт импортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.

Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение»

Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»

Налоговый учёт импортных операций

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

  • по оценке;
  • хранению;
  • обслуживанию;
  • транспортировке.

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».

Пример учёта импортных операций

ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.

  • Таможенный сбор – 12 000 рублей.
  • Таможенная пошлина – 15%.
  • Исчисленный НДС: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 рублей.
  • Затраты по доставке имущества на территорию РФ 34650,00 (в т.ч. НДС 6237,00)
Читать еще:  Штраф гибдд счет бухгалтерского учета

16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Ошибки учёта импортных операций

При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

  • неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
  • отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
  • несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
  • неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

При формировании себестоимости импортных товаров необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями), где, согласно п.5, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Читайте также статью: → «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для определения фактической себестоимости возможно применять следующую формулу:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При импорте товаров в обязательном порядке приходится иметь дело с иностранной валютой, курс которой, как правило, не всегда стабилен и так же влияет на себестоимость товара. В связи с этим рекомендуется руководствоваться Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями). Читайте также статью: → «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».

В п.6 сказано о том, что пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно п.9 ПБУ 3/2006 в случае внесения предоплаты за приобретённый товар валютный курс фиксируется на дату внесения предоплаты с установлением соответствующей себестоимости товара. Оставшаяся часть товара будет принята к бухгалтерскому учёту с учётом изменившегося курса валюты (если таковое явление произойдёт).

Документы, необходимые для учёта импортных товаров

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:

  • внешнеторговый контракт с импортёром товара;
  • счёт, выставленный продавцом;
  • транспортные, экспедиторские документы;
  • страховые документы;
  • декларация на товары (ДТ);
  • банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
  • накладные, акты приёмки товарно-материальных ценностей;
  • техническая документация. Читайте также статью: → «Возмещение НДС при импорте товаров».

Законодательные акты, регулирующие импорт товаров:

Автоматический учет НДС при ввозе товаров из Таможенного союза (новые возможности «1С:Бухгалтерии 8») + видео

При импорте в государства-члены Таможенного союза организации и предприниматели вне зависимости от применяемой системы налогообложения обязаны уплатить косвенные налоги, заполнить отчетные формы. Плательщики налога на добавленную стоимость имеют право уменьшить НДС на сумму налога, уплаченную при ввозе товаров. В программе «1С:Бухгалтерия 8» начиная с версии 3.0.35 автоматизирован учет НДС, исчисляемый при ввозе товаров из государств Таможенного союза. О том, как работает новая методика, читайте в статье экспертов «1С».

Организация учета НДС в Таможенном союзе

В справочнике Контрагенты теперь есть возможность указать страну регистрации. Если в поле Страна регистрации указано, что контрагент зарегистрирован за рубежом, то появляется возможность вместо ИНН и КПП вводить налоговый и регистрационный номер в стране регистрации (рис. 1).

Рис. 1. Карточка контрагента

Сведения о стране регистрации, налоговом и регистрационном номере в стране регистрации используются для заполнения документов Заявление о ввозе товаров и Статистическая форма учета и перемещения товаров.

Обратите внимание! Для использования возможностей по учету товаров, страной происхождения которых являются иностранные государства, в том числе государства-члены Таможенного союза, необходимо установить флаг Импортные товары (раздел ГлавноеФункциональность – Запасы).

После установки функциональной возможности учета импортных товаров в элементе справочника Номенклатура помимо полей Импортер, Страна происхождения и Номер ГТД станет доступным поле кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности — ТН ВЭД (рис. 2), который необходим при заполнении документов Заявление о ввозе товаров и Статистическая форма учета и перемещения товаров.

Рис. 2. Карточка номенклатуры

Документ «Заявление о ввозе товаров»

Для отражения в учете ввоза товаров из государств Таможенного союза предназначен документ Заявление о ввозе товаров, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Покупки (рис. 3).

Рис. 3. Заявление о ввозе товаров

Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчетный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов Поступление товаров и услуг. Дополнительно в документе указывается:

· код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД);

· код вида транспорта;

· реквизиты товаросопроводительных документов;

· реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера).

После проведения документа формируется проводка:

Дебет 19.10 Кредит 68.42

Читать еще:  Учет в свиноводстве украина

— на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Новые счета 19.10 и 68.42 добавлены в типовой план счетов «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) специально в рамках решения задачи по автоматизации учета НДС, исчисляемого при ввозе товаров из государств Таможенного союза.

Счет 19.10 — «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза» — используется для учета НДС при ввозе товаров из государств Таможенного союза.

Счет 68.42 — «НДС при импорте товаров из Таможенного союза» — предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров из Таможенного союза.

В регистр накопления НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму начисленного НДС.

После того, как документ Заявление о ввозе товаров сохранен, по кнопке Печать можно вывести печатную форму документов Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Статистическая форма учета и перемещения товаров, а по кнопке Выгрузка —сформировать файлы выгрузки этих форм отчетности. С помощью кнопки Отправка можно отправить заявление напрямую в ФНС по телекоммуникационным каналам связи, используя сервис 1С-Отчетность.

Новый документ Заявление о ввозе товаров одновременно является и формой регламентированного отчета, поэтому точно так же его можно сформировать непосредственно из единого рабочего места 1С-Отчетность. При этом он будет содержать записи в регистрах бухгалтерии и в регистрах накопления.

Документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет»

Оплата НДС в бюджет регистрируется документом Списание с расчетного счета, после проведения которого формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.42 Кредит 51

— на сумму НДС, уплаченного в бюджет.

После получения отметки налогового органа об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов надо зарегистрировать этот факт с помощью документа Подтверждение оплаты НДС в бюджет (раздел ОперацииРегламентные операции НДС).

Таблицу документа можно заполнить автоматически на основании документа Заявление о ввозе товаров, задолженность перед бюджетом по которому погашена. При ручном заполнении дата оплаты указывается самостоятельно.

После проведения документа в регистр накопления НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход на сумму начисленного НДС и запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму начисленного и оплаченного НДС.

Если же по какой-то причине пользователь программы забудет отразить в учетной системе подтверждение оплаты НДС, при этом в программе зарегистрированы документы вида Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, по которым еще не получена отметка налогового органа об оплате, то Помощник по учету НДС отобразит документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет в списке регламентных операций.

По завершении налогового периода необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок. Таблица документа Приобретенные ценности заполняется автоматически, в том числе суммами налога, начисленными при ввозе товаров из государств Таможенного союза, оплата налога в бюджет по которым подтверждена налоговым органом (рис. 4).

Рис. 4. Формирование записей книги покупок

Декларация по косвенным налогам и декларация по НДС

Для составления декларации по косвенным налогам в 1С:Отчетности предназначен регламентированный отчет с наименованием Косвенные налоги при импорте товаров из государств — членов таможенного союза, открыть который можно из группы отчетов Налоговая отчетность (если выбрать группировку видов отчетов по категориям) или из группы отчетов ФНС (если выбрать группировку видов отчетов по получателям).

Теперь в программе предусмотрено автоматическое заполнение декларации по данным налогового учета по НДС «1С:Бухгалтерии 8» (рис. 5).

Рис. 5. Декларация по косвенным налогам

Строка 190 раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость также заполняется автоматически суммой НДС, подлежащей вычету при ввозе из стран Таможенного союза.

Ввозной ндс проводки в бухучете

НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС: важна дата принятия товара к учету

Импорт товаров из государств – членов ЕАЭС на территорию Беларуси является объектом обложения НДС. В зависимости от порядка оплаты стоимость принятого на учет товара может меняться, но налоговая база для исчисления НДС неизменна.

Как такое получается, разъясняет автор.

База для начисления НДС

Объектом обложения НДС признают в т.ч. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Причем при ввозе товаров организация должна уплачивать НДС независимо от того, является она плательщиком НДС или нет.

При исчислении НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014; далее – Протокол). Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляет налоговый орган государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола).

Дата принятия товара к учету важна для определения налоговой базы

При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС налоговую базу НДС |*| рассчитывают на дату принятия к учету импортированных товаров. При этом пересчет их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в белорусские рубли, как и ранее, производится по официальному курсу на дату их принятия к учету (независимо от порядка расчетов с поставщиками) (части первая, вторая и четвертая п. 14 Протокола).

Датой принятия товаров к учету может являться:

– дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация – получатель активов.

Организация самостоятельно, исходя из особенностей осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок определения указанной даты должен быть закреплен в учетной политике организации (разъяснение Минфина Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»; далее – разъяснение № 15-1-6/131).

Принятие товаров к учету

С 2015 г. введены новые правила оценки стоимости активов, обязательств, доходов и расходов организации, выраженных в иностранной валюте.

Порядок оценки в белорусских рублях валютной стоимости приобретаемых объектов зависит от условий расчета с поставщиками (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – Стандарт № 69).

Читать еще:  Займы какой счет в бухучете

Так, если поставщику перечисляется 100%-й аванс, то стоимость объектов на дату их принятия к учету определяют исходя из их стоимости в иностранной валюте по официальному курсу на дату уплаты аванса.

Аванс поставщику может перечисляться в полном объеме, но несколькими платежами. В этом случае стоимость поступивших в организацию объектов определяют исходя из их стоимости, приходящейся на каждый авансовый платеж, и официального курса на дату перечисления каждого авансового платежа (абз. 3 части третьей п. 1 Стандарта № 69).

За товар может быть внесен частичный аванс. В этом случае стоимость получаемого товара определяют на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте – в части стоимости товара, приходящейся на аванс, и на дату совершения хозяйственной операции – в части стоимости товара, не приходящейся на аванс.

Если авансовые платежи не производились, то оприходование товара следует производить по курсу на дату принятия товара к учету.

Ставка налога

Сумму НДС, подлежащую уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, исчисляют по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола). В соответствии с подп. 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК при ввозе товаров применяется ставка НДС в размере 20 %.

Косвенные налоги уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).

Срок представления декларации и уплаты «ввозного» НДС

Налогоплательщик – резидент Республики Беларусь при импортировании товаров с территории другого государства – члена ЕАЭС обязан представить в налоговый орган часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» налоговой декларации по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола). Одновременно с налоговой декларацией организация представляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

а) того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь;

б) того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету.

Приведенный порядок применяется и в случае, когда принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 95 НК).

Пример 1. Представление декларации по НДС при ввозе товаров позже срока принятия их к учету

Белорусская организация заключила договор поставки товаров из Казахстана. Перевозка товаров осуществляется собственным транспортом. Товар принят к перевозке 20 апреля 2016 г., фактически ввезен 25 мая 2016 г. Учетной политикой организации предусмотрено, что датой принятия товаров к учету является дата их принятия к перевозке. Белорусская организация вправе представить часть II налоговой декларации по НДС:

а) не позднее 20 мая 2016 г.;

б) не позднее 20 июня 2016 г.

Дата принятия к вычету «ввозного» НДС зависит от даты уплаты налога

Сумму НДС, уплаченную организацией при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают налоговым вычетом |*| (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 НК).

* Информация об ошибках, допускаемых при вычете НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Дата принятия к вычету «ввозного» НДС зависит от даты уплаты налога. Так, суммы НДС:

– уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в составе налоговых вычетов за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету;

– уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет, учитываются в составе налоговых вычетов за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (часть вторая п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Пример 2. Дата принятия к вычету «ввозного» НДС

Белорусская организация ввезла на территорию Беларуси товар из Армении 25 марта 2016 г. Декларация по НДС (часть II) была подана 20 апреля 2016 г. Организация представляет декларацию по НДС и уплачивает НДС ежемесячно. Налог уплачен:

а) 20 апреля 2016 г.;

б) 22 апреля 2016 г.

В первом случае сумма «ввозного» НДС может быть принята к вычету при сдаче налоговой декларации за период январь – март 2016 г., во втором – при сдаче налоговой декларации за период январь – апрель 2016 г.

Пример 3. Определение налоговой базы для расчета «ввозного» НДС

Организация оптовой торговли по договору, заключенному с резидентом Российской Федерации, приобрела товары стоимостью 100 000 рос. руб. Товар оприходован на склад 25 марта 2016 г. Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 25 марта 2016 г., составил 293,95 бел. руб. за 1 рос. руб. Организация представляет декларацию по НДС и уплачивает НДС ежемесячно.

Согласно учетной политике организации:

– учет товаров ведется по покупным ценам;

– товары принимаются к бухгалтерскому учету на дату оприходования их на склад организации;

– стоимость каждой единицы приобретенного товара в белорусских рублях определяется исходя из удельного веса каждой стоимости единицы товара в иностранной валюте в общей стоимости товаров.

Вариант 1. Оприходование товаров и начисление НДС при полной предоплате

10 марта 2016 г. организация перечислила аванс поставщику, резиденту Российской Федерации, за товары в сумме полной их стоимости – 100 000 рос. руб.

Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь на дату перечисления аванса, – 289,87 бел. руб.

В учете следует отразить (см. табл. 1):

* Перечисленный аванс не подлежит пересчету на конец месяца, а также на дату принятия товаров к учету.

Вариант 2. Оприходование товаров и начисление НДС при частичном авансировании

10 марта 2016 г. организация перечислила аванс поставщику в размере 50 000 рос. руб. Окончательный расчет за поставленные товары произведен 10 апреля 2016 г. Официальный курс на 31 марта 2016 г. составил 297, 49 бел. руб. на 1 рос. руб., на дату окончательного расчета – 294,10 бел. руб. за 1 рос. руб.

В учете следуют записи (см. табл. 2):

Вариант 3. Оприходование товаров и начисление НДС при последующей оплате

Расчет за поставленные товары произведен 10 апреля 2016 г.

В учете необходимо отразить (см. табл. 3):

Вывод. Стоимость товара, оприходованного в бухгалтерском учете, зависит от порядка расчетов за него и отличается в случаях полного авансирования, частичного авансирования и последующей оплаты. При этом налоговая база для начисления НДС и сам налог имеют одинаковое значение. Во всех приведенных вариантах декларация должна быть заполнена следующим образом:

Часть II
Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector