Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Договор лизинга с последующим выкупом

Договор лизинга (финансовой аренды с правом выкупа)

(финансовой аренды с правом выкупа)

г. [вписать нужное] [число, месяц, год]

[Наименование организации], именуемое в дальнейшем Продавец, в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, доверенности], с одной стороны и [наименование организации], именуемое в дальнейшем Лизингодатель, в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, доверенности], с другой стороны, и [наименование организации], именуемое в дальнейшем Пользователь, в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [Устава, доверенности], с третьей стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Продавец обязуется продать, а Лизингодатель обязуется оплатить и предоставить по настоящему договору Пользователю оборудование для [коммерческого использования, иное].

1.2. Состав (перечень) оборудования с указанием технических характеристик, условий и режимов работы приведен в Приложении 1.

1.3. Стоимость передаваемого в пользование оборудования составляет [значение] руб.

1.4. Поставка оборудования, являющегося предметом настоящего договора, будет произведена Продавцом до [число, месяц, год] в месте, указанном в настоящем договоре.

2. Срок действия договора

2.1. Настоящий договор вступает в силу с даты подписания сторонами.

2.2. Срок пользования оборудованием составляет по настоящему договору [значение] лет.

3. Обязательства сторон

3.1. Продавец обязуется поставить оборудование Пользователю согласно его требованиям, указанным в Приложении 1, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

3.2. Лизингодатель обязуется:

3.2.1. Предоставить оборудование Пользователю в соответствии с Приложением 1 к договору и оплатить Продавцу в течение [значение] дней стоимость оборудования.

3.2.2. Подписать протокол приемки оборудования после ввода его в эксплуатацию Пользователем.

3.2.3. Заключить договор страхования оборудования на срок действия настоящего договора.

3.3. Пользователь обязуется:

3.3.1. Произвести приемку оборудования при поставке его в пункт назначения [наименование изготовителя, поставщика].

3.3.2. Осуществить за свой счет монтаж и ввод оборудования в эксплуатацию.

3.3.3. Подтвердить в протоколе приемки комплектность поставки, безупречное функционирование оборудования и достижение намеченных производственных результатов.

3.3.4. Производить за свой счет техническое обслуживание оборудование и текущий ремонт.

3.3.5. Соблюдать все инструкции [наименование изготовителя, поставщика] по уходу, техническому обслуживанию и эксплуатации оборудования.

3.3.6. Использовать оборудование в строго оговоренных целях и не имеет права перемещать его без разрешения Лизингодателя.

3.3.7. Обеспечить Лизингодателю беспрепятственный доступ к ознакомлению со своей бухгалтерской отчетностью, годовыми отчетами и предоставлять Лизингодателю полную информацию о своем экономическом положении в течение всего срока действия договора.

4. Условия платежа

4.1. Пользователь обязуется с момента ввода оборудования в эксплуатацию периодически вносить плату за пользование оборудованием на расчетный счет Лизингодателя. Реквизиты счета N [вписать нужное] в [вписать нужное] банке МФО [вписать нужное].

4.2. Ставки платы за пользование оборудованием являются окончательными и изменению не подлежат.

4.3. По соглашению сторон, Пользователь вправе вносить арендную плату в натуральном выражении в виде материалов, услуг, товаров и др. с соответствующим расчетом их стоимости, использовать иные формы платежа не запрещенные законодательством РФ.

4.4. Плата за пользование оборудованием вносится пользователем в следующем порядке.

4.5. Внесение платы за 1-й год производится в течение [значение] дней с даты подписания протокола приемки оборудования.

4.6. Последующие платежи вносятся ежегодно, не позднее 15 числа первого месяца следующего года, считая с даты подписания протокола приемки оборудования.

5. Передача оборудования

5.1. Передача оборудования производится путем его поставки в [пункт назначения] в соответствии с п. 1.4. настоящего договора.

5.2. После осуществления монтажа поставленного оборудования составляется трехсторонний акт приемки, подписываемый надлежаще уполномоченными представителями Пользователя, Продавца и пересылается для подписи Лизингодателю. Акт, подписанный всеми сторонами является основанием для оплаты оборудования Лизингодателем.

5.3. Обнаружение некомплектности оборудования при поставке или недостатков в период монтажа, исключающих возможность нормального функционирования оборудования, подлежит отражению в протоколе, составляемом в соответствии с п. 5.2. Выявленные недостатки (некомплектность) оборудования подлежат устранению за счет Продавца, а при невозможности их устранения Продавец обеспечивает полную замену оборудования.

5.4. В случае отказа от приемки оборудования из-за наличия недостатков, исключающих его нормальную эксплуатацию, Пользователь извещает Лизингодателя об этом в письменной форме в [значение] дневный срок с даты их выявления.

5.5. Передача оборудования в сублизинг может осуществляться Пользователем с согласия Лизингодателя, ответственным по договору перед Лизингодателем остается Пользователь.

5.6. По окончании срока действия настоящего договора Продавец имеет опцион (преимущественное право) на покупку оборудования по остаточной стоимости.

6.1. За несвоевременную поставку оборудования Продавец уплачивает Лизингодателю пеню в размере [значение] % от суммы договора за каждый день просрочки, но не более [значение] % от суммы договора.

6.2. За некачественную поставку оговоренную п. 5.3., 5.4. настоящего договора Продавец уплачивает штрафную неустойку в размере [значение] % от суммы договора.

6.3. Продавец несет ответственность перед Пользователем за бесперебойность работы оборудования в течение гарантийного срока эксплуатации.

6.4. За несвоевременную оплату оборудования Лизингодатель уплачивает Продавцу пеню в размере [значение] % от суммы, просроченной платежом за каждый день просрочки, но не более [значение] % от суммы платежа.

6.5. В случае невнесения платы за пользование оборудованием в сроки, установленные в п. [значение] настоящего договора, Пользователь уплачивает пеню в размере [значение] % от суммы невнесенного платежа за каждый день просрочки, но не более [значение] % от суммы платежа.

6.6. Продавец и Лизингодатель несут солидарную ответственность перед Пользователем.

6.7. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, а также за досрочное расторжение договора виновная сторона уплачивает штрафную неустойку в сумме [значение] руб., не исключающей возможности предъявления иска о взыскании убытков.

7. Непреодолимая сила (форс-мажор)

7.1. При наступлении обстоятельств, повлекших невозможность полного или частичного исполнения любой из сторон обязательств по настоящему договору, а именно пожара, блокады, запрещения вывоза грузов или других, независимых от сторон обстоятельств, срок исполнения обязательств отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать такие обстоятельства.

Если эти обстоятельства будут продолжаться более [вписать нужное], то каждая сторона вправе отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по договору, за исключением права любой из сторон требовать возмещения убытков.

Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по договору, должна о наступлении или прекращении обстоятельств, препятствующих исполнению обязательств, немедленно извещать другую сторону.

Надлежащим доказательством наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будут служить справки, выдаваемые соответственно местным органом государственного управления Лизингодателя или Пользователя или органом, на который возложено оперативное руководство в данный местности на период ликвидации последствий стихийного бедствия.

8. Рассмотрение споров

8.1. Стороны будут стремиться урегулировать споры, возникшие из настоящего договора, путем проведения переговоров.

8.2. В случае, если указанные споры не могут быть решены путем переговоров, они подлежат разрешению арбитражным судом в соответствии с действующим законодательством.

9.1. Внесение изменений в состав (перечень) оборудования производится лишь при наличии письменного согласия Лизингодателя.

9.2. Любое извещение, отправленное одной из сторон по настоящему договору другим сторонам, должно быть отправлено телетайпом, телеграфом, по почте, телефоном или вручено лично под расписку.

9.3. Стороны имеют на дату заключения настоящего договора следующие юридические адреса и номера КС и телефаксов.

Продавец: [вписать нужное]

Телефон [вписать нужное]

Телефакс [вписать нужное]

Телекс [вписать нужное]

Лизингодатель: [вписать нужное]

Телефон [вписать нужное]

Телефакс [вписать нужное]

Телекс [вписать нужное]

Пользователь: [вписать нужное]

Телефон [вписать нужное]

Телефакс [вписать нужное]

Телекс [вписать нужное]

Стороны обязаны сообщить друг другу об изменении своего юридического адреса, номеров телефонов, телефаксов и телетайпов не позднее 48 часов с даты их изменения.

9.4. С даты заключения настоящего договора вся предшествующая переписка и переговоры между сторонами по вопросам, являющимся предметом настоящего договора, теряют силу.

9.5. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

Приложения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью.

9.6. Договор может быть расторгнут досрочно только по соглашению сторон.

9.7. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, применяется действующее гражданское законодательство РФ.

Продавец Лизингодатель Пользователь

[вписать нужное] [вписать нужное] [вписать нужное]

Договор лизинга: выкуп имущества

Капитальные вложения, необходимые для осуществления деятельности любой организации, требуют свободных денежных средств, которых чаще всего не хватает. Один из выходов — договор финансовой аренды (лизинга), при заключении которого организации получают во владение и пользование необходимые им объекты недвижимости, автомобили, оборудование, офисную технику.

Налоговый кодекс РФ не содержит специального механизма налогообложения лизинговых операций при учете в качестве расходов лизинговых платежей для уменьшения налога на прибыль.. Однако структура и порядок их формирования имеют особенности, связанные с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Несмотря на то, что положение о переходе права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемый между сторонами договор содержит элементы договора, как аренды, так и купли-продажи. Лизингополучатель уплачивает своему контрагенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость лизингового имущества.

Споры относительно размера выкупной стоимости между налоговым органом и налогоплательщиком не умолкают до сих пор. Возникают они в основном тогда, когда лизингополучатель включает ее в расходы по налогу на прибыль. С точки зрения налоговиков, выкупная цена лизингового имущества в прибыльных расходах не учитывается. Однако с данной позицией можно не согласиться и вот почему.

Размер выкупной цены
Согласно пункту 1 ст. 28 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98г. №164-ФЗ (далее – закон «О финансовой аренде (лизинге)») под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Читать еще:  Авансовый платеж у лизингополучателя

Таким образом, посредством лизинговых платежей Лизингополучатель не только выплачивает вознаграждение Лизингодателю, но также возмещает его затраты на приобретение, доставку, установку приобретенного имущества, а также иные дополнительные расходы. Следовательно, лизинговые платежи изначально включают в себя компенсацию Лизингодателю суммы, затраченной на приобретение лизингового имущества.

В связи с тем, что лизинговый платеж состоит из нескольких элементов, но, тем не менее, все эти элементы объединены одним общим понятием «лизинговый платеж», нельзя рассматривать выкупную цену отдельно от лизингового платежа. Данная позиция подтверждается также и судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 N А52-3453/2005/2 , от 13.02.2006 N А52-3303/2005/2, косвенно данный вывод подтверждается также судебной практикой относительно вычетов НДС по лизинговым платежам: вынося решения о возможности вычета НДС по полной сумме лизингового платежа, суды исходили как раз из того, что лизинговый платеж является единым платежом: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2002 N Ф04/3420-356/А67-2002; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2005 N А05-8200/2005-29; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2006 N А05-11095/2005-22).

По существу выкупная цена по договору лизинга это цена, за которую в данный конкретный момент времени Лизингополучатель может купить это имущество в собственность. Чем ближе окончание срока действия договора лизинга, тем меньше выкупная цена, поскольку уменьшается сумма невыплаченных лизинговых платежей. Следовательно, к моменту окончания срока действия договора лизинга выкупная стоимость лизингового имущества будет равна 0 рублей, так как к этому моменту вся сумма лизинговых платежей буде выплачена Лизингодателю. Обязательство Лизингополучателя выплатить Лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга, установлено п.5 ст. 15 закона «О финансовой аренде (лизинге)».

Переход права собственности на имущество, являющееся предметом договора лизинга регулируется ст. ст. 15 , 19 закона «О финансовой аренде (лизинге)», согласно которым договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Переход права собственности оформляется договором купли-продажи.

Таким образом, несмотря на то, что договор лизинга может содержать условие о переходе в дальнейшем права собственности на имущество к Лизингополучателю, смена собственника будет оформляться отдельным договором купли-продажи, который в свою очередь должен отвечать требованиям главы 30 ГК РФ. При определении цены договора купли–продажи необходимо учитывать, что стоимость лизингового имущества была компенсирована Лизингодателю в сумме лизинговых платежей, выплаченных по договору лизинга и необоснованно требовать, чтобы Лизингополучатель повторно уплатил Лизингодателю аналогичную сумму. По сути, договор купли-продажи является документом, посредством которого юридически оформляются последствия договора лизинга (согласно ст.15 закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Таким образом, полагаем, что цена договора купли-продажи имущества, заключаемого по окончанию действия договора лизинга, при условии выплаты всех лизинговых платежей может равняться сумме, оговоренной сторонами без соотношения с рыночной стоимостью аналогичного имущества (следует иметь в виду, что рыночную цену имеет вся сделка по лизингу, вследствие надлежащего исполнения которой имущество переходит в собственность Лизингополучателя).

Однако в трактовке налоговых органов «рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых (коммерческих) условиях (ст. 40 НК РФ)» (письма Минфина РФ от 15.02.06г. №03-03-04/1/113; от 12.07.06г. №03-03-04/1/576). В связи с чем, возникает риск определения налоговым органом цены договора купли-продажи в большем размере и как следствие доначисление налогов и пени.

С учетом вышеизложенного, полагаем, что позиция налогового органа в отношении определения цены перехода права собственности не соответствует действующему законодательству. Как мы не раз указывали, согласно требованиям ст. 28 закона «О финансовой аренде (лизинге)», выкупная цена входит в общий лизинговый платеж, а не рассматривается отдельно. Переход права собственности оформляется по окончанию действия договора лизинга отдельным договором купли-продажи. Лизинговые платежи, в состав которых включена компенсация Лизингодателю затрат на приобретение лизингового имущества, уплачены по договору лизинга. В связи с чем, рыночную цену договора купли-продажи (перехода права собственности), возможно, сопоставить со стоимостью аналогичного договора, заключенного после выплаты всех лизинговых платежей.

Правомерность требования налоговых органов
Положениями п.1 ст. 257 НКРФ установлено, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Лизингополучатель обязан использовать указанный выше порядок для формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, поставленного к нему на баланс по условиям договора лизинга.

Обратите внимание, что при отражении имущества, приобретенного по договору лизинга на балансе Лизингополучателя, стоимость данного имущества в его бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, поскольку для целей бухгалтерского учета предмет лизинга принимается к учету у Лизингополучателя по стоимости договора лизинга (п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н, далее – ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств, сформированная налогоплательщиком, не подлежит изменению за исключением случаев, установленных законодательством (в частности, достройки, реконструкции, частичной ликвидации объектов) (п.2 ст. 257 НК РФ). Аналогичные условия к порядку изменения первоначальной стоимости основных средств, для целей бухгалтерского учета, установлены пунктом 14 ПБУ 6/01.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, установлен Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 (далее – Приказ №15).

Согласно абзацу 2 п. 11 Приказа №15 если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. То есть, внесение каких-либо изменений в суммы, касающиеся стоимости основного средства и начисленной амортизации не предусмотрено, производится просто механический перенос данных с одних субсчетов на другие.

Таким образом, с учетом позиции, изложенной в разделе 1 статьи, переход имущества по договору лизинга в собственность Лизингополучателя (по окончанию действия договора лизинга) не является основанием для пересмотра стоимости основного средства в виде прибавления к остаточной стоимости имущества его выкупной стоимости, входящей в общую сумму лизинговых платежей.

Если по условиям договора лизинга имущество находилось на балансе Лизингодателя, то для целей налогового учета Лизингополучатель формирует стоимость приобретенного имущества исходя из цены, заплаченной по договору купли-продажи. В стоимость приобретенного имущества не включается выкупная цена, входящая в совокупный лизинговый платеж, поскольку к моменту перехода права собственности общая сумма уплаченных лизинговых платежей списана на расходы Лизингополучателем в общем порядке (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете стоимость, по которой лизинговое имущество подлежит постановке на баланс при переходе на него права собственности к Лизингополучателю, определяется согласно требованиям абзаца 1 п.11 Приказа №15: “при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств». В итоге остаточная стоимость имущества, на балансе Лизингополучателя будет равна 0 рублей.

Принимая во внимание вышенаписанное, считаем, что позиция Минфина РФ, о порядке формирования первоначальной стоимости лизингового имущества приобретенного Лизингополучателем в собственность, не соответствует действующему законодательству (письма Минфина РФ от 09.11.05г. №03-03-03/1/348, от 08.04.05г. №03-03-01-04/1/174, от 11.05.06г. №03-03-04/1/431). Тем не менее, с учетом постоянства позиции налогового органа, правомерность формирования первоначальной стоимости приобретенного имущества в ином, отличном от указанном налоговым органом порядке, скорей всего придется доказывать в суде.

Лизинг с правом выкупа

Завершить лизинговый договор можно двумя способами: выкупить предмет лизинга в частную собственность или вернуть его лизингодателю на оговоренных условиях. В данном материале мы подробно рассмотрим сценарий развития событий, когда лизингополучатель хочет выкупить имущество, оформленное в лизинг.

Содержание статьи:

В чем особенности лизингового договора с правом выкупа — пример

Согласно заключенному договору, лизинговая компания выкупает имущество и передает его во временное пользование лизингополучателю, который в свою очередь выплачивает регулярные платежи по лизингу за пользование и владение. Таким образом, лизингодатель возвращает часть вложенных средств, а чтобы предмет лизинга перешел в собственность лизингополучателя, ему предстоит выплатить остаток суммы. Размер выкупной суммы оговаривается на начальном этапе лизинговой сделки и прописывается в официальном договоре.

Есть важное условие — цена выкупа имущества не должна равняться нулю, поскольку завершением сделки является подписание договора купли-продажи. Выкупная стоимость определяется в денежном выражении.

Как определяется выкупная стоимость

Внесение выкупного платежа является обязательным условием лизинговой сделки с выкупом. Его размер рассчитывают с учетом нескольких факторов:

  • Размер первоначального взноса. На эту величину влияет ликвидность актива, финансовая стабильность компании. Стандартный размер аванса от 10% до 49% стоимости имущества.
  • Срок лизинга. Чаще всего он совпадает со сроком полезной эксплуатации имущества, но может и определяться сторонами соглашения самостоятельно. Если предметом лизинга является недвижимость — средний срок составляет десять лет, если транспорт — до пяти лет.
  • Полезное использование имущества. Стороны сделки определяют срок, во время которого актив может использоваться по своему назначению. Планируемый износ учитывается дополнительно.
Читать еще:  Лизинг комиссия проводки

Выкупную стоимость не следует занижать, так как налоговая служба имеет все основания определить выкуп как «спрятанный» в регулярных ежемесячных платежах и принять его в качестве аванса. В итоге придется лизингополучателю пересчитывать налоговую базу.

Выкупной платеж — это стоимость имущества, равная остатку долга плюс доход компании-лизингодателя. Лизингополучатель и лизинговая компания стараются, чтобы выкупная выплата была максимально приближена к остаточной стоимости, которая указывается при расчете налога.

Выкуп предмета лизинга раньше срока

Условия досрочного выкупа предмета лизинговой сделки должны четко прописываться в договоре, в котором также определяется цена выкупа. Если в договоре предусматривается досрочный выкуп без определения цены, тогда обязательно оформляется дополнительное соглашение, где эта сумма указывается. Однако в любом случае вероятность выкупа имущества раньше срока и стоимость этого выкупа напрямую зависит от финансового состояния лизингополучателя.

В стандартном договоре лизинга четко прописываются условия, при которых возможно досрочное завершение сделки с выкупом актива. При этом стоит учитывать важный момент — досрочный выкуп возможен, как правило, через 6–12 месяцев со дня заключения сделки. Осуществлять выкуп раньше этого срока нецелесообразно, поскольку в этом случае договор могут признать сделкой купли-продажи с рассрочкой платежа.

Кстати, большинство лизинговых компаний вместе с официальным договором дают своим клиентам-лизингополучателям график с указанием стоимости предмета лизинга при досрочном выкупе за каждый месяц завершения сделки раньше срока.

Что обязательно нужно прописать в договоре с выкупом предмета лизинга:

  • дата составления;
  • реквизиты сторон, которые участвуют в лизинговой сделке;
  • индивидуальные данные предмета лизинга;
  • остаточная стоимость в момент выкупа;
  • схема передачи лизингового имущества в собственность;
  • права и обязанности сторон;
  • подписи и печати сторон.

Правовые аспекты финансовой аренды с правом выкупа

Если клиент лизинговой компании не вносит стоимость выкупа, то последняя может совершенно законно требовать свое имущество обратно.

Не надо путать с договором рассрочки, который нельзя отнести к арендным соглашениям. Если оформляется рассрочка платежей, продавец имущества не имеет права требовать возврат актива и расторжения сделки, если арендатор успел выплатить больше 50% указанной стоимости.

Вместо выводов

Использование лизинга с выкупом имеет ряд плюсов:

  • Не нужно извлекать из оборота компании крупные суммы на покупку имущества, оборудования, транспорта и других активов.
  • Гибкий график внесения платежей по сделке и удобное планирование расходов.
  • Значительная экономия благодаря налоговым преимуществам.
  • Улучшение инвестиционной привлекательности компании за счет ведения учета на внебалансовых счетах.
  • Нет нужды оформлять залог и искать поручителей для получения финансирования.

Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества

Выкуп лизингового имущества

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона о лизинге)). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Таким образом, возможны два варианта приобретения лизингополучателем предмета лизинга в собственность:

1) на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости (так называемый договор выкупного лизинга). При этом выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением сторон еще на этапе заключения договора финансовой аренды.

2) по окончании действия договора лизинга на основании отдельного договора купли-продажи. При этом выкупная цена лизингового имущества определяется при заключении договора купли-продажи.

Договор лизинга, условиями которого предусмотрен выкуп предмета лизинга и определена его выкупная стоимость, представляет собой смешанный договор, содержащий также элементы договора купли-продажи.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), поэтому стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в любом размере.

Если договором, предусматривающим переход права собственности на переданное лизингополучателю имущество, выкупная цена предмета лизинга не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ она должна быть определена по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. Такой вывод был сделан Президиумом ВАС РФ в постановлении от 18.05.2010 N 1729/10.

При установлении выкупной цены следует учитывать разъяснения Минфина России и ФНС России по вопросу указания выкупной цены как отдельного условия договора в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514), а также обратить внимание на то, что арбитражные суды не разделяют позицию чиновников по данному вопросу (определения ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09).

Как стоимость лизингового имущества при его приобретении, так и выкупная цена такого имущества могут быть выражены в иностранной валюте. При этом следует иметь в виду, что денежное обязательство, как правило, оплачивается в рублях, вместе с тем стороны вправе установить, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п.п. 1, 2 ст. 317 ГК РФ). Поэтому договор лизинга может предусматривать изменение суммы платежей по этому договору, включая выкупную стоимость предмета лизинга, в рублях в зависимости от изменения курса иностранной валюты, в которой выражены лизинговые платежи. То же касается и цены договора купли-продажи, заключаемого в случаях, когда выкуп лизингового имущества лизингополучателем осуществляется на основании отдельного договора. Стороны не лишены права установить в договоре для целей расчетов курс валюты, отличный от курса, установленного Банком России, а также предусмотреть дату, на которую устанавливается курс иностранной валюты для целей исчисления лизингового платежа в рублях. Такой датой может быть, например, дата фактического осуществления лизингового платежа, дата, на которую он должен быть произведен в соответствии с условиями договора и т.д. (постановления ФАС Московского округа от 11.07.2012 N Ф05-2904/11 и от 18.01.2012 N Ф05-13800/11, Тринадцатого ААС от 17.03.2014 N 13АП-1421/14). Если обязательство, выраженное в иностранной валюте, подлежит оплате в рублях, но законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд, разрешая спор, в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70).

После уплаты предусмотренной договором выкупной цены предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя (ст. 624 ГК РФ).

Если предмет лизинга заложен лизингодателем в соответствии с п. 2 ст. 18 Закона о лизинге следует учитывать следующее. Хотя по общему правилу при переходе права собственности на заложенное имущество право залога сохраняется (п. 1 ст. 353 ГК РФ), залог предмета лизинга, фактически переданного лизингополучателю и выкупленного им, прекращается. Это правило действует в тех случаях, когда залогодержатель, заключая договор залога, знал или должен был знать о том, что предмет залога является одновременно предметом договора лизинга (например, в силу того, что залогодателем является юридическое лицо, основной вид деятельности которого — совершение лизинговых операций) (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17, далее — Постановление N 17).

При расторжении договора лизинга суммы, уплаченные лизингополучателем в составе выкупной цены, должны быть возвращены лизингополучателю, так как у лизингодателя прекращается обязанность передать предмет лизинга в собственность лизингополучателя, а следовательно, отпадают и основания удерживать суммы, уплаченные в счет выкупной цены лизингового имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 1729/10). Однако эти суммы учитываются при определении сальдо встречных обязательств сторон в связи с расторжением договора наряду с иными суммами. Иначе говоря, выкупные платежи вместе с прочими лизинговыми платежами и стоимостью возвращенного лизингодателю имущества сопоставляются с размером предоставленного лизингодателем финансирования (закупочной ценой предмета лизинга, расходами, которые несет лизингодатель в связи с передачей лизингового имущества лизингополучателю, платой за пользование предметом лизинга в течение срока действия договора и т. д.), образовавшаяся в пользу одной из сторон договора лизинга разница в суммах может быть взыскана с другой стороны (п.п. 3 — 4 Постановления N 17). Это соответствует общему для всех видов гражданско-правовых договоров правилу, согласно которому, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из существа обязательства, сторона договора, которая получила от другой стороны исполнение обязательства по договору, но не исполнила свое обязательство либо предоставила другой стороне неравноценное исполнение, при расторжении договора должна вернуть полученное (в размере, превышающем предоставленное ею другой стороне) как неосновательное обогащение (п. 4 ст. 453 ГК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ, вступившего в силу с 01.06.2015).

Вместе с тем стороны договора лизинга своим соглашением могут урегулировать сальдо встречных обязательств в связи с прекращением лизинга иначе, чем это предусмотрено разъяснениями, содержащимися в п.п. 3 — 3.6 Постановления N 17, так как эти разъяснения не являются императивными нормами и не исключают для сторон возможности определить последствия прекращения договора по своему усмотрению (см. определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 04.08.2015 N 310-ЭС15-4563).

Право выкупа при прекращении лизинговой сделки

«Бухгалтерский учет», 2013, N 2

Можно ли выкупить лизинговое имущество по «символической» стоимости или по стоимости, близкой к нулевой?

Как отметил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 20.07.2011 N 20-П, преимущества лизинга для лизингополучателя очевидны. Срок действия договора лизинга при 100%-ном финансировании почти равен сроку полной амортизации приобретаемого на условиях лизинга оборудования и может варьироваться от 2 до 10 лет, что позволяет лизингополучателю оформить право собственности на предмет лизинга по остаточной, приближенной к нулевой, стоимости. Лизинговый платеж в полном объеме уменьшает базу по налогу на прибыль, а при применении специального коэффициента в отношении амортизируемых основных средств возникает экономия на налоге на имущество.

Читать еще:  Лизинг без права выкупа

Договор лизинга с правом выкупа — смешанный договор

Интерес лизингополучателя состоит не только в пользовании имуществом, но и в его приобретении в собственность. По соглашению сторон предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем у лизингодателя.

Данная операция осуществляется либо на основании отдельно заключаемого между ними договора купли-продажи, либо в рамках одного договора лизинга с условием о праве выкупа предмета лизинга. Такой договор включает элементы договора аренды и договора купли-продажи, что делает его смешанным (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Лизингополучатель вправе рассчитывать на переход к нему права собственности на предмет лизинга при условии внесения им лизингополучателю выкупной цены, предусмотренной соглашением. Данное обстоятельство имеет существенное значение, поскольку наличие каких-либо сомнений в уплате выкупной суммы может повлечь за собой отсутствие оснований для возникновения права собственности лизингополучателя на вещь.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 11.05.2011 по делу N А11-3565/2010 указал, что платежное поручение в качестве подтверждения уплаты выкупной суммы является ненадлежащим доказательством и не свидетельствует о выполнении арендатором обязательства по ее уплате, поскольку в нем содержались исправления в графе «Назначение платежа» (не допускается в силу п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В договоре лизинга с правом выкупа стороны вправе предусмотреть, что право собственности у арендатора на выкупаемое имущество возникает не только при условии внесения всех предусмотренных договором выкупных платежей, но также и при соблюдении иных согласованных требований. В частности, ФАС Волго-Вятского округа признал допустимым условие о том, что право на выкуп может быть реализовано лишь при условии отсутствия нарушения со стороны арендатора сроков внесения арендной платы, исходя из принципа свободы договора (Постановление от 11.05.2011 по делу N А11-3565/2010).

Это означает, что возможность перехода права собственности на предмет лизинга в каждом конкретном случае должна оцениваться на основании положений заключенного между сторонами договора лизинга с учетом всех фактических обстоятельств дела.

К смешанному договору в соответствующих частях применяются правила о договорах, элементы которых в нем содержатся (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Квалификация договора в качестве смешанного имеет важное практическое значение, поскольку на практике недобросовестные лизингодатели нередко удерживают полученные от лизингополучателя денежные средства (лизинговые платежи) при расторжении договора лизинга с правом выкупа. Ссылаясь на то, что лизинговые платежи вносились лизингополучателем в качестве встречного предоставления за пользование предметом лизинга, они настаивают на праве оставить за собой всю сумму.

Нередко в составе лизинговых платежей перечисляется не только плата за пользование предметом лизинга, но и его выкупная цена. Учитывая расторжение договора и несостоявшийся переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, возникает вопрос о правомерности действий лизингодателя.

Выкупная цена в составе лизинговых платежей

По смыслу ст. ст. 665, 624 ГК РФ и ст. 2 Закона N 164-ФЗ применительно к лизингу с правом выкупа законный имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении денежных средств (посредством приобретения в собственность лизингополучателем имущества и предоставления последнему этого имущества за плату), а интерес лизингополучателя — в пользовании имуществом и последующем его выкупе.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ в общую сумму платежей по договору лизинга с правом выкупа входят: возмещение затрат лизингодателя, его доход и выкупная цена предмета лизинга. Таким образом, в силу закона выплата лизингополучателем цены договора лизинга в согласованные сроки полностью удовлетворяет материальный интерес лизингодателя в размещении денежных средств. Даже допущенная просрочка в оплате по договору лизинга не может повлечь за собой получения лизингодателем таких благ, которые поставили бы его в лучшее положение, чем то, в котором он находился бы при выполнении лизингополучателем договора в соответствии с его условиями.

В противном случае будут нарушаться правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения. Гражданские отношения основаны на принципах равенства сторон этих отношений, добросовестности их поведения, соразмерности мер гражданско-правовой ответственности последствиям правонарушения. Стороны договора должны действовать, руководствуясь, в том числе, соображениями сотрудничества (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 3318/11).

В случае расторжения договора по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга прекращается его обязательство по передаче оборудования лизингополучателю в собственность. Оснований для удержания лизингодателем той части денежных средств, которые фактически были уплачены лизингополучателем в счет погашения выкупной цены предмета лизинга в составе лизинговых платежей, не имеется (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 17389/10).

Правомерность данной позиции не вызывает никаких сомнений. При прекращении договора лизинга с правом выкупа обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Однако данная норма права не исключает возможности истребовать в качестве неосновательного обогащения полученные до расторжения договора денежные средства, если встречное удовлетворение получившей их стороной не было предоставлено и обязанность его предоставить отпала. При ином подходе со стороны ответчика имела бы место необоснованная выгода. Таким образом, при расторжении договора сторона не лишена права истребовать ранее исполненное, если другая сторона неосновательно обогатилась (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49).

При прекращении смешанного договора лизинга с правом выкупа, в том числе путем его расторжения по инициативе лизингодателя, последний не вправе удержать за собой ту часть лизинговых платежей, которая составляет выкупную стоимость предмета лизинга, если переход права собственности на него к лизингополучателю не состоялся.

Приведенный подход по защите прав лизингополучателя от необоснованных имущественных притязаний лизингодателя единообразно применяется в судебной практике (Постановления ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А40-42685/11-112-360, ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2012 по делу N А43-8236/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2010 по делу N А53-3724/2009, ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2010 N Ф03-2137/2010).

Однако здесь необходимо отметить очень важный нюанс, являющийся исключением из приведенного правила.

В соответствии с международной практикой, которая нашла отражение в пп. «в» п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества, образовавшегося в период временного владения лизингополучателем предметом лизинга и временного пользования им этим имуществом.

По договору финансовой аренды с правом выкупа лизингодателем, ставшим собственником предмета лизинга, имущество изначально передается во временное пользование и владение. При последующем же выкупе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества в пользовании изменилось вследствие естественного износа. Следовательно, возмещение лизингодателю естественного износа, образовавшегося в период временного владения предметом лизинга лизингополучателем, связано с арендными правоотношениями, а не с переходом права собственности и, соответственно, не может рассматриваться как погашение части выкупной цены. При этом под естественным (нормальным) износом понимается износ, который возникает при правильной (с соблюдением рекомендаций завода-изготовителя) эксплуатации или хранении объекта.

Таким образом, в связи с расторжением договора лизинга возврату лизингополучателю подлежит часть уплаченной им выкупной стоимости имущества за вычетом стоимости, приходящейся на его нормальный износ (срок полезного использования за минусом срока, в течение которого объект находился в пользовании), рассчитанной исходя из первоначальной выкупной стоимости объекта, согласованной сторонами при заключении договора лизинга (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2011 N Ф03-8641/2010).

Передача титула собственника на предмет лизинга может осуществляться по остаточной стоимости, приближенной к нулевой цене, в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования предмета лизинга. Остаточная стоимость подлежит исчислению в соответствии с порядком учета основных средств, регулируемым ПБУ 6/01, исходя из начисленной амортизации и применения или неприменения ускоренного коэффициента (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2012 по делу N А65-6469/2011). Остаточная стоимость предмета лизинга может быть определена по результатам экспертной оценки.

Срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект основных средств эксплуатируется для целей деятельности его владельца, не имеет произвольного характера (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А03-6704/2011). Если срок полезного использования оборудования значительно превысил срок лизинга, значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа оборудования и падения его текущей рыночной стоимости до нулевой величины. Применение по соглашению сторон ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга этот вывод не опровергает, поскольку само по себе использование специального коэффициента амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации лизингополучателем, ни о более быстрых темпах снижения текущей рыночной стоимости оборудования.

Установление в договоре лизинга символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла, в числе прочего, в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей, а именно в возмещение стоимости предмета лизинга. Иное истолкование договора лизинга противоречило бы самой сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже фактически был бы придан безвозмездный характер в отсутствие к тому каких-либо оснований и в нарушение требований ст. 575 ГК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 N Ф09-3197/12).

Таким образом, если период пользования предметом лизинга равен сроку его амортизации, то выкуп такого имущества может быть осуществлен по остаточной стоимости, приближенной к нулевой цене. В противном случае применяется общее правило: лизингополучатель вправе претендовать на возврат ему лизингодателем той части лизинговых платежей, которая приходилась на выкупную сумму, если переход права собственности на предмет лизинга не состоялся.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector