Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Нематериальные активы в уставном капитале

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

  • они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
  • не предназначены для продажи;
  • должны приносить экономическую выгоду;
  • стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

  • программы ЭВМ, базы данных;
  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • топологию интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • ноу-хау, так называемые, секреты производства;
  • товарные знаки;
  • фирменные наименования;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

  • свидетельства;
  • патенты;
  • договор об отчуждении исключительного права;
  • лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

  • покупка НМА;
  • создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
  • внесение в уставной капитал организации;
  • безвозмездное получение.

Покупка НМА

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

Пример:

  • Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
  • За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
  • За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

  • Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

  • Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
  • Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Нематериальные активы: проводки

Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 – Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007 ):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Объект НМА создан самой организацией

Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Объект НМА получен безвозмездно

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

НМА получен по договору мены

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

Проводки по амортизации НМА

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру:

  • счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
  • счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;
  • на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
  • счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
  • счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.
Читать еще:  Увеличение уставного капитала оценка

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Внесение нематериальных активов

Внесение нематериальных активов

О том, что в качестве нематериальных активов фирма может учесть организационные расходы учредителя, мы рассказывали в предыдущей главе.

Однако понятно, что одними организационными расходами дело не ограничивается.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Но при этом нематериальный актив обязательно должен удовлетворять всем признакам, перечисленным в пункте 3 этого же ПБУ:

отсутствие материально-вещественной (то есть физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Как нетрудно понять, нематериальные активы — это в основном объекты интеллектуальной собственности. Как гласит статья 138 ГК РФ, интеллектуальная собственность — это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг.

Однако к нематериальным активам относится еще и такая вещь как деловая репутация. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. Внести деловую репутацию в качестве оплаты своей доли можно в том случае, когда учредитель в виде вклада передает свое предприятие. Например, передает свою фирму в качестве вклада во вновь образованное общество. И вот тогда, если общая стоимость активов и обязательств этой внесенной фирмы оказывается меньше, чем величина вклада, признанного учредителями, и образуется разница, которую следует признать деловой репутацией и отнести к нематериальным активам.

В постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N 6/8 было дано разъяснение, в соответствии с которым вкладом в уставный капитал хозяйственного общества не может быть сам объект интеллектуальной собственности. В качестве вклада может быть признано только право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

В бухгалтерском учете общества внесенные учредителем нематериальные активы должны отражаться по первоначальной стоимости. Как гласит пункт 9 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», их первоначальная стоимость определяется, исходя из денежной оценки, согласованной всеми учредителями фирмы.

Для учета таких объектов в Плане счетов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете на основе учредительного договора:

Дебет 08 Кредит 75.

Принятие нематериальных активов к учету производится по первоначальной стоимости:

Дебет 04 Кредит 08

При постановке нематериального актива на баланс фирмы бухгалтер должен заполнить карточку учета нематериальных активов по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В этой карточке необходимо указать все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.

Стоимость нематериальных активов переносится в расходы предприятия путем начисления амортизации. Разрешенные способы начисления амортизации перечислены в пункте 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования в данном случае определяется фирмой при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету, исходя:

из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды или доход.

Если же фирма применяет способ списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции или работ, то срок полезного использования такого объекта зависит от того, какое количество продукции или работ можно получить или выполнить с его помощью.

Есть и такие нематериальные активы, по которым определить срок полезного использования невозможно. Тогда этот срок принимают равным 20 годам (но, конечно, не более срока деятельности самой фирмы). Сразу обратим внимание читателей на то, что для целей налогового учета по тем же самым нематериальным активам срок полезного использования установлен в пределах 10 лет (и также не более срока деятельности самого налогоплательщика). Это прописано в пункте 2 статьи 258 НК РФ.

Понятно, что суммы амортизации по таким активам в бухгалтерском и налоговом учетах будут разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать временные разницы и отражать их соответствующими бухгалтерскими проводками по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Уставный капитал ООО «Омега» зарегистрирован в размере 300000 руб.

Учредителем Усовым в качестве вклада в уставный капитал внесено право пользования программным продуктом. Учредителем Матвеевым — право пользования торговым знаком. Учредителем Поляковым — право пользования изобретением.

Учредители согласовали между собой стоимость нематериальных активов и срок их полезного использования:

право пользования программным продуктом — 30 000 руб., срок полезного использования — 4 года;

право пользования торговым знаком — 60 000 руб.;

право пользования изобретением — 100 000 руб.

По двум последним активам срок полезного использования согласован не был.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

— 300 000 руб. — отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;

Дебет 08 Кредит 75

— 30 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Усовым;

Дебет 08 Кредит 75

— 60 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Матвеевым;

Дебет 08 Кредит 75

— 100 000 руб. — отражено внесение нематериального актива учредителем Поляковым;

Дебет 04 Кредит 08

— 190 000 руб. — полученные нематериальные активы поставлены на баланс фирмы.

Амортизационные отчисления с права пользования программным продуктом будут рассчитываться, исходя из полезного срока его использования, то есть 4 года. Амортизация права пользования товарным знаком и изобретением исчисляется в расчете на 20 лет, поскольку срок их полезного использования не установлен.

Читать еще:  Капитальные вложения счет

Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете фирмы ежемесячно будет отражаться записями:

Дебет 26 Кредит 05

— 625 руб. (30 000 руб.: 4 года: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования программным продуктом;

Дебет 26 Кредит 05

— 250 руб. (60 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования торговым знаком;

Дебет 26 Кредит 05

— 417 руб. (100 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация права пользования изобретением.

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации права пользования торговым знаком составит 500 руб. (60 000 руб.: 10 лет: 12 мес.), а права пользования изобретением — 833 руб. (100 000 руб.: 10 лет: 12 мес.).

Из- за того, что в налоговом и бухгалтерском учете суммы амортизации получаются разные, ежемесячно возникают временные разницы. В бухгалтерском учете появляется необходимость отразить отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 60 руб. ((500 руб. — 250 руб.) х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство по торговому знаку;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 100 руб. ((833 руб. — 417 руб.) х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство по изобретению.

Что касается налогового учета активов, то отметим, что, согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Под это определение попадает передача имущества в уставный капитал хозяйственного общества.

Именно поэтому, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, налогом на прибыль такие активы не облагаются.

Нет и необходимости начислять НДС. Согласно статье 146 НК РФ, средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. Поэтому не надо выписывать счет-фактуру, а также выделять НДС в документах на передачу ценностей.

Бухгалтерский учет

О бухучете в РФ

Теория бухгалтерского учета

Понятие, состав, оценка и учет нематериальных активов

  1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА
  2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов
  3. Амортизация нематериальных активов
  4. Инвентаризация нематериальных активов

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (бо­лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои­мостную оценку и приносящие доход.

— исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

— исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено­вание места происхождения товаров;

— исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

— имущественное право автора на топологию интегральных схем;

— деловая репутация организации;

-права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­туры, искусства;

— права на «ноу–хау»;

— организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;

— права пользования природными ресурсами и др.

К НМА не относятся :

* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;

* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Нематериальные активы делятся на следующие группы :

— объекты интеллектуальной собственности – это результаты интеллектуальной дея­тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то­варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:

+ регулируемые патентным правом;

+ регулируемые авторским правом.

— деловая репутация организации – возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:

* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)

* отрицательная (скидкой с цены).

В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои­мости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

— приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведен­ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

— внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости;

— полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;

— созданных на предприятии – в сумме фактических затрат.

НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража­ются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае­мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче­ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки – на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не­покрытый убыток»

Документы, применяемые для учета НМА:

— акт приемки НМА;

— акт списания НМА;

— карточка учета НМА.

2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту – выбытие.

Поступать НМА могут за счет:

— приобретения за плату:

Д Т 08 К Т 76 – на покупную стоимость;

Д Т 19 К Т 76 – на сумму НДС;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию.

— созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор­ной основе:

Д Т 08 К Т 10,70,69 – на сумму фактических затрат;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию;

— приобретения на условиях обмена;

— поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

Д Т 08 К Т 75.1 – на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию;

Д Т 08 К Т 98.2 – на текущую рыночную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию;

Д Т 98.2 К Т 91 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

— поступление для осуществления совместной деятельности:

Д Т 08 К Т 80– на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию.

Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав­щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере­дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы»:

1. Остаточную стоимость НМА:

— Д Т 05 К Т 04 – списание начисленной амортизации;

— Д Т 91 К Т 04 – списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.

5. Финансовый результат от списания НМА:

— прибыль Д Т 91 К Т 99;

— убыток Д Т 99 К Т 91.

3. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.

Читать еще:  Отражен уставный капитал проводка

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.

Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при­звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете­нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

— линейным – путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис­пользования в месяцах;

— уменьшаемого остатка – рассчитывается по формуле

Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3;

— путем списания стоимости пропорционально объему продукции:

Первоначальная Натуральный показатель

стоимость НМА * объема продукции за месяц

Предполагаемый объем продукции за весь

срок полезного использования.

В налоговом учете амортизация НМА начисляется:

— линейным способом – сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде­ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%

— нелинейным способом – сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

где А – сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци­онной группы;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

N – норма амортизации для соответствующей группы.

4. Инвентаризация нематериальных активов

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза­ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал­терского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи­зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци­онная опись (ф. № инв. — 1) в одном экземпляре.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и переда­ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде­ляют недостачи или излишке.

Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер­скими проводками:

— излишки приходуют по рыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.

— недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.

б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.

в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.

* на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2

— по мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои­мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Главный редактор:

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в ус­тавные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации пред­ставляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на полу­чение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

  • решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
  • акт выбытия объекта НМА;
  • карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины вы­бытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада объектов НМА под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бух­галтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском уче­те по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Для учета выбытия объектов НМА при их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче объекта НМА в уставный (складочный) капи­тал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости объекта НМА, учтенно­го в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты НМА в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается объект НМА в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады в уставный (складочный) капитал другой организа­ции не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по таким НМА, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе нематериальных активов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости нематериальных активов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект НМА сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой организации, предъяв­ленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной стоимости пере­даваемого объекта НМА.

В этих случаях стоимость передаваемого объекта НМА для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.

В таких случаях объект НМА, как правило, не должен использоваться в производствен­ных целях или для управленческих нужд, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.

Пример 6. Допустим, что организация приобрела объект НМА по стоимости 59 ООО руб., в том числе НДС — 9000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный (складочный) капитал другой организации. В данном случае организации заранее было известно, что данный объект будет передан в уставный (складочный) капитал другой орга­низации, и поэтому предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в его первона­чальной стоимости.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector