Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет собственного капитала для контролируемой задолженности

Расчет величины собственного капитала для целей ст.269 НК РФ с учетом налога на прибыль

Касательно расчета величины собственного капитала для расчета процентов по контролируемой задолженности. Для расчета коэффициента капитализации требуется сначала рассчитать величину собственного капитала. Величина собственного капитала рассчитывается как разница суммы активов и величины обязательств за вычетом задолженности по налогам и сборам. Или показатель строки 1300 бухгалтерского баланса плюс кредитовое сальдо по счету 68. Вопрос: В балансе на отчетную дату ( 30.09.18г.) еще не отражена сумма начислений по налогу на прибыль ( Кт 68) т.к. проценты по займу по контролируемой задолженности ,которые будут учтены в расчете налога на прибыль за отчетный период еще не рассчитаны и в этой связи налоговая база по налогу на прибыль не сформирована. Правильно ли мы понимаем, что в данном случае показатель величины собственного капитала нужно рассчитать без учета начислений по налогу на прибыль за отчетный период? И какой в данном случае нужно брать показатель по задолженности по налогам и сборам. С одной стороны величину собственного капитала нужно рассчитать по данным бух. баланса, с другой стороны, начисленный налог на прибыль так же влияет на показатели статей баланса. Просьба разъяснить это нюанс.

Порядок расчета предельного размера процентов, включаемых в состав налоговых расходов по контролируемой задолженности, содержится в п.4 ст.269 НК РФ.

Предельный размер процентов по контролируемой задолженности исчисляется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и представляет собой результат от деления суммы процентов, начисленных по контролируемой задолженности в этом периоде, на коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего периода. При его исчислении используется показатель собственного капитала организации. При этом согласно абз.3 п.4 ст.269 НК РФ, при определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Собственный капитал определяется как разность между совокупными активами организации и ее обязательствами.

Налоговый кодекс не определяет порядок расчета собственного капитала. Что дает возможность использовать в этом отношении правила бухгалтерского учета (п.1 ст.11 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 27.12.2017 №03-03-06/1/87340).

Разница между суммой активов и величиной обязательств соответствует понятию чистых активов. Порядок определения величины чистых активов содержится в Приказе Минфина РФ от 28.08.2014 №84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов». Согласно п.7 данного документа, разница между суммой активов и обязательств организации определяется по данным бухгалтерского учета.

Задолженность по налогам и сборам является составной частью показателя ОбязательстваБУ. Исходя из требования абз.3 п.4 ст.269 НК РФ, эта задолженность не должна учитываться при расчете собственного капитала для целей ст.269 НК РФ. Иными словами, для целей расчета коэффициента капитализации мы определяем свой, «налоговый» показатель собственного капитала, расчет которого предполагает иную величину обязательств, нежели в бухгалтерском учете:

Величина показателя ОбязательстваНП здесь будет представлять собой сумму всех обязательств, включаемых в состав показателя ОбязательстваБУ, кроме обязательств по налогам и сборам.

При таком техническом подходе к расчету собственного капитала для целей ст.269 НК РФ, сумма налога на прибыль, подлежащего начислению по итогам периода, в расчете не участвует. Поэтому не может оказать никакого влияния на результат расчета, какой бы она впоследствии ни оказалась.

Аналогичный подход к расчету величины собственного капитала для целей ст.269 НК РФ приведен в Письме Минфина РФ от 27.12.2017 №03-03-06/1/87340: «в целях пункта 3 статьи 269 НК РФ величина собственного капитала определяется по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации, принимаемых к расчету. При этом при таком расчете из величины обязательств (пассив) исключаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, также определяемые по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода».

В тексте вопроса Вы предлагаете использовать в формуле расчета показатель «задолженность по налогам и сборам» на конец расчетного периода. В этом случае показатель ОбязательстваНП может определяться следующим образом:

ОбязательстваНП = ОбязательстваБУ – ЗадолженностьНС

Математически результат такого расчета должен получиться тем же самым, как если бы суммировать все обязательства, кроме задолженности по налогам и сборам.

На момент расчета величины собственного капитала в целях ст.269 НК РФ, налог на прибыль еще не может быть исчислен, поэтому текущая задолженность по налогу на прибыль за данный отчетный период не войдет в состав кредитового сальдо по счету 68. Мы полагаем возможным произвести расчет с использованием показателя задолженности по налогам и сборам, сформированного в бухгалтерском учете без учета начисления налога на прибыль. Иными словами, использовать в расчете кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на последнее число отчетного/налогового периода), на момент расчета (до процедуры начисления налога на прибыль):

Что касается предложенной Вами формулы для исчисления собственного капитала в целях ст.269 НК РФ: стр.1300 + кредитовое сальдо по счету 68. Данная формула появляется в результате математических преобразований, вытекающих из приведенных выше соотношений:

СКНП = АктивыБУ – (ОбязательстваБУ – ЗадолженностьНС) =

= (АктивыБУ – ОбязательстваБУ) + ЗадолженностьНС =

Считаем использование данной формулы возможным, при условии, что показатели стр.1300 баланса и ЗадолженностьНС берутся из одного и того же промежуточного бухгалтерского баланса, сформированного на последнее число расчетного периода, после отражения в нем всех хозяйственных операций за период, но до процедуры начисления налога на прибыль.

Следует отметить, что начисленный впоследствии налог на прибыль действительно влияет на показатели статей баланса (включая показатель задолженности по налогам и сборам, показатель нераспределенной прибыли). В то же время полагаем, что совокупное влияние этого начисления на расчет показателя собственного капитала для целей ст.269 НК РФ в конечном счете нивелируется, поскольку идет одновременное влияние и на показатель стр.1300 (за счет источника начисления налога на прибыль), и на показатель задолженности по налогам и сборам.

Это можно увидеть на числовом примере.

До начисления налога на прибыль:

Активы 1000, Обязательства 700 (в т.ч. задолженность по налогам и сборам, без учета налога на прибыль 200).

СКБУ (показатель стр.1300) 300 = 1000 — 700

СКНП 500 = 1000 – (700-200).

Аналогичный результат СКНП при использовании формулы «стр.1300 + ЗНС» 500 = 300 + 200

После начисления налога на прибыль в сумме 100.

Активы 1000, Обязательства с учетом начисленного налога на прибыль — 800 (в том числе задолженность по налогам и сборам с учетом налога на прибыль = 300)

СКБУ (показатель стр.1300) 200 = 1000 — 800 (уменьшился за счет изменения показателя нераспределенной прибыли в связи с начислением налога на прибыль)

СКНП 500 = 1000 — (800 – 300)

Аналогичный результат СКНП при использовании формулы «стр.1300 + ЗНС» 500 = 200 + 300

Таким образом, произвести расчет величины собственного капитала для целей ст.269 НК РФ с учетом налога на прибыль, подлежащего начислению за отчетный (налоговый период), технически невозможно, потому что данный показатель должен быть рассчитан ранее, чем определится величина начислений налога на прибыль за этот период. Сумма начисленного впоследствии налога на прибыль, изменяя показатели бухгалтерского баланса, не оказывает влияние на исчисление показателя собственного капитала для целей налогообложения прибыли.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Контролируемая задолженность

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранным лицом?

Контролируемая задолженность — это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ):
1) перед иностранным лицом, взаимозависимым с ней согласно пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
2) перед лицом, которое согласно пп. 1 — 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является взаимозависимым по отношению к иностранцу, указанному в п.1 (исключение предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ);
3) перед иными лицами, но по этому обязательству любое из лиц, указанных в п.1 и (или) п.2 выступает поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают его исполнение (исключение предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).

Читать еще:  Эмиссия банковских карт

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами по данным бухучета) и размер контролируемой задолженности. Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч. текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)).

Если величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендам (Письма Минфина от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720). При их выплате надо удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд):

Что входит в понятие «долговые обязательства» для целей применения ст. 269 НК РФ? Входят ли проценты по займам в расчет контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Под долговыми обязательствами для целей ст. 269 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
В общем случае размер контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ рассчитывается исходя из суммы полученного российской организацией займа (без учета начисленных на сумму займа процентов). Исключения составляют случаи, когда по условиям договора сумма займа включает начисленные и неуплаченные проценты.

Обоснование позиции:
Статьей 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
Основания для признания контролируемой задолженностью непогашенной задолженности налогоплательщика — российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика приведены в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 269 НК РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные п.п. 4-6 ст. 269 НК РФ. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях ст. 269 НК РФ учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности.
Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Коэффициент капитализации в целях ст. 269 НК РФ определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5) (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Положения НК РФ не устанавливают, включаются ли в состав непогашенной контролируемой задолженности помимо суммы заемных средств и проценты.
В соответствии с положениями ГК РФ (п. 1 ст. 807 ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 НК РФ).
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 НК РФ).
Специалисты налоговых органов с учетом приведенных норм разъясняли, что задолженностью по договору займа является сумма займа, полученная заемщиком, и, следовательно, размер контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ нужно рассчитывать исходя из суммы полученного российской организацией займа (без учета начисленных на сумму займа процентов) (смотрите письма УФНС по г. Москве от 06.07.2005 N 20-12/47829, УМНС России по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/35083).
В письме Минфина России от 28.04.2014 N 03-08-05/19764 (далее — Письмо Минфина) рассмотрен вопрос об учете процентов, признаваемых частью долга на основании договора процентного займа, при расчете коэффициента капитализации. В нем специалисты указали: Учитывая, что согласно условиям договора сумма займа включает начисленные и неуплаченные проценты, при расчете коэффициента капитализации непогашенная контролируемая задолженность включает не только сумму займа, но и такие проценты, признаваемые частью долга на основании договора процентного займа. Полагаем, из текста письма следует, что условиями договора было предусмотрено начисление сложных процентов (так называемая «капитализация процентов»).
По нашему мнению, из логики Письма Минфина вытекает, что если условиями договора в сумму займа не включаются начисленные и неуплаченные проценты, признаваемые частью долга, то при расчете коэффициента капитализации непогашенная контролируемая задолженность не включает такие проценты (это подтверждает мнение, выраженное в письмах налоговиков, приведенных нами выше). В противном случае специалистам в Письме Минфина целесообразнее было бы указать, что проценты в любом случае включаются в расчет контролируемой задолженности (независимо от того, капитализируются проценты по договору или нет).
Материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Рекомендуем обратиться также в Минфин России за получением персональных письменных разъяснений по данному вопросу (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

30 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как произвести расчет контролируемой задолженности?

При ведении дел между несколькими юридическими лицами часто всплывает понятие «контролируемая задолженность». В отличие от привычных методов расчета задолженности, данный вид долговых обязательств держит ряд отличительных черт, которые очень важно учитывать. В частности, такая задолженность возникает лишь при ситуации, когда в делах активно участвуют организации зарубежного типа, и расчет имеющегося долгового обязательства выполняется по особым принципам.

В данной статье мы приведем ключевую информацию по долгам контролируемого типа, рассмотрим основные понятия, принципы расчета и дадим ссылки на статьи НК РФ. Такое знание пригодится всем тем, кто имеет дело с расчетами такого типа и не желает допускать ошибок.

Читать еще:  Организация операций с банковскими картами

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Что такое контролируемая задолженность?

Это специальный термин, используемый в налоговой части законодательства РФ. Контролируемая задолженность по НК РФ появляется тогда, когда организации на территории РФ берут займы разнообразной формы (они выражаются как исключительно в денежном формате, так и в каком-либо материальном формате, например, в виде конкретных вещей).

Когда займ берется у зарубежного юридического лица, появляются долги контролируемого типа. Расчет затрат по такой долговой обязанности производится по принципам, отличным от стандартных, принятых в законодательстве. Более подробная информация об этих принципах при ведении расчетов приведена ниже.

Расчет контролируемой задолженности

Очень важно производить расчеты долговой обязанности корректным образом, это позволит избежать исправлений, а в ряде случаев и нарушений законодательства.

Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени. Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

Расчет процентов по контролируемой задолженности

Процент может быть рассчитан после того, как в конце отчетного промежутка времени были проведены сравнительные работы в отношении собственного капитала организации, которая выдавала займ (т.е. проводится сравнительный анализ активом и обязательств) и размерность долга контролируемого типа.

Стандартные правила расчета задолженности (п.1 статьи 269 НК РФ) применяются тогда, когда суммарное значение долга не выходит за предельные границы собственного капитала.

Либо выход за эти границы в максимальности равняется троекратному значению собственного капитала (для ряда организаций троекратное значение заменяется на 12,5 раза). При выполнении расчета могут учитываться все процентные значения, которые начислялись фактическим образом.

Важно! Рекомендуется принять во внимание, что при проведении общих вычислений по отношению к собственному капиталу в долге не должно учитываться налоговое суммарное значение, а также сумма сборов, текущие долги по ним, суммарное значение отсрочек, рассрочек и кредитных обязательств инвестиционного характера.

Особенности расчета

При нахождении долгового обязательства такого типа имеется своя особенность, которую необходимо учитывать.

В конце отчетного промежутка времени для нахождения величины долга контролируемого типа, который превосходит значение собственного капитала организации троекратно, требуется сделать следующее:

  • определить значение собственного капитала, который равен долевому участию капитала зарубежной организации в уставном капитале юридического лица, которому выдавались денежные средства (СКд);
  • вычислить значение коэффициента капитализации (КК);
  • вычислить максимальное процентное значение при налогообложении прибыли (ПП).

Для расчета процентов по контролируемой задолженности необходимо воспользоваться следующими формулами:

  1. СКд = Значение собственного капитала * Значение долевого участия зарубежной компании.
  2. КК = Величина долга, который не был погашен / СКд * 3 (для ряда организаций вместо значения «3» используется значение «12,5»).
  3. ПП = Фактически начисленное количество процентов / КК.

Если начисленное процентное значение вышло гораздо большим, чем разрешается начислять по закону, то разностное значение приравнивается к дивидендному значению, выплачиваемому зарубежной компании. При этом налогообложение прибыли идет по ставке 15 %.

Читайте также, как происходит реструктуризация долга ИП и предприятий.

Статья 269 НК РФ п.1

Согласно данной статье, доходом (либо расходом) организации по долгам считается процентное количество, которое было определено, исходя из фактической ставки.

По закону налогоплательщик может следующее:

  • признавать доходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не превосходит самого маленького числа по интервалу предельных значений;
  • признавать расходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не меньше самого большого числа по интервалу предельных значений.

При расчете предельных процентов по контролируемой задолженности используются следующие интервалы:

  • для долгов, которые оформлялись в рублевой валюте – от 75 до 125 процентов по ставке ЦБ РФ;
  • для долгов, которые оформлялись в европейской валюте: от EURIBOR с повышением значения на 4 %, до ставки EURIBOR с повышением значения на 7 %;

Отличие расчета ставочного значения приводится согласно типу валюты, в которой оформлялся долг.

В подробной версии статьи НК РФ можно получить об этом более детальную информацию (помимо перечисленных выше, там приводятся детальные сведения о китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках, японских йенах).

Расчет контролируемой задолженности: пример

Попробуем рассмотреть такой пример. Предполагается, что есть организация под номером один, расположенная на территории РФ. Некоторое время назад эта организация брала займ у зарубежной компании и теперь у нее имеется долговая обязанность по отношению к этой организации.

Известно, что зарубежная компания обладает следующим:

  • 60 % организации 2, владеющей 15% организации 1;
  • 50% организации 3, владеющей 20% организации 1;
  • 10% организации 4, владеющей 70% организации 1.

При этом долевое значение непрямого вмешательства зарубежной организации в компании 1 составит:

  • по компании 2 – девять процентов (0,6 × 0,15 × 100%);
  • по компании 3 – десять процентов (0,5 × 0,2 × 100%);
  • по компании 4 – семь процентов (0,1 × 0,7 × 100%).

Результирующее долевое произведение будет равняться двадцати шести процентам (9 + 10 + 7).

Получается, что зарубежная компания не напрямую обладает 26% организации 1, (это приравнивается к чуть более чем 25%). Отсюда следует, что зарубежная организация и компания 1, согласно НК РФ, являются компаниями, находящимися во взаимной зависимости друг от друга.

Читайте также, как проверить задолженность по налогам для ООО онлайн и какую ответственность по долгам предприятия несет его директор.

Долговая обязанность в соответствие с договором для компании 1 перед зарубежной компанией будет приниматься за долговые обязательства контролируемого типа. Разностное значение положительного характера между максимальными и процентными значениями, которые были начислены, принимается за выплачиваемое дивидендное значение.

С 2017 года дивидендные значения начали налогооблагаться либо по пункту 3 статьи 224 НК РФ, либо по пункту 3 статьи 284 НК РФ.

По пп. 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, обложение налогами доходов, полученных зарубежной компанией в дивидендном виде, предусматривается по 15% ставочному значению. При этом согласно законодательству, под упоминаемым лицом, которое принимается за иностранное, подразумевается не только юридическое, но и иностранное физическое лицо.

Статья 269 НК РФ п.2

Контролируемая задолженность по п. 2 статьи 269 НК РФ – это такая долговая обязанность в отношении зарубежного лица юридического типа, погашение которой еще не поступало от российской компании, бравшей займ.

Ключевые случаи, когда возникает долговая обязанность контролируемого типа:

  1. В случае, если зарубежная компания является владелицей более чем 20 % уставного капитала компании, находящейся на территории РФ.
  2. В случае, когда другая компания, находящаяся на территории РФ, является лицом аффилированного типа (пп. 1, 2, 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ). Аффилированное лицо – организация, которая имеет большое влияние и оказывает его на другую компанию, ее наиболее активные процессы и всю деятельность.
  3. В случае, когда компании другого типа (согласно пп. 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ) являются организацией-поручителем, организацией-гарантом или другим образом выполняют исполнение займа.

Заключение

Данная статья рассматривает ключевые понятия долговой обязанности контролируемого типа, а также нестандартные моменты при выполнении ее расчета. Эта информация представляет собой большую ценность и обязательна для знания бухгалтерам и иным лицам, которые имеют дело с контролируемой задолженностью.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Как рассчитать для налогового учета предельную сумму процентов по контролируемой задолженности

«Российский налоговый курьер», 2011, N 22

Нередко российские организации получают займы от учредителей — иностранных компаний или аффилированных с ними юрлиц. В ряде случаев такая задолженность может быть признана контролируемой. В результате предельная сумма процентов, которая признается расходом в налоговом учете, рассчитывается особым образом.

Ситуация. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ задолженность может быть признана контролируемой, если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

  • перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала налогоплательщика;
  • российской организацией, признаваемой аффилированным лицом с указанной иностранной компанией;
  • любым кредитором, если по обязательству в отношении его такое аффилированное лицо или иностранная компания выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить его исполнение.
Читать еще:  Операции по банковским картам физических лиц

Если размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает собственный капитал налогоплательщика, то предельная величина процентов по этой задолженности, включаемых в состав налоговых расходов, будет определяться по особым правилам. При этом под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации. Для банков и организаций, занимающихся только лизинговой деятельностью, предельным является превышение более чем в 12,5 раза. Суть данных правил «тонкой капитализации» в следующем.

По контролируемой задолженности одна часть «процентных» выплат признается процентами по долговым обязательствам, а другая — в целях налогообложения квалифицируется как дивиденды, выплаченные такой иностранной компании. Дивиденды же не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации и обычно облагаются налогом с доходов при их выплате иностранной компании с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

На практике в одном квартале такие дивиденды могут появляться, а в другом — нет. Возникает вопрос: как рассчитать величину процентов и дивидендов по контролируемой задолженности и нужно ли ее пересчитывать за предыдущие отчетные периоды?

Кто считается аффилированным лицом. НК РФ не раскрывает понятие аффилированности, которое использовано в п. 2 ст. 269 НК РФ. Поэтому в данном случае для целей налогообложения следует использовать понятия и термины других отраслей законодательства РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Так, в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» сказано, что аффилированными признаются физические и юридические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность организации. В статье приводится довольно общий список аффилированных лиц организации. В их числе те, кто имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, вклады или доли, составляющие уставный капитал данной организации.

Статья 20 НК РФ содержит близкое по содержанию понятие «взаимозависимые лица». Например, к взаимозависимым лицам в соответствии с налоговым законодательством относятся организации, доля участия которых в другой организации более 20%. Но эта статья утратит силу с 2012 г., и согласно Федеральному закону от 18.07.2011 N 227-ФЗ с будущего года понятие «взаимозависимые лица» будет установлено разд. V.1, которым дополнена часть первая Налогового кодекса. Согласно новой ст. 105.1 НК РФ в целях налогообложения взаимозависимыми лицами, наряду с прочими, признаются организации, если их доля участия в другом юрлице составляет более 25%.

Таким образом, аффилированных лиц можно считать взаимозависимыми в целях налогообложения, и наоборот. Ведь в основу определения этих понятий положен одинаковый принцип — возможность влиять на коммерческую деятельность другого лица.

Определяем величину контролируемой задолженности. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления.

Размер контролируемой задолженности определяется без учета начисленных на сумму займа процентов. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/406 и УМНС России по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/35083. При расчете нужно учитывать общую сумму задолженности перед конкретным юрлицом, в том числе оформленную разными договорами. Такая же позиция приведена в Письме Минфина России от 21.04.2011 N 03-03-06/1/261.

Необходимо учесть еще один важный момент. В п. 2 ст. 269 НК РФ указано, что соотношение величины непогашенной задолженности и собственного капитала рассчитывается на последний день отчетного периода. Но как быть, если задолженность перед иностранным учредителем образовалась после начала отчетного периода, а погашена до его окончания?

По мнению контролирующих органов, в этом случае на конец отчетного или налогового периода указанное соотношение будет равно нулю, поэтому правила «тонкой капитализации» не применяются (см. пример 1 справа).

Пример 1. ООО «Компания» 17 октября 2011 г. получило краткосрочный заем в размере 50 млн руб. от иностранного юрлица, которое владеет 30% уставного капитала общества. А 22 декабря 2011 г. ООО «Компания» вернуло данному кредитору всю сумму заемных средств, включая проценты.

Таким образом, и на конец III квартала, и по итогам года у ООО «Компания» не было задолженности перед иностранным юрлицом. Поэтому обществу не нужно применять специальный порядок налогообложения, который предусмотрен для контролируемой задолженности.

Иная ситуация возникнет, если заем будет погашен в I квартале 2012 г. Предположим, на 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «Компания» составляет 2 млн руб. Следовательно, на эту дату величина задолженности по займу превышает собственный капитал российской организации в 25 раз.

Значит, проценты по такому займу нужно признавать для целей налогообложения прибыли с учетом правил «тонкой капитализации».

Определяем собственный капитал на последнее число отчетного периода (СК). Как уже упоминалось, этот показатель рассчитывается как разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386).

Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухучета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утв. совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003). Таким образом, собственный капитал небанковской организации рассчитывается как разница между значением итоговой строки раздела «Актив» (А) бухгалтерского баланса и суммой показателей итоговых строк разд. IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» (О) баланса. Формула расчета будет выглядеть следующим образом:

где Зн — задолженность по налогам.

Однако величина собственного капитала любой компании периодически изменяется в течение года: она может быть положительной, отрицательной или равной нулю. Отрицательная величина возможна, поскольку в составе активов не учитываются сумма фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, а также задолженность участников по взносам в уставный капитал.

Налоговый кодекс не устанавливает порядок налогообложения начисленных процентов в случаях, когда данный показатель меньше или равен 0. Поэтому его разъяснили Минфин России в Письмах от 30.05.2011 N 03-03-06/1/319, от 16.07.2010 N 03-03-06/1/465 и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.05.2008 N 20-12/048101. В них сказано, что, если размер собственного капитала компании меньше или равен нулю, проценты в составе внереализационных расходов налогового учета не учитываются вовсе.

Определяем соотношение непогашенной контролируемой задолженности (НКЗ) и собственного капитала (СК). Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число отчетного или налогового периода более чем в три раза превышает собственный капитал, то необходимо применять правила «тонкой капитализации».

Если же справедливо неравенство (НКЗ : СК) Обратите внимание: задолженность заемщика оценивается на предмет контролируемости на конец каждого отчетного периода независимо от того, является ли кредитор на момент выплаты процентов акционером или учредителем (Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/559 и УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/012742 и от 30.11.2009 N 16-15/125483).

За каждый квартал сумма процентов, учитываемых в расходах, определяется обособленно от других кварталов, и пересчет предыдущих периодов не производится. Этот же подход распространяется и на случай изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 16.09.2010 N 03-03-05/158, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/343 и от 23.10.2009 N 03-03-06/1/689.

Соответственно, расчет дивидендов и сумм налога на прибыль с них делается обособленно от других кварталов и пересчет за прошлые кварталы также не производится. Дело в том, что Налоговый кодекс не предусматривает исчисление налога с доходов иностранных организаций от источников в России нарастающим итогом и каких-либо пересчетов налога в связи с изменением квалификации вида дохода. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/689, от 29.01.2009 N 03-03-06/1/36 и от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386, а также УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 N 20-12/31077.

Рассмотрим на примере несколько возможных вариантов расчета суммы предельных процентов в разбивке на I квартал, полугодие и 9 месяцев, в том числе в связи с изменением собственного капитала организации (см. таблицу вверху и пример 2 слева).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector