Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Правило тонкой капитализации что это

Правила тонкой капитализации

Вопросы, связанные с капитализацией аффилированных компаний с помощью предоставления займов, всегда являлись объектом пристального внимания налоговых органов. Наибольшее внимание уделяется вопросу правомерности учета процентов по указанным займам в качестве расходов по налогу на прибыль. Данная форма капитализации всегда рассматривалась как альтернатива внесению вклада в уставный капитал (что предполагает наличие обязанности уплатить налог с выплачиваемых дивидендов).

В чем же суть правил «тонкой капитализации»?

Однако п. 13 ст. 269 НК РФ суду предоставлено право признать контролируемой задолженность, возникшую из сделки с любым лицом, если будет установлено, что конечной целью выплаты такой задолженности будет являться выплата в пользу указанного выше лица (иностранное взаимозависимое лицо).

Если размер контролируемой задолженности по долговому обязательству более чем в 3 раза превышает собственный капитал [2] российской организации, применяются специальные правила — российская организация может признать в составе своих расходов начисленные проценты только в части, не превышающей предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ (правила тонкой капитализации).

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле взаимозависимого иностранного лица в российской организации, и деления полученного результата на три.

Российская организация сможет признать в составе своих расходов проценты по контролируемой задолженности только в части, не превышающей предельный размер процентов.

Кроме того, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность (п. 6 ст. 269 НК РФ). Соответственно, указанные суммы будут облагаться налогом в РФ (российская организация должна будет удержать налог в РФ при выплате дохода в адрес иностранной компании).

[1] Федеральным законом № 25-ФЗ от 15.02.3017 г. внесены существенные изменения в п.2 ст. 269 НК РФ, регулирующий порядок принятие в расходы процентов по контролируемой задолженности.

[2] Собственный капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода. По общему правилу собственный капитал представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Но при расчете не принимаются во внимание суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Что такое тонкая капитализация

Предприятие в процессе своей деятельности часто привлекает инвестиции. Иногда объем этих инвестиций начинает превышать размер своего капитала. Тогда становится актуальным такое понятие, как тонкая капитализация (ТК).

Что собой представляет тонкая капитализация

Тонкая, или недостаточная, капитализация – это состояние фирмы, при котором размер займов многократно превышает свой капитал. То есть деятельность предприятия обеспечивается не за счет уставного капитала, а за счет сторонних источников. Понятие ТК используется во множестве стран. В большинстве государств обнаруженная тонкая капитализация может вызывать подозрения в попытке ухода от уплаты налогов.

В связи с этим существуют правила ТК. Их суть, а также само определение недостаточной капитализации раскрывается в письме Минфина №03-08-05 от 26 мая 2010 года. В нем указано, что эти правила необходимы для предупреждения налоговых злоупотреблений. Последние могут возникнуть при скрытом разделении дивидендов между участниками. Фирма переводит дивиденды, однако делает это под видом погашения процентов.

Правила недостаточной капитализации устанавливаются статьей 269 НК РФ. Она регламентирует контролируемый долг перед иностранными компаниями. В пунктах 2-4 статьи 269 указано, что для фирм с непокрытыми контролируемыми обязательствами устанавливаются особые правила расчета процентов.

ВАЖНО! Правила ТК действуют тогда, когда долг превышает более чем в 3 раза капитал фирмы. Размер последнего прописан в строке 1300 «Итого по разделу 3» бухгалтерского баланса. К этому значению прибавляется размер долга предприятия по налогам.

Когда начинает работать правило тонкой капитализации

Правило ТК актуально для российских ЮЛ, у которых есть контролируемый долг перед иностранной фирмой. Контролируемая задолженность подразумевает обязательства перед следующими лицами:

  • Иностранная фирма, которая владеет более 25% уставного капитала заемщика.
  • Российское ЮЛ, считающееся зависимым от иностранной фирмы лицом. Предполагается, что эта фирма владеет более 25% уставного капитала заемщика.
  • Другие фирмы, если лица, указанные в предыдущих пунктах, являются поручителем или гарантом по задолженности.

Правило актуально тогда, когда долг перед лицами, приведенными выше, превышает капитал самой фирмы в три раза.

Суть правила тонкой капитализации

Если обнаружены сопутствующие обстоятельства, фирма должна признать некоторый размер процентов в структуре расходов для целей обложения. Размер этот определяется в регламентированном порядке, который будет приведен ниже.

Если проценты по долгу больше установленного размера процентов, разница считается дивидендами, уплачиваемыми нерезиденту. Эти дивиденды будут облагаться налогом на прибыль. Ставка составляет 15% на основании пункта 3 статьи 284 НК РФ. Налог удерживается заемщиком, который считается налоговым агентом на основании пункта 3 статьи 275 НК РФ.

Как рассчитать тонкую капитализацию

Норма процентов определяется на заключительную дату квартала или месяца. Если фирмой взят заем в иностранной валюте, ее нужно перевести в рубли в соответствии с курсом ЦБ на день перевода. Перевод % в рубли исполняется в соответствии с курсом на завершающий день месяца, за который они начислены. Для определения размера процентов, который нужно учесть в структуре расходов, нужно сначала определить коэффициент капитализации. Для его расчета используется эта формула:

(Сумма обязательств (свой капитал * доля участия нерезидента) / 3)

Максимальная сумма процентов определяется по этой формуле:

Проценты за квартал или месяц / коэффициент капитализации

Рассмотрим пример. Компания обладает этими финансовыми характеристиками:

  • Доля участия иностранного лица составляет 50%.
  • Размер контролируемого долга равен 1 миллиону рублей.
  • Проценты за третий квартал составляют 10 000 рублей.
  • Значение строки 1300 баланса составляет 60 000 рублей, кредитовое сальдо по счету 68 – 110 000 рублей. Собственный капитал – это сложение этих значений. То есть он составит 170 000 рублей.
Читать еще:  Минимальный размер капитала производственного кооператива

Сначала нужно определить коэффициент капитализации: (1 000 000 (170 000 * 0,5) / 3). То есть коэффициент составит 3,92.

После этого нужно найти предельную сумму процентов: (10 000 / 3,92). Максимальная сумма процентов составит 2 551,02 рублей. То есть в третьем квартале возможно учесть только 2 551 рублей. Остаток составит 7 449 рублей (10 000 – 2 551). Он не может быть включен в структуру расходов. Этот остаток будет считаться дивидендами. С него будут удерживаться налоги.

ВАЖНО! В том случае, если объем капитала фирмы является отрицательным, и коэффициент, и предел процентов будут нулевыми.

Изменения законов в области тонкой капитализации в 2017 году

В 2017 году вступили в силу некоторые изменения, касающиеся ТК. Они остаются актуальными и в 2018 году. Корректировки были выполнены на основании ФЗ №25 «О внесении изменений в статью 269 НК РФ» от 15 февраля 2016 года. Нормативный акт вступил в силу 1 января 2017 года. Основная цель внесения изменений – предупреждение необоснованного обременения налогами. Рассмотрим все положения, установленные ФЗ №25:

  • Наименьший порог участия иностранного ЮЛ в доле фирмы составил 25%. Ранее он был равен 20%. Этот показатель используется для определения контролируемой задолженности.
  • Судебный орган имеет право признать контролируемым долг резидента страны по обязательствам, не прописанным в статье 269 НК РФ. Задолженность признается контролируемой в том случае, если удалось установить, что заключительная цель выплат по обязательствам – это выплаты иностранным лицам или ЮЛ, зависимым от иностранных компаний.
  • С 2017 года проценты по займам внутри страны не нужно нормировать. Исключение – средства, выданные в качестве займа нерезидентом, который владеет более 25% фирмы.

В новом законе указано, что долги не могут считаться контролируемыми, если они взяты у следующих лиц:

  • Иностранные фирмы, считающиеся эмитентами облигаций, которые обращаются на рынке.
  • Иностранные фирмы, получающие доход от облигаций.
  • Банки, независимые от отечественной фирмы, обеспечивающие выполнение обязательств лицами. Условие: долг не погашался ни нерезидентом, ни зависимыми от него лицами.

С 2017 года законы стали либеральнее. Часть положений (к примеру, последнее) негласно использовалось и в 2016 году.

Использование правил тонкой капитализации на практике

ЮЛ должны учитывать правила тонкой капитализации. В частности, существующие нормы делают любые значительные платежи, отправленные иностранной компании, фактором налоговых рисков. Нужно также принять во внимание позицию судов. Как правило, решения принимаются в сторону доначисления налогов.

На практике суды часто используют положения статьи 269 НК РФ в своих интересах. В этих же интересах могут неверно интерпретироваться международные договоры. Нужно учитывать, что огромная часть платежей нерезидентам внутри одной группы могут попасть под обновленные нормы, то есть платежи становятся рискованными.

Тонкая капитализация

Тонкая капитализация

Похожие публикации

В предпринимательской деятельности нередко используются иностранные инвестиции, это необходимо и для развития экономики страны в целом. Денежные средства привлекаются через покупку акций российских компаний иностранными инвесторами, либо через предоставление займов. В случае приобретения акций дивиденды, начисленные иностранному инвестору, облагаются налогом сначала у российской компании, а затем у получателя дивидендов. Это приводит к двойной системе налогообложения, что невыгодно. Наиболее часто используется механизм предоставления займов. В таком случае налогообложению подлежат проценты, начисленные за пользование сумой займа, у иностранного инвестора. У российской компании проценты будут признаваться расходами.

С целью защиты от неуплаты налогов, в 2002 году введена статья 269 Налогового кодекса в соответствии с которой устанавливается предельная сумма, уменьшающая размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Что такое тонкая капитализация

В пунктах 2 — 4 статьи 269 НК РФ закреплено, что для налогоплательщиков, которые имеют непогашенную контролируемую задолженность по долговому обязательству, есть специальные правила исчисления предельных процентов.

Контролируемой признается такая задолженность по займу (кредиту), при которой заимодавцем (кредитором) или лицом, выдавшим обеспечение (например, поручительство или гарантию), является иностранная компания, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% УК заемщика, или аффилированная с ней российская организация.

В начале этого года приняты поправки, которые позволяют в течение 2016 года не признавать контролируемой задолженность перед банком, если одновременно выполняются условия, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ.

Правило тонкой капитализации начинает работать, когда сумма контролируемой задолженности превышает более чем в три раза собственный капитал заемщика. Проценты по таким займам учитываются в налоговых расходах по нормативу. Под собственным капиталом в этом случае понимается сумма показателя строки 1300 «Итого по разд. III» баланса и величины задолженности заемщика по налогам.

Расчет тонкой капитализации

Норматив рассчитывается на последнюю дату каждого квартала (месяца). Если сумма займа в иностранной валюте, то она переводится в рубли по курсу ЦБ на эту же дату, а проценты переводятся по курсу на последнее число каждого месяца, за который они начислены.

Чтобы рассчитать сумму процентов, которую можно учесть в расходах, первоначально рассчитываем коэффициент капитализации:

формула тонкой капитализации

Затем необходимо фактически начисленную сумму процентов в рублях разделить на коэффициент капитализации.

Например, у компании есть заем от иностранной компании, владеющей 50% УК, на сумму 1 млн рублей. За 3 кв. 2016 года начислены проценты 10 000 рублей. Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса на 30.09.2016 равен 60 000 руб., а кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 110 000 руб.

Сумма контролируемой задолженности составит 1 000 000 руб.

Собственный капитал организации равен 170 000 руб. (60 000 руб. + 110 000 руб.).

Соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала – 5,9 (1 000 000 руб. / 170 000 руб.). Соответственно, проценты по контролируемой задолженности учитываются в налоговых расходах по нормативу.

Читать еще:  Что относится к собственному капиталу организации

Коэффициент капитализации равен 3,92 (1 000 000 руб. / (170 000 руб. x 0,5) / 3).

Предельная сумма процентов – 2551,02 руб. (10 000 руб. / 3,92).

В налоговых расходах во 3 квартале 2016 г. можно учесть только 2 551,02. Оставшиеся 7448,98 рублей (10 000 руб. — 2 551,02) в расходы не включаются и признаются дивидендами.

Если у компании размер собственного капитала отрицательный, то коэффициент капитализации и сумма процентов, учитываемая в расходах, будут нулевыми.

Сумму процентов, которую не можем учесть в расходах, необходимо признать дивидендами. При выплате их иностранной организации необходимо удержать с них налог на прибыль по ставке 15% (если не применяется международное соглашение об избежании двойного налогообложения).

Тонкая капитализация

Тонкая капитализация — правила, которые направлены на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами.

Термин «Тонкая капитализация» от английского — thin capitalization (тонкая капитализация).

В России, правила тонкой капитализации сформулированы в пунктах 2 — 13 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (см. Контролируемая задолженность перед иностранной организацией).

Комментарий

В международных финансовых операциях, налогообложение дивидендов, как правило, выше, чем налогообложение процентов по полученным заемным средствам. Так, при выплате дивидендов организация сначала должна заплатить налог на прибыль (в России общая ставка 20%) а затем еще и налог при выплате самих дивидендов (общая ставка в России 13%). В случае выплаты процентов по заемным средствам, плательщик признает эти проценты расходом (уменьшая базу по налогу на прибыль в России). Иностранный получатель включает полученные проценты в свою налоговую базу. Таким образом, если при выплате дивидендов платятся два налога, то при выплате процентов платится один налог, причем получателем и исчисляется по правилам иностранного государства и поступает в бюджет иностранного государства.

Иностранная компания планирует инвестировать в российскую компанию 100 млн. рублей.

Иностранная компания может вложить 100 млн. рублей в уставной капитал российской компании. В этом случае, с полученной в России прибыли российская компания заплатит налог на прибыль (в общем случае 20%) и из чистой прибыли выплатит дивиденды иностранной компании. При выплате дивидендов иностранной компании удерживается налог в размере 15%, но он может быть снижен, если с иностранным государством у России есть действующее Международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Иностранная компания может выдать займ в сумме 100 млн. рублей российской компании (создав компанию с уставным капиталом 10 тыс. рублей). В этом случае, сумма процентов, уплачиваемых иностранной организации, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Если по Международному соглашению об избежании двойного налогообложения у иностранного государства с Россией налог при выплате процентов не удерживается (так предусмотрено многими соглашениями), то российский бюджет ничего не получит от иностранных инвестиций.

Чтобы бороться с искусственными схемами по замене выплаты дивидендов на выплату процентов и введены правила тонкой капитализации. Так, Письмо Минфина РФ от 26.05.2010 N 03-08-05 разъясняет:

«Согласно Комментариям ОЭСР применение правил «тонкой (недостаточной) капитализации» направлено на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами. При этом не обязательно, чтобы заемщик был дочерней компанией кредитора. Они оба, например, могут быть дочерними компаниями третьего лица, вместе входить в одну группу компаний или холдинг, контролируемый таким третьим лицом, и т.п. Именно в этом смысле следует трактовать положение о наличии особых отношений между плательщиком и фактическим получателем процентов или между ними обоими и какими-либо третьими лицами — заемщик и кредитор должны быть аффилированы непосредственно друг с другом или оба — с третьими лицами. Переквалификация какой-либо части процентов в дивиденды при отсутствии между заемщиком и кредитором отношений взаимозависимости не производится.

В соответствии с нормами международного договора проценты, выплачиваемые российским заемщиком иностранному кредитору, могут рассматриваться в качестве дивидендов при обложении налогом у источника выплаты и иметь ограничения по отнесению в состав затрат для целей налогообложения, но только при наличии между заемщиком и кредитором отношений взаимозависимости.»

В России правило тонкой капитализации сформулировано в пунктах 2 — 13 статьи 269 НК РФ в виде норм, регулирующих контролируемую задолженность перед иностранной организацией .

Подробнее о правилах тонкой капитализации в России читайте: Контролируемая задолженность перед иностранной организацией.

Нормативное регулирование

— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

— Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations)

Дополнительно

Сопоставимые долговые обязательства перед иностранным лицом — долговые обязательства перед иностранным лицом, признаваемые сопоставимыми Налоговым кодексом Российской Федерации.

Словари:

Обсуждение

Следите за новостями

Вступайте в группу Налоги:

Загадка новых правил тонкой капитализации

История применения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ могла бы лечь в основу литературного произведения, иллюстрирующего специфику российского налогового правоприменения.

Глава 1. Спящий вулкан

До эпохального дела Северного Кузбасса нечастые попытки применить правила тонкой капитализации разбивались о, казалось, надежный аргумент о недискриминации.

Глава 2. Хулиган

В 2012-2015 годы практически каждый участник российского долгового рынка находил в правилах недостаточной капитализации что-то свое, задевающее за живое конкретно его:

  1. иностранные холдинги– ограничения внутригруппового финансирования своих российских компаний через иностранные «сестринские» организации, в том числе казначейские, несмотря на отсутствие такого ограничения в законе и экономическую обоснованность такого финансирования;
  2. российские холдинги– претензии при учете процентов от внутригрупповых займов между российскими крупными самостоятельными предприятиями в силу только лишь нахождения их холдинговой компании заграницей, не смотря на то, что последняя ни как сторона, ни как источник денежных средств, ни как организатор не участвовала в этих долговых обязательствах. Также в зависимости от ситуации предъявлялись претензии к заемщику в неудержании налога с предельных процентов илик займодавцу – в неотражении предельных процентов в доходах;
  3. российские организации, привлекающие внешнее финансирование– ограничения учета процентных расходов по кредитам, обеспеченным взаимозависимыми лицами, несмотря на то, что предоставление обеспечения за компании группы, получающие кредит, является обычной деловой практикой и сама по себе направлена лишь на удешевление внешнего финансирования. Плюс можно вспомнить еще одно неудачное покушение государственных органов на учет процентных расходов по еврооблигациям (к «новогоднему» письмуМинфинаРФ от 30.12.2011N03-08-13/1 добавилось дело «ЛВЗ «Топаз» № А40-126800/14);
  4. кредиторы– клиентов, которые пытались использовать правила тонкой капитализации в качестве аргумента при согласовании выгодной им структуры сделок, особенно в части обеспечения.
Читать еще:  Добавочный капитал акционерного общества формируется

Ожидаемые бизнесом поправки, принятые Госдумой весной 2015 года, не решили этих и многих других проблем применения правил тонкой капитализации. Они содержали только:

  • предсказуемое расширение перечня операций, которые подпадают под действие тонкой капитализации за счет включения иностранных сестринских компаний в число лиц, задолженность перед которыми признается контролируемой;
  • неловкую попытку выведения из-под ограничений банковских кредитов, если банк не выдает кредит непосредственно за счет зависимых лиц;
  • изъятие из-под действия правил тонкой капитализации еврооблигаций.

Учитывая сугубо отрицательный тренд развития практики по тонкой капитализации, казалось, что этот институт, ногой открывший себе дверь в налоговую повестку дня многих налогоплательщиков в конце 2011 года, в течение 2015 года ее покинул, оставив о себе самые неприятные воспоминания, типа, «с этим задирой лучше не связываться».

Глава 3. Welcome back!

Тем триумфальнее возвращение тонкой капитализации на первые страницы алёртов, ньюслеттеров и журналов.

Новые правила выглядят более сбалансированными, поскольку основаны не только на сложившейся отрицательной практике, но и частично учитывают нужды делового оборота:

  1. Уже с 2016 года сам по себе факт обеспечения исполнения долгового обязательства взаимозависимым лицом перед независимым банком не является основанием для признания кредита контролируемой задолженностью. Задолженность признается контролируемой постольку, поскольку исполнена обеспечительная мера.
  2. Иностранные холдинги избавлены от дилеммы: «российский закон позволяет, а практика нет». С 2017 года налоговым менеджерам не придется находить слова, чтобы объяснить головному офису российский феномен коллективного юридического солепсизма, когда в одной и той же норме закона налогоплательщики не усматривают ограничений при получении займов от иностранных сестринских компаний, а суды и налоговые органы их видят. Уже скоро «видение» последних будет прямо указано в НК РФ.
  3. Также с 2017 года проценты по внутрироссийским займам не нормируются, если средства не были в свою очередь получены взаймы от иностранного лица, владеющего должником более, чем на 25 процентов. Это решение проблемы, когда формально критерии участия соблюдаются, а экономическое основание для применения правил тонкой капитализации – выплата дивидендов под видом процентов – отсутствует . Однако если окажется, что российская компания транслирует заемные средства от такого иностранного лица другой российской компании группы, то для российских участников внутригрупповых займов, видимо, опять включится «хулиганский режим» тонкой капитализации, т.к. ответов на ключевые вопросы относительно долговых обязательств между российскими компаниями Закон № 25-ФЗ не содержит. Правда, спустя месяц после принятия Закона, по ним высказался Верховный Суд РФ в Определении от 18.03.2016 по делу Новой Табачной Компании № А40-87775/14, указав, что российский заемщик не является налоговым агентом при выплате российскому займодавцу переквалифицированных процентов, поскольку это прямо не предусмотрено законодательством.
  4. Наконец, с того же 2017 года еврооблигации прямо освобождаются от действия правил тонкой капитализации. Правда, этот вопрос после дела Топаза и принятия закона с новыми правилами тонкой капитализации Госдумой в первом чтении на практике и без того не возникал.

Введение вместо эпилога

1. Чем вызвано принятие достаточно либеральных поправок, когда уже мало кто в это верил?

С 1 января 2017 года суды вправе признать контролируемой задолженностью любое долговое обязательство российской компании, если будет установлено, что конечным получателем дохода являются лица, задолженность непосредственно перед которыми признавалась бы контролируемой.

2. Как эта норма будет применяться?

Инструментарий по нахождению фактических получателей дохода (ФПД)активно развивается: здесь и международный обмен информацией; и отчетность о бенефициарах, подаваемая ими самими, и компаниями, которые им принадлежат (см., например, законопроект № 965365-6); и судебная практика, в частности, дело МДМ Банка).

В свете (i) введения «безопасной гавани» при налогообложении процентов и (ii) сохранения по сути неопровержимой презумпции необоснованности размера контролируемой задолженности и предельных процентов из-за несоблюдения пресловутой пропорции 3 к 1 (12,5 к 1), можно заметить, что правила тонкой капитализации меняют ориентацию.

Если исторически они развивались в русле трансфертного ценообразования (см., к примеру, относительно свежий проект «шпаргалки» для налоговых органов от ОЭСР (особенно стр. 16-19), то сейчас больше похожи на еще одну деофшоризационную меру: специальный механизм, нацеленный на налогообложение зарубежных бенефициаров при получении ими дохода из России.

В фокусе правил тонкой капитализации теперь не условия выдачи займов, а фигура конечного кредитора — с учетом указанных изъятий это дискриминация в квадрате (не только по критерию иностранного участия в российской компании, но и по месту происхождения капитала, запрещенная п. 2 ст. 3 НК РФ).

3. Что это значит?

Игнорирование и «добивание» некогда основного контраргумента (широкопризнанного, кстати, международной практикой) подчеркивает масштабность и основательность новой цели, ради, вероятно, которой и мутируют правила тонкой капитализации — сохранение и привлечение денег в российскую экономику всеми силами.

По сути, любой значительный платеж зарубеж — это фактор налоговых рисков.

Судебная практика уже сейчас порождает настолько «творческие» подходы к реализации этих рисков, зачастую основанные только на извращенном применении правовых механизмов в угоду конкретного доначисления, что «это было бы смешно, когда бы не было так грустно». Практически каждый читатель вспомнит такие случаи в своей практике или по информации в СМИ.

Если не органичить креатив налоговых органов и судов, в первую очередь, в доказывании необоснованной налоговой выгоды, но и в поисках бенефициара тоже, то число таких подходов скоро превысит количество версий, объясняющих загадку улыбки Мона Лизы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector