Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Забалансовый учет давальческого сырья

Давальческое сырье

В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки. Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование. Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.

Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.

Определение термина

Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.

С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.

Какие операции проводят

Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:

  1. Поступление. На данном этапе заключается письменное соглашение между давальцем и переработчиком. После этого сырье передается подрядчику.
  2. Переработка. Стадия заключается в приемке сырья исполнителем, с последующей передачей его на переработку (обработку), изготовление продукции и передачи результата заказчику вместе с остатками и отходами.
  3. Реализация. Заказчик получает результаты работ, произведенные исполнителем, а также остатки сырья.

Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:

  • обработка нефти с последующим получением нефтепродуктов, сельскохозяйственного сырца для получения готовых товаров в виде консервов, круп, масла и так далее;
  • возведение объектов, а также ремонтные работы техники и т. п.

Поступление

Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.

Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».

Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:

  • акт приема-передачи, прилагающийся к соглашению (для разовых сделок);
  • накладная (содержит информацию о наименовании сырья, счете учета у давальца, количестве, цене);
  • приходный ордер.

При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.

Переработка

Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.

Данный документ включает в себя следующие сведения:

  • вид товара, который был изготовлен;
  • объем готового продукта;
  • отходы, которые необходимо возвратить давальцу (остатки сырья);
  • использованные в производстве материалы.

На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.

Реализация

Данный процесс оформляется документацией:

  1. Отчет о переработанном сырце. Включает данные о материале давальца, его фактической стоимости и количестве.
  2. Отчет об итоговой продукции. В нем прописаны: название вида готового товара, количество и стоимость.
  3. Акт выполненных работ. В данном акте помечается наименование услуги, количество сырья, цена за единицу услуги, итоговая стоимость работ.

Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.

Проводки по операциям

Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:

  1. Дебет счета (далее – ДС) 10.7, кредит счета (далее – КС) 10.1, 10.8 – временное отчуждение материала переработчику.
  2. ДС 10.1, КС 10.7 – принятие прошедшего обработку сырья.
  3. ДС 10.1, КС 60 – к цене сырья прибавлена цена работ по переработке материала.
  4. ДС 19, КС 60 – учтен налог на добавленную стоимость со стоимости работ по переработке.
  5. ДС 68, КС 19 – принят налог к вычету.
  6. ДС 60, КС 51 – исполнителю перечислен платеж за произведенные работы по переработке сырья.
  7. ДС 43, КС 20 – готовый товар принят на учет.

Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:

  • Дебет счета 003 – сырье принято от давальца и отправлено на обработку.
  • дебет счета 20, кредит счета 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) – включены затраты на переработку;
  • кредит счета 003 – готовый товар доставлен заказчику;
  • дебетный счет 62, кредитный 90.1 – зафиксирована выручка от выполнения работ по обработке;
  • дебет счета 90.3, кредит 68 – начислен налог со стоимости работ;
  • дебетный счет 90.2, кредитный 20 – списана себестоимость обработки;
  • дебет счета 51, кредит 62 – начислена оплата от давальца.

Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности.

Читайте нас в Яндекс Дзен и подписывайтесь во Вконтакте.

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее Постановление №71а).

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Строительная организация-переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 100 000 рублей и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% — 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика производятся следующие записи:

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы». Затем количество отходов, выявленное по отчету о выпуске, по рыночным ценам, отражается записью:

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ, в зависимости от характера переработки.

А) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

Читать еще:  Учет невозвратной тары

В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% 54 915 рублей). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО «Икс», согласно которому ЗАО «Икс» осуществило изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для изготовления мебели. Стоимость работ составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей).

Окончание примера. Б) Передача сырья для получения готовой продукции.

В этом случае давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

ООО «Игрек» приобрело ткань на сумму 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) и передало ЗАО «Омега» для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО «Игрек». Стоимость работ ЗАО «Омега» составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).

Окончание примера. В) Передача готовой продукции для переработки и получения другой продукции.

Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 «Готовая продукция». В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет 43-1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет (например, 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку»). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 «Готовая продукция после переработки»), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

продукт №1 — 30%;
продукт №2 — 70%.
Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

43-1 «Себестоимость готовой продукции»;
43-2 «Готовая продукция, переданная на переработку»;
43-3 «Готовая продукция после переработки».

Операции с давальческим сырьем

Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.

Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».

В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.

Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер. Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов. Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.

В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».

Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.

Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).

Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.

Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:

  • передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
  • принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
  • стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.

Юридическое содержание операций с давальческим сырьем

Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.

Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».

В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.

Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер. Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов. Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.

В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».

Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.

Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).

Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.

Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:

  • передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
  • принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
  • стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.

Налоговая трактовка операций с давальческим сырьем

Предписания первой части НК РФ, формирующие налоговое содержание операций с давальческим сырьем, во многом определяются их гражданско-правовой трактовкой, рассмотренной нами выше.

Читать еще:  Нотариальные расходы в налоговом учете

Отсутствие факта продажи продукции организации-заказчику, то есть факта перехода права собственности на продукцию от подрядчика к заказчику, позволяет отнести операции по изготовлению продукции из давальческого сырья для целей налогообложения к работам. Напомним, что согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ, под работой понимается «деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».

Соответственно, согласно статье 39 НК РФ, реализацией работ по выпуску продукции из давальческого сырья признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ подрядчиком заказчику, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача результатов выполненных работ подрядчиком заказчику — на безвозмездной основе.

Факт передачи выпущенных из давальческого сырья изделий оформляется соответствующим актом приемки выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Передача заказчиком подрядчику материалов для переработки и передача подрядчиком заказчику готовых изделий как не влекущие за собой перехода права собственности на это имущество не являются реализацией товаров в соответствии со статьей 39 НК РФ. Следовательно, эти операции не облагаются НДС.

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

У организации-подрядчика

Общая схема бухгалтерских записей по отражению операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика будет иметь следующий вид:

Для организации-подрядчика рассматриваемые операции являются выполнением работ по договору подряда. Значит, расходы на выполнение соответствующих работ, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство».

Полученные от заказчика материалы и изготовленная из них продукция как находящиеся во владении подрядчика, но принадлежащие заказчику на праве собственности, отражаются, соответственно на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

У организации-заказчика

Общая схема бухгалтерских записей по учету изготовления продукции подрядчиком будет иметь следующий вид:

Для организации-заказчика реализация договора подряда фактически означает осуществление операций по изготовлению активов силами сторонней организации. Переданные подрядчику материалы остаются собственностью организации-заказчика и поэтому должны отражаться на счете 10 «Материалы».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, факт передачи их подрядчику отразится записями по субсчетам к счету 10.

Для отражения материалов, принятых в переработку, План счетов предусматривает специальный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На нем учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки». На взгляд автора, для учета затрат по выпуску заказываемых изделий целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Такое мнение основано на предписании пункта 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), согласно которому «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».

Как использовать схему работы с давальческими материалами

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

  • давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
  • себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
  • заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

  • название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
  • параметры готовой продукции;
  • даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
  • вознаграждение за работу подрядчика;
  • порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
  • особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
  • особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
  • если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Читать еще:  Приказ о воинском учете

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

  • получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
  • начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
  • отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
  • списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
  • учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
  • отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
  • принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
  • списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

  • списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
  • учет сырья, переданного в цех;
  • отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
  • принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
  • списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
  • списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
  • отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
  • начисление НДС со стоимости обработки сырья;
  • вычет НДС с предоплаты;
  • отгрузка готовой продукции;
  • зачет предоплаты – 600 000 руб.;
  • окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

Учет давальческого сырья в 1С 8.3

От простой для отдельных компаний до комплексной автоматизации крупных холдингов.

Сдача регламентированной отчетности в соответствии с законодательством РФ.

В данном материале будут рассмотрены вопросы учета производства продукции из давальческого сырья в программе 1С:Бухгалтерия 8.3. Начнем с особенностей бухучета таких операций, а затем рассмотрим пошаговый порядок отражения документов по учету давальческого сырья у обеих сторон сделки – Давальца и Переработчика.

Основа процесса учета:

  • Организация-давалец (Заказчик) передает свое сырье Исполнителю работ по переработки материалов в готовую продукцию;
  • Сырье продолжает числиться на балансе Давальца, только выделяется на отдельный субсчет счета 10;
  • Переработчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете. В регистрах по НДС информация о полученном давальческом сырье не отражается;
  • По завершению работ Исполнитель передает Заказчику готовую продукцию, акт выполненных работ по переработке, а также отчет об использованном сырье, и возвращает неиспользованный остаток материалов. Поскольку выручкой у Исполнителя являются именно услуги по переработке давальческого сырья, сумма по выполненным услугам является базой для начисления НДС (для предприятий на общем режиме);
  • Давалец приходует у себя готовую продукцию, списывает использованные материалы на затраты, а оставшиеся неиспользованными приходует обратно на основной счет учета материалов, что отобразиться в проводках.
  • Также Заказчик оплачивает Исполнителю стоимость работ по переработке.

Стоит обратить внимание на то, что специальных бланков накладных для давальческого сырья нет. Но, поскольку это особый тип сделки в плане отражения материалов на балансе, во всех приемо-передаточных документах на сырье и готовую продукцию должна стоять отметка, что это сделка с давальческим сырьем. Такая позиция обязательна для обеих сторон сделки, поэтому, однажды озвучив это правило, не будем возвращаться к нему в дальнейшем.

Учет давальческих материалов в 1С будет показан на основании следующего примера: Давалец заказывает Переработчику производство бисквитных коржей из своего сырья. Спецификация на 1 корж следующая: 6 яиц, 0,2 кг сахара, 0,2 кг муки. Переработчик должен произвести 130 коржей.

Давалец должен передать продукты как минимум в таком количестве:

Сахара и муки надо 0,2кг х 130 изделий = 26 кг., но такой фасовки на складе нет, поэтому передаются мешки по 50 кг. Остаток неиспользованных продуктов Переработчик потом вернет.

По стоимости сырья скорректируем данные:

Яйца 780 шт.х 5 руб. = 3900 руб.

Сахар 50 кг х 30 руб. = 1500 руб.

Мука 50 кг х 25 руб. = 1250 руб.

Итого передаем материалов на сумму 6650 руб. (3900 + 1500 + 1250)

Стоимость услуг у Переработчика за создание 1 бисквита составляет 118 руб. (в т.ч. НДС 18 руб.).

Общая сумма работ составит 130 шт. х 118 руб. = 15340 руб. (в т.ч. НДС 2340 руб.).

Сумма затрат на переработку без НДС равна 13000 руб.

У Переработчика себестоимость выпуска одной единицы изделия равна 70 руб.

В момент оприходования готовой продукции у Давальца мы не знаем точную сумму всех затрат, приходуем ее по плановой себестоимости 300 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции в учебных целях равна (5330 + 13000)/130 шт. = 18330/130=141 руб. Разница будет отражена корректировочными проводками при закрытии месяца.

Теперь покажем проведение операций с давальческим сырьем в «1С:Бухгалтерия 8.3» отдельно у Давальца и Переработчика сырья.

Учет давальческого сырья в 1С у давальца

Заходим в «Производство-Передача в переработку», а далее работаем с двумя документами, названия которых говорят сами за себя:

При заполнении табличной части можно воспользоваться вариантом заполнения по спецификации*, если она предварительно создана.

*Подробно о создании спецификации можно почитать в другой нашей статье здесь.

Табличную часть можно заполнить вручную, по кнопке «Добавить». Для контроля количества остатков используется кнопка «Подбор».

Смотрим проводки. Материалы остались на балансе давальца, только изменили номер субсчета счета 10.

По кнопке «Печать» доступно несколько печатных форм, но обычно используют М-15.

После завершения цикла переработки и получения от исполнителя готовой продукции заполняем документ по ее оприходованию. Он содержит несколько вкладок. Продукцию на счет 43 приходуется по плановым ценам. При закрытии месяца произойдет пересчет до фактической стоимости.

Материалы можно заполнить по остаткам счета 10.7 или согласно спецификациям.

Указываем стоимость услуг по переработке давальческого сырья и счет учета НДС.

В нашем примере возвращаются неиспользованные мука и сахар, эти данные можно ввести вручную или по кнопке «Заполнить».

Посмотрим, как закрылся счет 10.7 по итогам месяца. Обратите внимание, учет на этом счете идет сначала в разрезе контрагентов, а потом уже по номенклатуре.

Бывает, передача давальческого сырья в переработку приводит к оприходованию на баланс не только готовой продукции, но и материалов или полуфабрикатов для дальнейшей переработки.

Усложним наш пример. По новому условию мы получим от переработчика продукцию согласно таблице:

Чтобы счета учета подставлялись автоматически, следует создавать разные типы номенклатуры, в нашем примере это «Продукция», «Полуфабрикаты (материалы)» и «Полуфабрикаты собственного производства».

Проводки по документу:

Оборотно-сальдовая ведомость за месяц до закрытия:

После закрытия месяца произошла корректировка стоимости полученной продукции.

При корректировке базовым показателям являлась плановая стоимость полученной продукции.

И немного о дополнительных настройках в 1С при работе с номенклатурой. Если вдруг не устраивают проводки, которые подставляются автоматически (например, счет 41 вместо 43), посмотрите настройку «Счета учета номенклатуры».

Путь по меню: Справочники => Товары и услуги => Номенклатура

Далее «Счета учета номенклатуры».

Первоначально настройка по проводкам сделана по видам номенклатуры. Но пользователь может сделать более тонкую настройку, задавая в качестве параметров организацию, конкретную номенклатуру, склад или тип склада. Виды номенклатурных групп также не являются закрытыми и возможно добавление новых номенклатурных типов.

Учет давальческого сырья у переработчика

Переработка давальческого сырья у исполнителя отражается в разделе меню «Производство». Сначала заполняем документ на поступление материалов в переработку, а потом последовательно блок производственных документов.

Последний этап – в произвольном порядке заполним оставшуюся часть документов из блока «Переработка».

Переработчик должен оприходовать полученное сырье на забалансовый счет 003.01.

Если предварительно в программу был внесен счет на оплату, можно облегчить ручной ввод, заполнив документ на основании счета.

На основании поступления заполняем Требование-накладную.

Заполняем в требовании вкладку «Материалы заказчика».

Проводки показывают передачу давальческого сырья по субсчетам забалансового счета 003.

На основании требования можно создать реализацию услуг по переработке, но мы сформируем этот документ позже.

А пока покажем выпуск продукции из давальческого сырья, который отражается на счете 20.02 по плановой себестоимости.

Традиционно проводки по документу:

Готовую продукцию передаем Заказчику. Этот документ не формирует проводок или регистров, нам важна его печатная форма.

Теперь следует отразить реализацию по сделке. Документ «Реализация услуг по переработке» может быть создан на основании Требования-накладной или Отчета производства за смену. Если создаем из Требования, автоматически заполнится вкладка «Материалы заказчика», как в нашем случае. Также ее можно заполнить по спецификации или остаткам счета 003.02.

Если документ создавать на основании Отчета производства, то автоматически заполниться вкладка «Продукция». В нашем случае мы заполним ее в уже созданном документе.

Обратите внимание, в поле «Цена» указываем стоимость услуг по переработке для Заказчика. В поле «Цена плановая» указываем плановую себестоимость работ. Поскольку документ имеет обширное поле значений, на рисунке одна и та же позиция показана двумя строчками, чтобы показать все поля.

Осталось вернуть неизрасходованные остатки Заказчику. Чтобы не набивать всю номенклатуру вручную, можно воспользоваться кнопкой «Заполнить», ввести данные документа поступления, а потом откорректировать количество.

Проводки по документу.

«Оборотка» по счету 003.01 за месяц, сальдо нет.

По счету 003.02 аналогично.Мы рассмотрели вопрос по порядку отражения схем с давальческим сырьем в «1С:Бухгалтерия 8.3». В заключение хотелось бы отметить, что в части законодательной базы каких-то отдельных законов, регулирующих такие операции, нет. Немного про рассматриваемую специфику сказано в приказе Минфина 119н от 28.12.2001 (методология указания по бухучету материально-производственных запасов), где давальческому сырью посвящены пп.156-157 и 159. В остальном руководствуемся уже знакомыми гражданским и налоговым кодексом, а также ПБУ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector