Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Добавочный капитал при выбытии основных средств

Основное средство выбывает — добавочный капитал списывается

По состоянию на 1 января 2001 г. предприятие произвело переоценку основных средств, сумму которой отразили на счете 83 «Добавочный капитал». Все это время амортизация начислялась линейным способом. В 2006 г. произошло выбытие указанных основных средств.

Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности, а также в налоговом учете вышеописанную ситуацию? Следует ли в 2006 г. начислять налог на прибыль на сумму дооценки (уценки) основных средств, выбывших в 2006 г. ?

В 2001 г. порядок переоценки основных средств Правительством РФ еще не был установлен. На 1 января 2001 г. организация могла производить только добровольную переоценку (если это было предусмотрено ее учетной политикой) в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 2бн).

Коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов ОС не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

В 2005 г. сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

В 2006 г. в связи с изменениями, внесенными в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н, сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации

в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01). При этом выбытие объекта ОС имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 29 ПБУ 6/01).

Учет выбытия основных средств в результате, например, реализации производится следующим образом.

ПРИМЕР

В марте 2006 г. организация реализует объект основных средств по договорной стоимости 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Восстановительная стоимость этого объекта ОС на дату реализации — 60 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент выбытия — 55 000 руб., величина добавочного капитала, образованного в результате дооценки объекта в 2001 г., — 10 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 — 60 000 руб. — списана балансовая стоимость основного средства

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 55 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 субсчет «Прочие доходы» — 59 000 руб. — отражена выручка от реализации объекта основных средств

Д-т сч. 91 субсчет «НДС» К-т сч. 68 субсчет «НДС» — 9000 руб. — начислен НДС с договорной стоимости объекта основных средств

Д-т сч. 91 субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 5000 руб. — списана остаточная стоимость основного средства (60 000 руб. -55 000 руб.)

Д-т сч. 83 субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» К-т сч. 84 — 10 000 руб. — сумма дооценки, относящаяся к продаваемому объекту ОС, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Имейте в виду!

Если осуществлялась операция по ликвидации, то в схеме приведенных проводок не будет проводки по признанию выручки и начислению НДС.

Таким образом, для того чтобы правильно отражать операцию по реализации ОС в бухгалтерском учете, в организации должен быть организован аналитический учет добавочного капитала в разрезе каждого основного средства, подвергшегося переоценке.

Отражение сумм переоценки в отчетности

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

В соответствии с п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н) «Отчет о прибылях и убытках» должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Таким образом, в Форме № 2 по результатам 2006 г. показывается только та чистая прибыль, которая образуется в текущем 2006 году и которая в конечном итоге приведет к уменьшению или увеличению капитала организации по сравнению с прошлым периодом.

Таким образом, в «Отчете о прибылях и убытках» сумма дооценки, отнесенной на счет нераспределенной прибыли, не отражается.

Баланс

При списании объекта ОС в результате выбытия (с одновременным уменьшением добавочного капитала и увеличением нераспределенной прибыли) чистая прибыль, которая при этом образуется, не приводит к увеличению или уменьшению капитала. Эта операция приводит лишь к перераспределению чистой прибыли, образовавшейся в прошлые периоды. При этом показатель по строке «Добавочный капитал» баланса уменьшается, а показатель по строке «Нераспределенная прибыль» увеличивается.

По мнению эксперта, разъяснить пользователям бухгалтерской отчетности, почему уменьшился добавочный капитал организации и увеличилась нераспределенная прибыль, следует в пояснениях к балансу.

Налоговый учет

Результат от выбытия основных средств в налоговом учете определяется независимо от бухгалтерского учета.

1. Основное средство реализуется.

В подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ указывается, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

2. Основное средство выбывает по иным причинам. Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в

состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, «расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. ».

Таким образом, к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли при реализации ОС, относится их остаточная стоимость, а при ликвидации основных средств к расходам относятся суммы недоначисленной амортизации, фактически (для амортизируемых основных средств, то есть участвующих в процессе производства и управления) остаточная стоимость ликвидируемых ОС.

Следовательно, организация должна правильно определить эту остаточную стоимость с учетом проведенных переоценок. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ.

В п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до 2002 г. переоценок.

Так как в данном случае переоценка произведена на 01.01.2001, то в налоговом учете восстановительная стоимость ОС на 01.01.2002 будет равна его восстановительной стоимости (с учетом переоценки) по данным бухгалтерского учета.

Обратите внимание!

Для определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке на 01.01.2002 был установлен особый порядок определения восстановительной стоимости для целей налогового учета.

Из анализа всех вышеприведенных статей (и других — ст. 322, например) НК РФ следует вывод: глава 25 не предписывает определять результат от выбытия ОС с учетом сумм переоценки, списываемой со счета добавочного капитала. То есть такого налогооблагаемого дохода, как сумма дооценки, при выбытии основных средств не возникает.

Отсутствие переоценки в приведенном в ст. 251 НК РФ закрытом перечне, не учитываемых при определении налоговой базы доходов, также не свидетельствует о том, что списываемая дооценка облагается налогом на прибыль. Это говорит лишь о том, что дооценка в момент списания ОС не признается доходом, так как она является не операцией по получению дохода, а операцией по перераспределению составляющих капитала.

Косвенным подтверждением сказанному являются и положения п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому не облагаемый налогом на прибыль доход в виде сумм дооценки ОС может возникнуть, но только в том периоде, когда эта дооценка фактически осуществлялась, что исключает возникновение такого дохода в том периоде, когда основные средства выбывали.

Читать еще:  Взнос в уставный капитал счет

Подтверждает вышеизложенную позицию и арбитражная практика, а именно Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2004 по делу № А13-2426/04-21.

На счете учета 83 «Добавочный капитал» числятся остатки, которые были сформированы еще в 90-х годах. Документы, подтверждающие эти остатки, отсутствуют, аналитический учет не организован? Что делать?

На счете учета 83 «Добавочный капитал» числятся остатки, которые были сформированы еще в 90-х годах. Документы, подтверждающие эти остатки, отсутствуют, аналитический учет не организован? Что делать?

Ответ АКФ ПромСтройФинанс:

Достаточно распространенными нарушениями при проведении аудита добавочного капитала являются:
1) отсутствие пообъектного аналитического учета на счете 83 «Добавочный капитал»;
2) при выбытии основных средств относящийся к ним добавочный капитал своевременно не списывается на счет учета нераспределенной прибыли;
3) документы, позволяющие определить размер добавочного капитала в разрезе каждого основного средства, по которому ранее была проведена переоценка, утеряны.

За 18 лет аудиторской практики нам неоднократно приходилось сталкиваться с различными комбинациями вышеуказанных нарушений.
Отсутствие первичных документов о переоценке и, как следствие, пообъектного аналитического учета добавочного капитала может привести к искажению величины добавочного капитала, так как при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна списываться с добавочного капитала общества в нераспределенную прибыль. Результатом выявления таких нарушений (при существенности показателя) являлась модификация аудиторского заключения проверяемого предприятия.
Обращаем Ваше внимание на то, что переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При выбытии объекта основных средств, сумма его дооценки списывается с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.
Для отражения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал», учет по которому ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Согласно п. 429 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Министерством Культуры РФ 25.08.2010г. (Приказ №558), документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации должны храниться постоянно.
Наиболее частый вопрос, который нам задают бухгалтеры проверяемых компаний: «Что делать, если в учете предприятия числится добавочный капитал, образовавшийся из-за дооценки основных средств без аналитической расшифровки? Из-за утраты первичных документов невозможно определить, к каким объектам он относится и в какие годы формировался. Восстановить документы первичного учета не представляется возможным».
Наиболее остро данный вопрос встает по объектам основных средств, принятым к учету до 1998 года и ранее, которые были подвергнуты обязательной в те годы переоценке.

Шаг 1

Провести инвентаризацию объектов основных средств. Выделить объекты основных средств, стоимость которых, по мнению инвентаризационной комиссии, подвергалась переоценке, зафиксировать результаты инвентаризации.

Шаг 2

Путем экспертной оценки (при наличии на предприятии соответствующих специалистов или силами независимого эксперта-оценщика) определить соответствующую сумму дооценки на дату последней переоценки для каждого объекта. Зафиксировать результаты такой дооценки и отразить данные в инвентарных карточках объектов и в данных аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал». Если по результатам такой оценки на счете 83 будет выявлен остаток, который нельзя будет отнести к какому-либо из объектов, его следует признать ошибкой прошлых лет и списать в соответствии с нормами ПБУ 22/2010.

Если экспертная оценка определения величины дооценки по объекту невозможна, то отдельные эксперты рекомендуют в учетной политике определить методику списания добавочного капитала при выбытии объектов основных средств. Например, списывать добавочный капитал пропорционально первоначальной стоимости основных средств. При таком способе списания величина сумм дооценки по объектам может быть сразу определена и отражена в данных аналитического учета по счету 83 и в инвентарных карточках по объектам. Если при таком распределении на счете 83 будет выявлен остаток, который нельзя будет отнести к какому-либо из объектов, его следует признать ошибкой прошлых лет и списать в соответствии с нормами ПБУ 22/2010. При использовании данного метода неопределенность в отношении остатка по балансовому счету 83 «Добавочный капитал» остается, и избежать модификаций в аудиторском заключении не удастся.

Отдельными методологами-экспертами предлагается и другой вариант выхода из описываемой ситуации: из-за отсутствия первичных учетных документов и аналитической расшифровки сальдо по счету добавочного капитала признать существенной ошибкой прошлых лет. Ошибку можно отнести как неправильное применение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Для ее исправления сумма добавочного капитала должна быть списана на нераспределенную прибыль:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84 – списан добавочный капитал по дооценкам прошлых лет, квалифицированный как существенная ошибка.

Ситуация с добавочным капиталом должна быть охарактеризована в пояснительной записке (п. 16 ПБУ 22/2010): «Из-за невозможности восстановления аналитической структуры добавочного капитала в балансе на 31 декабря текущего года скорректированы статьи добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января текущего года (п. 12, 13 ПБУ 22/2010)».
В отсутствии аналитики и первичных документов по учету добавочного капитала данную статью баланса можно считать «мёртвой», так как при таком положении дел предприятие не сможет направить средства добавочного капитала:
— на погашение уценки основных средств в результате переоценки;
— на увеличение нераспределенной прибыли при списании переоцененных основных средств;
— на увеличение уставного капитала фирмы.
Наличие в балансе организации «мертвого» добавочного капитала будет всегда являться основанием для модификации аудитором аудиторского заключения по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Вывод: в случае выявления на балансе предприятия сумм добавочного капитала без аналитической расшифровки и в отсутствии первичных учетных документов, рекомендовать проверяемым предприятиям воспользоваться услугами независимого эксперта-оценщика и восстановить аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» или списать всю сумму добавочного капитала как существенную ошибку прошлых лет на нераспределенную прибыль в соответствии с нормами ПБУ 22/2010.

Строка 3330 «Изменение добавочного капитала»

Данная строка не входит ни в группу статей «Увеличение капитала», ни в группу статей «Уменьшение капитала». По ней отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом.

Изменения добавочного капитала не приводящие к изменению капитала организации в целом

При выбытии объектов ОС, НМА, НПА и МПА суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011). Такие суммы дооценки выбывших внеоборотных активов отражаются в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала».

Организацией может быть принято решение о покрытии убытка за счет средств добавочного капитала. В таком случае направленная на покрытие убытка сумма также может быть отражена по строке 3300 в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае если средства добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) направлены на пополнение резервного фонда организации, направленная сумма отражается по строке 3300 в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Резервный капитал».

Данные бухучета используемые при заполнении строки 3330 «Изменение добавочного капитала»

В графе «Добавочный капитал» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала» отражается дебетовый оборот по счету 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84, а также дебетовый оборот по счету 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84 в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации. Указанные суммы отражают уменьшение добавочного капитала и приводятся в круглых скобках.

Графа «Добавочный капитал» строки 3330 «Изменение добавочного капитала» = Дебетовый оборот по счету 83 (аналитический счет учета сумм дооценки) в корреспонденции со счетом 84 + Дебетовый оборот по счету 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки) в корреспонденции со счетом 84+Дебетовый оборот по счету 83 к корреспонденции со счетом 82

Читать еще:  Собственный капитал включает в себя

В графе «Резервный капитал» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала» отражается кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 83. Показатель данной строки отражает увеличение резервного капитала организации и приводится без круглых скобок.

Графа «Резервный капитал» строки 3330 «Изменение добавочного капитала» = Кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 83

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала» отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов), а также кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3330 «Изменение добавочного капитала» = Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (аналитический счет учета дооценки) + Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (кроме аналитического счета учета дооценки)

В графе «Итого» строки 3330 проставлен знак X, так как по данной строке отражается такое изменение добавочного капитала, которое не приводит к изменению капитала в целом.

Особенности добавочного капитала в бухучёте

Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.

Определение добавочного капитала

Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.

ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.

Источники добавочного капитала

Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:

  • Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
  • Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
  • Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
  • Получение безвозмездных отчислений.
  • Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
  • Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
  • Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
  • Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.

Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.

Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?

Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:

  • деньги, направленные на образование уставного капитала;
  • средства, которые будут распределены между соучредителями;
  • суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.

Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.

Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:

  • Дебет 01 Кредит 83 – увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
  • ДТ 02 КТ 83 – увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
  • ДТ 50,51 КТ 83 – доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
  • ДТ 75 КТ 83 – увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.

Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:

  • ДТ 83 КТ 01 – снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
  • ДТ 83 КТ 02 – отображает переоценку отчислений по амортизации.
  • ДТ 83 КТ 75 – перераспределение финансов компании.
  • ДТ 83 КТ 75 – разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
  • ДТ 83 КТ 80 – перемещение денежных потоков в уставном капитале.
  • ДТ 83 КТ 84 – дооценка имущества, которое будет списано.

Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.

Добавочный капитал в отчетности

Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:

  • дооценка внеоборотных активов;
  • доход, образованный в результате эмиссии.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:

  • «Прирост стоимость объектов при переоценке»;
  • «Доход по эмиссии».

ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.

Переоценка в рамках добавочного капитала

Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.

Использование добавочного капитала

Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:

  • Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
  • Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
  • ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
  • Покрытие убытков за прошлые периоды.

Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.

Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.

09 .0 6 .2014 Бухгалтерский учет использования добавочного капитала

Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.

Общий порядок использования добавочного капитала

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
— погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
— направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
— распределения сумм между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.

Использование добавочного капитала при уценке основных средств

Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Читать еще:  Бухгалтерские проводки по уставному капиталу

Пример 1
Предприятие проводит уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его дооценки с отнесением на добавочный капитал:
— по счету 01 «Основные средства» — 12 861,36 руб.;
— по счету 02 «Амортизация основных средств» — 1 534,23 руб.
Без учета текущей переоценки учетная стоимость объекта составляет 129 186,14 руб., амортизация — 15 410,60 руб.
Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма уценки по счету 01 «Основные средства» составляет 14 535,48 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 1 733,94 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки

Отнесена на добавочный капитал ранее произведенная дооценка счета 02 «Амортизация основных средств»

Отражена сумма уценки объекта основных средств сверх ранее произведенной дооценки (14 535,48 — 12 861,36) руб.

Отнесена на прочие доходы уценка счета 02 «Амортизация основных средств» сверх суммы ранее произведенной дооценки (1 733,94 — 1 534,23) руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Применительно к приросту стоимости имущества при переоценке это означает, что аналитический учет должен быть организован в разрезе объектов, чтобы всегда была возможность выявить сумму добавочного капитала, приходящегося на каждый объект, для проведения последующих переоценок.
Использование добавочного капитала при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств
В соответствии с последним абзацем п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).
Минфин считает допустимым списать добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки имущества, лишь при выбытии последнего. Даже когда по объекту начислено 100% амортизации, списывать добавочный капитал рано: если полностью амортизированный объект будет подвергнут реконструкции, модернизации, которые изменят его стоимость, то вновь возникнет база для его переоценки в будущем.
При выбытии основных средств, подвергшихся дооценке, делаются следующие проводки:
— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — списана амортизация объекта основных средств;
— Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость объекта основных средств;
— Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки выбывающего объекта основных средств.

Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта — 161 490,45 руб., амортизация — 43 871,14 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 22 894,12 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.02.2014, денежные средства получены 19.02.2014.
В бухгалтерском учете предприятие произведет следующие проводки:

Списана амортизация объекта основных средств

Списана остаточная стоимость объекта основных средств (161 490,45 — 43 871,14) руб.

Признан доход от продажи

Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта

Получены денежные средства от продажи

Признан убыток от продажи в составе заключительных оборотов

Зачисление добавочного капитала в прибыль с выбывшего объекта экономически оправданно, так как предприятие через амортизацию списало в расходы не только первоначальную стоимость объекта, но и сумму переоценки.

Пример 3
Пусть объект основных средств имеет первоначальную стоимость 5 000 руб., начислена амортизация 1 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость составила 7 000 руб., амортизация — 1 400 руб., прирост стоимости имущества при переоценке — 1 600 руб. (2 000 — 400).

Для определения влияния на капитал всех операций, совершенных с момента приобретения объекта до его выбытия, опишем их схематично.
Уменьшен капитал за счет начисления амортизации до момента переоценки — 1 000 руб.
Увеличен капитал за счет переоценки первоначальной стоимости — 2 000 руб.
Уменьшен капитал за счет переоценки амортизации — 400 руб.
Уменьшен капитал за счет начисления амортизации с восстановительной стоимости объекта — 5 600 руб. (7 000 — 1 000 — 400).
Изменена структура капитала путем списания добавочного капитала в прибыль — 1 600 руб.
Итого уменьшен капитал на 5 000 руб. (-1 000 + 2 000 — 400 — 5 600), что и представляет собой первоначальную стоимость объекта.
Если бы объект не переоценивался, то капитал также был бы уменьшен на 5 000 руб. путем начисления амортизации с первоначальной стоимости объекта.

Заключительная проводка при выбытии объекта по списанию добавочного капитала в кредит нераспределенной прибыли не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль — его части. Однако суммы добавочного капитала, как правило, не списываются — тогда прибыль является источником выплаты дивидендного дохода. Исходя из данного положения автор призывает весьма осторожно относиться к использованию добавочного капитала, сформированного за счет переоценки объектов основных средств, о чем подробнее речь пойдет ниже.
Использование добавочного капитала для увеличения уставного капитала
Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия (п. 1 и 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 17 Закона об ООО).
На практике увеличение уставного капитала за счет собственного имущества производится путем направления в уставный капитал средств добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли (при соблюдении условий, установленных абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 18 Закона об ООО).
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается записью Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».
В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разную природу. Эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируется за счет реального притока денежных средств. То, что эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала, не вызывает сомнений, так как по происхождению это средства, перечисленные акционерами (участниками).
Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация иная. Эта часть добавочного капитала образовалась путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. Предприятие признало, что рыночная стоимость его основных средств выше балансовой, отразив это увеличение записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В дальнейшем судьба этой части добавочного капитала решается так:
— либо идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость основных средств упадет;
— либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта основных средств.
Если предприятие направит в уставный капитал добавочный капитал до выбытия объекта, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую переоценку, если она выразится в уценке, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя. Поэтому хоть и нет запрета на то, чтобы зачислять в уставный капитал часть добавочного капитала, которая сформирована за счет прироста стоимости имущества при переоценке, лучше этого не делать исходя из соображений консервативности бухгалтерской политики.

Пример 4
Собранием акционеров 25.11.2013 принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 6 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала. На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 7 800 млн руб. Регистрация изменений в уставе произведена 05.12.2013.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector