Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Вклад имущества в уставный капитал ндс

НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Учитывая, что передача в инвестиционных целях согласно ст. 39 НК РФ не является реализацией, передающая сторона не составляет счет-фактуру. Восстановленный НДС указывается в первичном документе, которым оформляется передача.

Разъяснения порядка учета НДС при передаче имущества в уставный капитал даны в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год».

Пример 1. Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства со следующими данными:

— первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета — 300 000 руб., НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 54 000 руб. при вводе в эксплуатацию был предъявлен к вычету;

— остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета — 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);

— остаточная стоимость по данным налогового учета — 170 000 руб.;

— стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, — 230 000 руб.;

— НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, — 36 000 руб. (200 000 руб. x 18% : 100).

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Отражена задолженность по
оплате акций на дату
регистрации общества

Свидетельство
о регистрации
общества

Отражена сумма
восстановленного НДС

Списана остаточная стоимость
переданного основного средства

Акт приемки-
передачи

Как видно из таблицы, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).

В налоговом учете стоимость финансовых вложений (акций) равна остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета, то есть 170 000 руб.

Отметим, что вопрос о возможности включения суммы восстановленного НДС в налоговую стоимость финансовых вложений передающей стороной ФНС России и Минфином России не согласован.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете созданного общества

Отражена задолженность по
взносам в уставный капитал

Свидетельство
о регистрации

В том числе доля учредителя,
передающего основное средство

Принято к учету основное
средство в оплату акций
номинальной стоимостью
210 000 руб. в оценке,
согласованной учредителями

Акт приемки-
передачи

Разница между оценочной и
номинальной стоимостями
отнесена на добавочный
капитал

Отражен НДС, восстановленный
передающей стороной

Основное средство
введено в эксплуатацию

Акт ввода в
эксплуатацию

НДС предъявлен к вычету

Расчет
акционера и
запись в
книге покупок

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету с учетом того, что основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

А как учитывается НДС, принятый к вычету принимающей стороной в целях расчета налога на прибыль?

С 1 января 2008 г. вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Вновь введенным пп. 3.1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы «в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ. «.

Возникает вопрос: а разве до введения этой поправки сумма НДС, восстановленная передающей стороной в 2006 и 2007 гг., облагалась налогом на прибыль у принимающей стороны?

Налоговые органы считают, что у стороны, получившей вычет по НДС, возникла экономическая выгода, которая облагалась налогом на прибыль до 2008 г. О существовании такого подхода говорит арбитражная практика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.06.2008 N А06-6758/2007-13

Налоговый орган полагал, что сумма НДС является внереализационным доходом предприятия и подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика без каких-либо затрат.

Данное утверждение налогового органа основано на анализе норм ст. ст. 249 — 251 НК РФ. Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ и расширительному толкованию не подлежит. В указанном перечне не указан вид дохода — право на вычет. Согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации, признаются внереализационным доходом.

Однако суд не согласился с такой позицией.

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ объект налоговой базы по доходам, полученным в виде взноса (вклада) имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности.

Исходя из смысла указанной нормы у получателя (эмитента) в этом случае не возникает прибыли, равно как у налогоплательщика не возникает непосредственно и объекта обложения на прибыль.

Таким образом, один вид налога — налог на прибыль — не может быть начислен на сумму другого налога — НДС. Указанный вид налогообложения действующим в период до 1 января 2008 г. налоговым законодательством РФ предусмотрен не был.

Кроме того, необходимо учитывать и правовую волю законодателя, который в целях устранения имеющихся разночтений в налоговом законодательстве с 1 января 2008 г. п. 1 ст. 251 НК РФ дополнил пп. 3.1, согласно которому спорная сумма не подлежит налогообложению.

ВАС РФ, рассмотрев заявление налоговой инспекции, не нашел оснований для пересмотра дела в порядке надзора. Определением ВАС РФ от 21.10.2008 N 13008/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ было отказано.

Главой 21 НК РФ определен только один вариант, когда НДС можно предъявить к вычету.

А если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций? Можно ли «переданный» НДС включить в первоначальную стоимость основного средства?

Читать еще:  Материнский капитал и жск

По мнению автора, если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций, то включить его в стоимость нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В бухгалтерском учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями. В налоговом учете стоимость переданного имущества учитывается по стоимости передающей стороны по данным налогового учета. Увеличение стоимости на сумму НДС не предусмотрено. Поэтому получающая сторона не отражает переданный НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (принимает в сведению).

НДС при передаче имущества в уставный капитал

В письме от 05.04.2017 № 15-3-03/125@ специалисты ФНС России рассказали, как компаниям нужно отразить в документах по НДС операцию, связанную с передачей имущества в уставный капитал. Следование этим рекомендациям поможет избежать проблем при проведении камеральной проверки декларации по НДС. Разъяснения даны с учетом готовящихся поправок в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137).

Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому счет-фактура в адрес получающей стороны не выставляется.

Сторона, которая вносит имущество, должна восстановить по нему НДС, ранее принятый ей к вычету. Это требование содержится в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС отражается передающей стороной в книге продаж. В ней на сумму восстановленного налога регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС по передаваемому имуществу принимался к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). Сумма восстановленного НДС должна быть выделена в документах, которыми оформляется передача имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона выделенный в документах на передачу имущества НДС принимает к вычету, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых данным налогом (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом в книге покупок она регистрирует документы, которыми оформлена передача имущества, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Таким образом, одна и та же операция, у передающей стороны — в книге продаж, а у получающей — в книге покупок, отражается с использованием разных документов. Это затрудняет контроль налоговикам. Ведь данные из книг покупок и продаж налогоплательщики переносят в декларацию по НДС. А сверка операций, отраженных в составе налоговых деклараций контрагентов, производится в автоматическом режиме с использованием программного обеспечения. И поскольку документы по НДС у получающей и передающей стороны не совпадают, программа выдает расхождение по операциям внесения имущества в счет вклада в уставный капитал.

В связи с этим управление камерального контроля ФНС России рекомендовала передающей стороне при восстановлении НДС отражать в книге продаж документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал. При этом налоговики указали, что в настоящее время подготовлены соответствующие поправки в постановление № 1137.

Отметим, что текст проекта постановления Правительства РФ «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137» (ID проекта 02/07/09-16/00053297) размещен на федеральном портале проектов нормативных правовых актов. Им, в частности, предусмотрено внесение изменений в п. 14 Правил заполнения книги продаж, согласно которым при восстановлении в соответствии с подп. 1 п. 3 ст.170 НК РФ сумм НДС в книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества.

Вклад в уставный капитал. НДС к вычету

Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал – особая операция. Учредитель должен восстановить «входной» НДС по переданному имуществу. А получающая сторона вправе этот налог зачесть. Но лишь в том случае, если будут выполнены определенные требования…

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.

В чем ошибка

Делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. Ведь по кодексу передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).

А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если же учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.

Пример

В марте 2008 г. года учредитель внес в уставный капитал ЗАО «Русь» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.

Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.

Соответственно восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:

500 000 руб. х 18 % = 90 000 руб.

Предположим, что согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, также составляет 500 000 руб.

Учредитель выписал ЗАО «Русь» сопроводительный документ – акт приемки передачи основных средств по форме ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Здесь акционер указал стоимость основного средства – 500 000 руб.

При этом передающая сторона не отразила восстановленный НДС отдельной строкой.

Поэтому бухгалтер ЗАО «Русь» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:

500 000 руб. х 18 % : 118 % = 76 271 руб.

В учете компании были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 76 271 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 423 729 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

Читать еще:  Чистые активы больше уставного капитала

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 76 271 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как видно из примера, бухгалтер не только неправомерно принял НДС к вычету, но и исказил первоначальную стоимость полученного основного средства.

Как надо было сделать

Если учредитель, передавая имущество, не выделил НДС отдельной строкой, нужно потребовать от него переоформить документы. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что сопроводительные документы были оформлены верно (с выделенной суммой налога).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 500 000 – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 90 000 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как исправить

Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде, то в момент ее выявления нужно сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, а также заплатить пени.

Получив от учредителя исправленные документы, НДС можно будет зачесть.

Пример 3

Снова воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2008 г., когда уже сдал декларацию по НДС за I квартал.

Исправительная проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

Бухгалтер ЗАО «Русь» сдал в инспекцию уточненную декларацию по НДС, где уменьшил сумму вычетов на 76 271 руб.

После этого ЗАО «Русь» должно:

— сторнировать все остальные неверные записи по оприходованию оборудования (см. пример 1);

— сделать верные проводки (см. пример 2), кроме записи по вычету НДС.

В мае компания получила исправленный акт по форме ОС-1 от учредителя. Здесь была указана стоимость оборудования без НДС (500 000 руб.) и отдельной строкой выделен налог (90 000 руб.). После этого фирма может принять НДС к вычету, предварительно зарегистрировав акт в книге покупок.

Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК

Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ . А у общества, получающего вклад, в свою очередь, при определенных условиях появляется право на вычет этого восстановленного налог а п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ . Восстановленный налог участник может как внести в оплату своей доли в УК, так и передать обществу сверх своего имущественного вклада. Повлияет ли это на порядок бухучета НДС у общества? Давайте разбираться.

Способ учета НДС, принимаемого к вычету, зависит от решения учредителей

Если имущество, полученное от участника, общество будет использовать для операций, облагаемых НДС, то переданный обществу восстановленный налог можно будет принять к вычет у п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ . Напомним, что сумму восстановленного НДС участник указывает не в счете-фактуре (он в этом случае не оформляется), а в документе, которым оформлена передача имущества в качестве вклада в УК (например, в акте приема-передач и) п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@ . Документ на передачу имущества общество и должно будет зарегистрировать в книге покупо к подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Общество не сможет принять к вычету НДС по переданному в УК имущественному вкладу, если участник ранее сам не принимал этот налог к вычету. Ведь если вычета у участника не было, то и восстанавливать ему нечего. Восстановление же НДС участником — это необходимое условие для вычета налога общество м п. 11 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.06.2014 № А12-20110/2013 .

А порядок отражения полученного НДС зависит от содержания учредительных документов (решения об увеличении УК), заключения оценщика и собственного профессионального суждения бухгалтера обществ а п. 13 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009) (далее — Толкование Р92) .

СИТУАЦИЯ 1. Восстановленный участником НДС можно считать дополнением к имуществу, вносимому в УК. Сумма налога передается сверх того, что идет в оплату доли в УК (ее увеличения). К этому выводу можно прийти, например, на основании того, что в учредительных документах имущество оценено без учета передаваемого НДС п. 26 Толкования Р92 .

В такой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете как эмиссионный доход с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Делать это нужно после получения документов, где указана сумма переданного восстановленного НДС п. 12 Толкования Р92 .

СИТУАЦИЯ 2. Восстановленный участником НДС можно считать неотъемлемой составной частью имущества, вносимого им в УК. Это справедливо, например, если в учредительных документах говорится о передаче права на вычет восстановленного НДС и указана его величин а п. 27 Толкования Р92 .

В этой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капита л» п. 11 Толкования Р92 .

Пример. Учет сумм восстановленного НДС при получении имущества в качестве вклада в УК

/ условие / Участники ООО «Диван» (ООО «Стол и Стул» и ООО «Авангард») решили увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов.

Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал

Рассмотрим на примере порядок восстановления налога на добавленную стоимость при передаче имущества в уставный капитал.Опубликовано в журнале «Бухгалтерские вести» №25 от 2 июля 2013 года

Автор: Константин Курявый, ведущий аудитор ООО «БАНКО», www.bankoaudit.ru

Порядок восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ содержится в подп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. В этом же пункте прописан порядок применения вычета у принимающей стороны.

Читать еще:  100 мрот уставный капитал

При этом следует отметить, что НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу восстанавливается к уплате в бюджет, если он ранее (в более ранних налоговых периодах) был принят к вычету. Если же он не принимался к вычету, то порядок, регламентированный в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется как для восстановления НДС к уплате в бюджет, так и для применения к вычету у принимающей стороны.

Сумма восстанавливаемого к уплате в бюджет зависит от категории имущества, передаваемого в качестве вклада:

• если передаются основные средства или нематериальные активы – сумма восстанавливаемого к уплате в бюджет НДС определяется в доле, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки, ранее принятого к вычету налога по соответствующему основному средству или нематериальному активу;

• если передается иное имущество (не основные средства или нематериальные активы) – сумма восстановленного к уплате в бюджет НДС определяется в размере, ранее принятом к вычету по этому имуществу.

При этом стороны в документах, в которых оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, указывают сумму восстановленного налога.

Отражение в книге продаж

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, по которым НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу был ранее принят к вычету, в сумме восстанавливаемого налога (порядок см. выше) согласно п.14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (Постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137).

Отражение в бухгалтерском учете

В целях бухгалтерского учета выбытие активов в качестве вкладов в уставный капитал не признаются расходами согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

Поэтому балансовая стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и сумма приходящегося на него восстановленного НДС (или ранее непредъявленного к вычету) в момент выбытия не должна корреспондироваться со счетом 91 «Прочие расходы».

Поскольку эти суммы связаны с вкладом в уставный капитал, который является финансовым вложением в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина РФ от 10.12.02 №126н), то, по нашему мнению, эти суммы относятся на счет учета финансовых вложений (в дебет счета 58).

В части передаваемых в качестве вклада в уставный капитал основных средств изложенная в предыдущем абзаце позиция подтверждается в п.85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.03 №91н).

При этом, стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, согласно п. 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». То есть, в случае несовпадения согласованной стоимостью со стоимостью отраженной на счете 58 от передачи неденежного вклада, разница должна быть списана со счета 58 на счет 91.

Отражение в налоговом учете

В налоговом учете стоимость приобретаемых долей (акций) в уставном капитале определяется как стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета с учетом дополнительных расходов при внесении такого имущества согласно абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ.

При этом прибыли или убытка от внесения такого имущества у участника (акционера) не возникает в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Что касается учета НДС в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, п. 1 ст. 170 НК РФ регламентирует учитывать НДС только в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи. В пункте 2 ст. 170 НК РФ указывается учитывать «входной» НДС в стоимости соответствующих объектов имущества, если они изначально приобретались для перечисленных в этом пункте операций. К числу этих операций можно отнести передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал в силу взаимосвязанных положений подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Сумма же «входного» НДС, ранее предъявленная к вычету и подлежащая восстановлению, не включается в стоимость передаваемого во вклад имущества в соответствии с абз.4 п.3 ст.170 НК РФ.

ЗАО «Передающая сторона» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Принимающая сторона» следующие объекты имущества:

1) легковой автомобиль (его первоначальная стоимость 500 тыс. руб., сумма принятого к вычету НДС 90 тыс. руб., остаточная стоимость на дату передачи в уставный капитал 200 тыс. руб.);

2) материалы (балансовая стоимость передаваемых материалов 300 тыс. руб., НДС по ним ранее был принят к вычету в размере 54 тыс. руб.);

3) товары (балансовая стоимость передаваемых товаров 100 тыс. руб., «входной» НДС в сумме 18 тыс. руб. к вычету ранее не предъявлялся).

Все передаваемые в качестве вклада в уставный капитал объекты имущества изначально приобретались для операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Использование их в качестве вклада в уставный капитал изначально не планировалось.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость передаваемых в качестве вклада в уставный капитал объектов имущества совпадает.

Согласованная участниками ООО «Принимающая сторона»и подтвержденная независимым оценщиком стоимость неденежного вклада ЗАО «Передающая сторона» по выше указанному перечню составила 750 тыс. руб.

1. Сумма восстановленного к уплате в бюджет налога составит:

– по легковому автомобилю (основное средство) – 36 тыс. руб. (90 х 200/500);

– по материалам – 54 тыс. руб.;

– по товарам – не восстанавливается, поскольку ранее не предъявлялся к вычету,

итого на сумму 90 тыс. руб.

2. В книге продаж должны быть записи по восстановлению НДС к уплате в бюджет на сумму 90 тыс. руб. (в книге продаж должны быть зарегистрированы соответствующие счета-фактуры, которые ранее были зарегистрированы в книге покупок, на соответствующие суммы).

3. В бухгалтерском учете ООО «Передающая сторона» передача имущества в качестве вклада в уставный капитал будет отражена записями (см. журнал «Бухгалтерские вести» №25/2013, стр. 13).

4. В налоговом учете:

– стоимость вклада в уставный капитал составит 600 000 руб. (200 000 + 300 000 + 100 000);

– разница между согласованной стоимостью и учтенной в налоговом учете не признается прибылью или убытком;

– «входной» НДС по товарам и восстановленный к уплате в бюджет НДС по легковому автомобилю и материалам не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку изначально эти объекты не планировалось использовать в качестве вклада в уставный капитал.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector