Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Взнос в уставный капитал ндс

Вклад в уставный капитал

НДС к вычету

Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал – особая операция. Учредитель должен восстановить «входной» НДС по переданному имуществу. А получающая сторона вправе этот налог зачесть. Но лишь в том случае, если будут выполнены определенные требования…

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.

В чем ошибка

Делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. Ведь по кодексу передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).

А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если же учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.

Пример 1

В марте 2008 г. года учредитель внес в уставный капитал ЗАО «Русь» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.

Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.

Соответственно восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:

500 000 руб. х 18 % = 90 000 руб.

Предположим, что согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, также составляет 500 000 руб.

Учредитель выписал ЗАО «Русь» сопроводительный документ – акт приемки передачи основных средств по форме ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Здесь акционер указал стоимость основного средства – 500 000 руб.

При этом передающая сторона не отразила восстановленный НДС отдельной строкой.

Поэтому бухгалтер ЗАО «Русь» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:

500 000 руб. х 18 % : 118 % = 76 271 руб.

В учете компании были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 76 271 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 423 729 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 76 271 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как видно из примера, бухгалтер не только неправомерно принял НДС к вычету, но и исказил первоначальную стоимость полученного основного средства.

Как надо было сделать

Если учредитель, передавая имущество, не выделил НДС отдельной строкой, нужно потребовать от него переоформить документы. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что сопроводительные документы были оформлены верно (с выделенной суммой налога).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 500 000 – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 90 000 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как исправить

Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде, то в момент ее выявления нужно сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, а также заплатить пени.

Получив от учредителя исправленные документы, НДС можно будет зачесть.

Пример 3

Снова воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2008 г., когда уже сдал декларацию по НДС за I квартал.

Исправительная проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– сторнирован неправомерный вычет по НДС за I квартал 2008 г.

Бухгалтер ЗАО «Русь» сдал в инспекцию уточненную декларацию по НДС, где уменьшил сумму вычетов на 76 271 руб.

После этого ЗАО «Русь» должно:

— сторнировать все остальные неверные записи по оприходованию оборудования (см. пример 1);

— сделать верные проводки (см. пример 2), кроме записи по вычету НДС.

В мае компания получила исправленный акт по форме ОС-1 от учредителя. Здесь была

указана стоимость оборудования без НДС (500 000 руб.) и отдельной строкой выделен налог (90 000 руб.). После этого фирма может принять НДС к вычету, предварительно зарегистрировав акт в книге покупок.

Взнос в уставный капитал, как способ «ухода» от НДС

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Платить налог на добавленную стоимость с реализации – повинность каждой фирмы, работающей на общей системе налогообложения. Однако есть возможность избежать уплаты налога. Для этого нужно оформить передачу товара не договором купли-продажи, а взносом в уставной капитал покупателя. Передача имущества в уставной капитал НДС не облагается (ст. 39 НК РФ).

После того как взнос товарами будет сделан, вы покинете состав учредителей и заберете свою долю в уставном капитале деньгами. В итоге у покупателя останется товар, а у вас деньги. Закон так поступить позволяет (см. ст. 94 ГК РФ).

Воспользоваться этой схемой имеет смысл, если вы хотите продать дорогостоящий товар. Ведь, чем он дороже, тем больше денег вы сможете сэкономить на НДС.

Однако, как вы понимаете, без согласия покупателя такую сделку не провернуть. Значит, вы должны убедить вашего контрагента. Выгодна такая покупка будет, конечно же, тем, кто не платит НДС. Это фирмы на упрощенке или ЕНВД, те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса. Для них вы можете предоставить выгодные условия продажи. Проведем небольшой расчет.

Предположим, вы хотите продать оборудование за 1 180 000 рублей (в том числе НДС – 180 000 руб.). У вас нашелся покупатель, готовый купить его за такую цену. Покупатель работает на упрощенной системе налогообложения. Значит, он НДС не платит, и вычет по этому налогу ему не к чему. В такой ситуации вы можете предложить упрощенцу купить у вас товар дешевле, предположим, за 1 100 000 руб. Только сделку вы проводите как взнос в уставной капитал. Если покупатель согласен, дальше нужно делать так.

Непосредственно перед отгрузкой товара вы совместно с покупателем оформляете изменения в учредительные документы. При этом покупателю необходимо будет сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. После того как произойдет передача товара, вы выходите из состава учредителей и забираете взнос деньгами. О том, что вы покинули состав собственников, покупатель также должен сообщить в свою налоговую.

В результате цель достигнута. Вы продали товар, а НДС не заплатили. Причем доход без НДС у вас составил не 1 млн. руб. (1 180 000 – 180 000), а 1 100 000 рублей.

Читать еще:  Коэффициент капитализации рассчитывается

Обратите внимание, раньше такой схемой фирмы особенно не пользовались. Причина в том, что инспекторы требовали заплатить в бюджет налог, который по продаваемому имуществу ранее был принят к зачету. Мол, оно перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Однако все точки над i расставил Высший арбитражный суд (постановление от 11 ноября 2003 г. № 7473/03). Он сказал, что закон не обязывает фирму это делать.

Как видите, возможность не платить НДС – выгодна для продавца, но при этом доставляет значительные неудобства покупателю: регистрация изменений в учредительных документах, затяжной характер процедуры купли товара. Однако, как было отмечено, все эти «углы» можно сгладить скидкой на товар.

Кроме того, использовать часто эту схему не удастся. В противном случае, это вызовет подозрения у налоговых инспекторов, и они посчитают, что вы просто уклоняетесь от уплаты НДС. Эту комбинацию лучше использовать один, максимум два раза, когда вы будете продавать очень дорогой товар.

Плюс ко всему вам не провернуть эту схему, если у вас с покупателем не будет доверительных отношений. Другими словами, если он не будет уверен в том, что вы после сделки покинете состав учредителей. Впрочем, эту проблему можно решить заранее. Просто нужно одновременно с переоформлением уставных документов о входе вас в состав учредителей подписать бумаги о выходе. Тогда покупателя не будет ничего тревожить, и оба участника сделки получат желаемый результат.

Уплачивается ли налог на уставный капитал ООО

Создание хозяйственного общества начинается с передачи вкладов учредителями. Деньги, ценные права, вещи передаются фирме в собственность на безвозмездной основе. При этом ни компания, ни ее учредители не платят налоги. Отчисления не делают и при внесении дополнительных взносов. Однако последующие операции с долями уставного капитала могут попадать под обложение.

В каких случаях налог платить не придется

Порядок формирования уставных капиталов хозяйственных обществ регламентируется гражданским законодательством. Ведущую роль играют положения ГК РФ и № 14-ФЗ от 08.02.1998. Первоначальные взносы неразрывно связаны с созданием и регистрацией ООО. Впоследствии учредители могут делать дополнительные вклады. Вопросов с налогообложением в этих случаях не встает. Стороны должны придерживаться следующего правила:

Оплата взносов деньгами не порождает обязанностей по отчислению налогов на доходы или прибыль. Такие издержки не признаются коммерческими.

Однако при передаче имущественного вклада плательщикам ОСН необходимо восстанавливать НДС. Учтенный при приобретении актива налог перечисляется в бюджет в полном объеме. Учредитель перестает использовать вещь в хозяйственной деятельности, а потому теряет право на вычет. Принимающая же сторона может принять НДС к учету (п. 3 ст. 170, п.11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Это исключит излишнее зачисление средств в бюджет

Вывод № 1: Поскольку в Налоговом кодексе России отсутствует информация по обложению уставного капитала, обязательств у учредителей и создаваемой организации не возникает. На этапе регистрации общества или наращивания долей за счет новых взносов необходимости расчетов с бюджетом нет.

Продажа активов участниками-физлицами

Ситуация меняется при продаже или ином возмездном отчуждении долей. В этом случае налоги платить придется. Размер отчислений зависит от правового статуса учредителя и реальной стоимости актива.

С дохода от продажи доли придется заплатить НДФЛ в размере 13%. Удержания будут производиться с реальной стоимости. При этом плательщики вправе воспользоваться вычетом по ст. 220 НК РФ. Расчетную базу разрешено уменьшать на затраты по приобретению доли в ООО. Расходы должны обязательно подтверждаться документально. Если обосновать издержки нельзя, вычет применяют в 250 тыс. руб. Лимит установлен на один налоговый период. Льгота распространяется на активы, приобретенные учредителем 3 и более лет назад.

Предусмотрено законодательством и полное освобождение от оплаты НДФЛ. Не придется делать отчисления с продажи собственникам, владеющим долями 5 и более лет подряд (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-04-05/43795 от 26.06.18). Применять нулевую ставку разрешено далеко не всем учредителям . Согласно п. 7 ст. 5 закона 395-ФЗ от 28.11.10 она касается только долей, которые стали собственностью после 01.01.11 . Норма остается действительной для сделок, заключенных до 27.11.18. Соглашения, заключенные после этой даты подлежат обложению по ставке 13%. Участникам придется либо платить НДФЛ в полном объеме, либо заявлять право на вычет в порядке ст. 220 НК РФ

Получение дохода от продажи доли обязывает физлицо подать декларацию 3-НДФЛ. Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за совершением сделки.

Обратите внимание! В некоторых публикациях встречаются попытки «привязать» к отношениям положения о вычетах на недвижимое имущество. Авторы заявляют, что для применения льготы продаваемые учредителями объекты должны быть приобретены не ранее 01.01.16 Подход является ошибочным. Доля в ООО относится к ценным правам. При ее отчуждении перехода прав на конкретную недвижимость не происходит. Покупатель становится собственником компании, на балансе которой может находиться земельный участок, капитальное сооружение или иные вещи. Соответственно получить вычеты, предусмотренные пп.1 ч. 2 ст. 220 НК РФ, нельзя.

Вывод № 2: Продажа доли признается доходом для физического лица. Вознаграждение по договору облагается налогом. Ставки зависят от статуса собственника 13 или 30%. Резиденты РФ вправе использовать вычеты и льготы.

Отчисления при реализации доли участником-организацией

При продаже или ином возмездном отчуждении прав на дочерние компании юридические лица отвечают по двум налогам.

1. Налог на прибыль. Нулевая ставка применяется к сделкам с долями, принадлежащими собственнику 5 лет и более (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). Условия освобождения от обязательств международных холдинговых компаний закреплены ст. 284.7 Кодекса. В остальных случаях продавцу придется заплатить в бюджет 20%. Налог рассчитывается с разницы между выручкой и расходами на приобретение доли.

2. НДС. Продажа прав на компанию не облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ). Однако под отчуждением долей нередко скрывается реализация недвижимости, транспорта и иных ценностей. При проверке контролирующая служба может переквалифицировать сделку и потребовать оплаты НДС. Примером такого подхода служит дело № А26-7766/2014, рассмотренное АС Северо-Западного округа в сентябре 2015 года. Представители предприятия дошли до Верховного Суда РФ, но отстоять свою точку зрения им не удалось. Налог взыскали в полном объеме.

Вывод № 3. Выручка от продажи долей в дочерних организациях признается прибылью. Отчисления необходимо делать по ставке 20%, если материнская компания владела фирмой менее 5 лет. Рассчитывать НДС не требуется. При этом сделки с правами на бизнес не могут служить прикрытием безналоговой реализации имущества.

Налогообложение при увеличении долей

Операции по передаче дополнительного имущества или денежных взносов в уставный капитал в порядке ст. 19 закона 14-ФЗ не признаются реализацией. Ни с учредителей, ни с общества налоги не удерживают. Не является доходом и увеличение стоимости долей в результате:

  • переоценки активов компании;
  • выхода участника из состава с выкупом доли обществом (до распределения);
  • погашение прав одного из участников с уменьшением уставного капитала.

Иная ситуация возникает при наращивании финансовой основы за счет нераспределенной прибыли. Объектом обложения становится разница между изначальной и итоговой стоимостью долей. Собственники-физлица платят с такого дохода НДФЛ (ст. 209 НК РФ). При этом хозяйственное общество является налоговым агентом. Оно либо удерживает средства для перечисления в бюджет, либо подает в инспекцию сообщение о невозможности исполнения обязанности. Извещение должно поступить в контролирующий орган до 1 марта следующего года.

Квалификация операции, с точки зрения налогообложения, учредителей-организаций вызывает многочисленные споры. В письме № 03-03-06/1/19742 от 30.05.13 Минфин России отнес стоимостную разницу к внереализационным доходам. Чиновники потребовали платить с удорожания 20% согласно ст. 284 НК РФ. Позицию сложно назвать однозначной. Так, компании-акционеры при наращивании капитала АО за счет нераспределенной прибыли от уплаты налога освобождены. Разница не является объектом обложения в силу ст. 251 НК РФ. Однако применять норму к ООО ведомство запрещает.

Читать еще:  Как оформить взнос в уставный капитал

В аналогичном порядке будет облагаться налогами доход от распределения долей выбывших из состава учредителей. Разъяснения о необходимости удержания НДФЛ с участников-физлиц Минфин России давал в письме № 03-04-06/8031 от 15.03.13. Основой начислений в этой ситуации станет разница между исходной и конечной рыночной стоимостью доли.

Необходимым финансисты считают и уплату налога на прибыль. При распределении доли вышедшего участника у учредителей-организаций возникает внереализационный доход. О недопустимости применения к отношениям ст. 251 НК РФ чиновники в очередной раз заявили в письме № 03-03-06/1/732 от 09.11.11.

Вывод № 4: Если увеличение долей в капитале общества влечет повышение реальной рыночной стоимости, платить налоги придется. С физлиц удержат НДФЛ, а с организаций – налог на прибыль.

В завершение отметим, что однозначных указаний в федеральном законодательстве нет. Ключевое значение в обложении сделок имеют разъяснения Минфина России. Ведомство придерживается буквального толкования статей НК РФ и не позволяет применять их по аналогии. Подход чиновников отличается жесткостью. Судебная же практика остается противоречивой.

НДС при внесении имущества в уставный капитал


НДС при внесении имущества в уставный капитал

А. Архиерейский,
управляющий партнер ООО «ЭкспертФинанс»

До 2006 года в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) отсутствовала прямо закрепленная обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал, хотя налоговые органы выступали за необходимость восстановления сумм этого налога. Президиум ВАС РФ попытался найти компромиссное решение в постановлении от 11.11.2003 N 7473/03, согласно которому право на вычет НДС имеется у налогоплательщика в случае, если имущество приобреталось для использования в облагаемой НДС деятельности без намерения внести его в дальнейшем в уставный капитал. Если же такое намерение присутствовало на момент приобретения активов, то НДС не мог быть принят к вычету. При этом открытым оставался вопрос, каким образом доказывать наличие или отсутствие такого намерения.

С 1 января 2006 года Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в главу 21 НК РФ в части уплаты НДС при передаче имущества в уставный капитал. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал у передающей стороны налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества. Иными словами, передающая сторона уменьшает сумму НДС к вычету в текущем периоде на сумму восстановленного налога. Принимающая сторона получает право на вычет НДС в восстановленной сумме.

2. Учет у передающей стороны

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета при внесении имущества в уставный капитал на примере.

Допустим, в уставный капитал ООО вносится основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб. Выбытие основного средства отражается следующим образом:

Д-т 01/выбытие основных средств (далее — вос) К-т 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

Д-т 02 К-т 01/вос — 20 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Д-т 76 К-т 01/вос — 100 000 руб. — формирование стоимости имущества к передаче.

После того как стоимость передаваемого имущества сформирована на счете 76, необходимо восстановить НДС по данному основному средству: Д-т 19 К-т 68. Предлагаемый некоторыми специалистами вариант сторнировочной проводки — Д-т 68 К-т 19 — представляется некорректным. Красное сторно используется для исправления ошибочных учетных записей и предполагает обязательное внесение правильной проводки. В случае восстановления сумм НДС ошибка в отражении хозяйственной операции не допускалась. НДС был правомерно принят к вычету, поскольку имущество использовалось в производственной деятельности. При передаче имущества в уставный капитал НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества. Иными словами, имеет место отдельная хозяйственная операция, которая должна отражаться самостоятельной проводкой:

Д-т 19 К-т 68 — 18 000 руб. — восстановлена сумма НДС.

Возможен также вариант, при котором сумма восстанавливаемого НДС списывается по кредиту счета 68 не в дебет счета 19, а на счет расходов или финансовых вложений. Иными словами, восстановление НДС через счет 19 не проводится. Такой вариант не ведет к искажению учетных данных, но является методологически неверным: в учете не отражается восстановление НДС; соответственно по счету требований к бюджету сумма восстановленного налога не проходит.

Затем в бухгалтерском учете отражается передача имущества в уставный капитал принимающей организации, а также передача ей восстановленного НДС, которые оформляются следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 — 100 000 руб. — приобретена доля в уставном капитале;

Д-т 91-2 К-т 19 — 18 000 руб. — восстановленный НДС списан на прочие расходы.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что НДС не передается в оплату уставного капитала и поэтому его отражение на счете 58 является необоснованным. По мнению некоторых специалистов, переданный НДС в любом случае подлежит отражению на счете 58, поскольку он является прочим расходом организации, непосредственно связанным с данным финансовым вложением. Такой подход представляется необоснованным. Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, прямо исключает НДС из учитываемых расходов на приобретение финансового вложения.

3. Учет у принимающей стороны

Часто у налогоплательщиков возникает вопрос: размер уставного капитала принимающей организации определяется с учетом передаваемого НДС или нет? Чтобы было проще на него ответить, сформулируем этот вопрос несколько иначе: можно ли оплатить долю в уставном капитале путем передачи прав на вычет НДС? Очевидно, что такая оплата невозможна. Дело в том, что отношения по оплате уставного капитала являются гражданско-правовыми, а право на налоговый вычет имеет публично-правовую природу. В соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Возникновение у плательщика права на налоговый вычет является одним из элементов сложного и многоэтапного процесса уплаты НДС. Вне налоговых правоотношений такое право не возникает. И хотя это право является, по существу, денежным требованием к бюджету, в отличие от гражданско-правового права требования оно не может быть передано в оплату уставного капитала. Передача публично-правового права на вычет не может быть принята как надлежащее исполнение гражданско-правового обязательства по оплате акций (долей). Право на вычет НДС переходит в силу закона независимо от воли сторон.

Поэтому в учете принимающей стороны стоимость поступившего имущества отражается как оплата уставного капитала. Сумма НДС, поступившая от учредителя, относится на добавочный капитал следующим образом применительно к условиям нашего примера:

Д-т 75 К-т 80 — 100 000 руб. — отражена задолженность учредителей по внесению вклада;

Д-т 75 К-т 83 — 18 000 руб. — отражено получение НДС от учредителя;

Д-т 08 К-т 75 — 100 000 руб. — имущество получено;

Д-т 19 К-т 75 — 18 000 руб. — отражена задолженность по НДС.

Если же налогоплательщик все же будет настаивать на том, что НДС принимается в оплату уставного капитала, и укажет размер уставного капитала в учредительных документах в размере 118 000 руб., то оплата уставного капитала будет считаться произведенной только на 100 000 руб. Последствия неполной оплаты уставного капитала будут зависеть от организационно-правовой формы общества и от того, имеет место оплата при учреждении общества или же при увеличении уставного капитала. Если это произошло при учреждении общества, то по истечении года у общества возникнет обязанность по уменьшению уставного капитала до фактически оплаченного размера (100 000 руб.) [ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)]. Если имущество передается в счет увеличения уставного капитала, то ситуация будет иной. Для акционерного общества уставный капитал будет увеличен только на стоимость размещенных (оплаченных) акций, то есть на те же 100 000 руб. Для общества с ограниченной ответственностью вообще не предусмотрен случай неполной оплаты дополнительного вклада. В этом случае увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся (п. 3 ст. 43 Закона N 14-ФЗ).

Читать еще:  Капитализация расходов на строительство

Ввод имущества в эксплуатацию и последующее предъявление НДС к вычету оформляются следующими проводками:

Д-т 01 К-т 08 — 100 000 руб. — имущество введено в эксплуатацию;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

4. Логика нового законодательства

В связи с введением с 1 января 2006 года нового порядка уплаты НДС у ряда практиков возникает вопрос: почему передающая сторона отчуждает, как в нашем примере, имущество на 118 000 руб., а полученные за это финансовые вложения оценивает в 100 000 руб.? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо правильно применять нормы действующего закона и понимать логику такого законодательного регулирования.

Сначала рассмотрим, почему передающая сторона должна восстановить сумму НДС. По общему правилу, «входной» НДС по товарам для облагаемой этим налогом деятельности подлежит вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС по деятельности, не облагаемой этим налогом, относится на затраты (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Однако и в том, и в другом случае «входной» НДС принимается для целей налогообложения, если только он связан с производственной деятельностью организации. Если расходы по приобретению самого имущества не относятся на затраты, то и НДС не уменьшает по такому имуществу налоговых обязательств общества.

Для целей налога на прибыль расходы, связанные с взносом в уставный капитал, не признаются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Если бы имущество передавалось в уставный капитал в день приобретения, то по нему НДС вообще нельзя было бы предъявить к вычету. Но поскольку имущество все же использовалось в деятельности налогоплательщика определенное время, то восстанавливается не вся сумма НДС, а уменьшенная пропорционально амортизации данного имущества.

Теперь рассмотрим этот вопрос с точки зрения логики регулирования. Действительно, передающая организация фактически уплачивает 18% от стоимости имущества за право совершить инвестиционное вложение. Но взглянем на эту ситуацию с точки зрения принимающей организации: почему учредитель внес имущество на 100 000 руб., а у организации оказалось активов на 118 000 руб.? Иными словами, наряду с внесенным имуществом у организации имеется еще и денежное требование к бюджету. Как видно, для руководства принимающей организации ситуация выглядит просто замечательно. При этом суммарная налоговая нагрузка для сторон сделки не изменяется.

Одну из основных причин такого регулирования мы, вероятно, можем указать. Не секрет, что до недавнего времени внесение имущества в уставный капитал использовалось как вариант безналоговой передачи активов. Ситуация, при которой налоговое преимущество получает дочерняя компания в ущерб компании-участнику, гарантирует, что льгота по инвестиционному вложению будет действовать только в отношении тех, кто вносит имущество с целью дальнейшего участия в делах данной компании. Иными словами, такое положение невозможно, когда право на вычет «входного» НДС реализуется одной компанией, а имущество используется дочерней компанией, получившей его в качестве взноса в уставный капитал.

В бухгалтерском учете у передающей стороны восстановленный НДС не учитывается в стоимости финансовых вложений и отражается как прочие расходы. У принимающей организации сумма НДС относится на добавочный капитал.

Размер уставного капитала в учредительных документах принимающей организации определяется без учета НДС. Невозможно исполнить гражданско-правовое обязательство по оплате уставного капитала путем передачи права на налоговый вычет. Нарушение данного требования приведет к уменьшению уставного капитала или к признанию его увеличения несостоявшимся.

Новый порядок уплаты налога делает неэффективной передачу имущества в уставный капитал как способ безналогового отчуждения без цели дальнейшего управления компанией.

Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК

Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ . А у общества, получающего вклад, в свою очередь, при определенных условиях появляется право на вычет этого восстановленного налог а п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ . Восстановленный налог участник может как внести в оплату своей доли в УК, так и передать обществу сверх своего имущественного вклада. Повлияет ли это на порядок бухучета НДС у общества? Давайте разбираться.

Способ учета НДС, принимаемого к вычету, зависит от решения учредителей

Если имущество, полученное от участника, общество будет использовать для операций, облагаемых НДС, то переданный обществу восстановленный налог можно будет принять к вычет у п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ . Напомним, что сумму восстановленного НДС участник указывает не в счете-фактуре (он в этом случае не оформляется), а в документе, которым оформлена передача имущества в качестве вклада в УК (например, в акте приема-передач и) п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@ . Документ на передачу имущества общество и должно будет зарегистрировать в книге покупо к подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Общество не сможет принять к вычету НДС по переданному в УК имущественному вкладу, если участник ранее сам не принимал этот налог к вычету. Ведь если вычета у участника не было, то и восстанавливать ему нечего. Восстановление же НДС участником — это необходимое условие для вычета налога общество м п. 11 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.06.2014 № А12-20110/2013 .

А порядок отражения полученного НДС зависит от содержания учредительных документов (решения об увеличении УК), заключения оценщика и собственного профессионального суждения бухгалтера обществ а п. 13 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009) (далее — Толкование Р92) .

СИТУАЦИЯ 1. Восстановленный участником НДС можно считать дополнением к имуществу, вносимому в УК. Сумма налога передается сверх того, что идет в оплату доли в УК (ее увеличения). К этому выводу можно прийти, например, на основании того, что в учредительных документах имущество оценено без учета передаваемого НДС п. 26 Толкования Р92 .

В такой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете как эмиссионный доход с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Делать это нужно после получения документов, где указана сумма переданного восстановленного НДС п. 12 Толкования Р92 .

СИТУАЦИЯ 2. Восстановленный участником НДС можно считать неотъемлемой составной частью имущества, вносимого им в УК. Это справедливо, например, если в учредительных документах говорится о передаче права на вычет восстановленного НДС и указана его величин а п. 27 Толкования Р92 .

В этой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капита л» п. 11 Толкования Р92 .

Пример. Учет сумм восстановленного НДС при получении имущества в качестве вклада в УК

/ условие / Участники ООО «Диван» (ООО «Стол и Стул» и ООО «Авангард») решили увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector