Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Срок уточнения платежа

Уточнение ошибочного платежа в ИФНС: новшества-2019

Новые условия уточнения платежа

Законодатели изменили условия, при соблюдении которых плательщики налогов, взносов и сборов вправе уточнять ошибочные платежи. До 2019 г. в п. 7 ст. 45 НК РФ было прописано, строго говоря, лишь одно условие — несмотря на ошибку в платежке, деньги должны были поступить в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. С 2019 г. таких условий будет уже три. Правда, прежнее будет смягчено.

Условие 1. Поступление денег в бюджет. Заметьте, на какой именно счет Федерального казначейства будут зачислены деньги — правильный или ошибочный, значения иметь не будет. Это, пожалуй, и есть основное новшество! Поэтому мы рассмотрим его подробнее в отдельном разделе.

Условие 2. С даты перечисления денег по ошибочной платежке прошло не более 3 лет. Собственно, и до внесения поправки вам вряд ли удалось бы уточнить платеж, перечисленный ранее этого срок а Письмо ФНС от 02.04.2015 № ЗН-4-1/5411 . Теперь же это ограничение узаконили. Причем если с момента перечисления денег прошло более 3 лет, то эту сумму не получится ни зачесть, ни вернут ь пп. 5, 7 ст. 78 НК РФ .

Условие 3. Уточнение платежа не должно привести к недоимке. Суть этой поправки лучше всего пояснять на цифрах. Допустим, оформляя в 2019 г. платежку на уплату НДС на сумму 100 000 руб., организация указала по ошибке КБК налога на имущество, по которому за ней числился долг в размере 30 000 руб. В результате ошибки долг был погашен и образовалась переплата на сумму 70 000 руб. Пока организация не перечислит 30 000 руб. на КБК налога на имущество, она не сможет уточнить платеж. Ведь иначе в карточке расчетов с бюджетом появится недоимка по налогу на имущество.

Номер счета Федерального казначейства тоже можно уточнять!

Как мы уже сказали, благодаря поправкам появилась возможность уточнять и те платежи, которые поступили в бюджет, но на неправильный счет Федерального казначейства. Раньше в такой ситуации приходилось подавать заявление о возврате ошибочно перечисленного платежа и платить налог по верным реквизитам. Понятно, что о сторнировании пеней в этом случае речь не шла.

Но с 2019 г. ошибку в номере счета, если она не привела к непоступлению денег в бюджет, можно будет исправить. При этом ИФНС снимет пени, начисленные со дня фактической уплаты налога в бюджет.

Подробнее о возможности уточнения платежа, если деньги по ошибке перечислены по реквизитам ИФНС другого региона, мы писали:

Как именно будет работать это новшество, не совсем ясно. Дело в том, что ошибка в счете Федерального казначейства чаще всего сопряжена с ошибкой в наименовании банка получателя. Например, в случае перечисления денег в ИФНС другого региона. В то же время поправками не предусмотрена возможность уточнения наименования банка. Будем надеяться, что проблемы не возникнут.

Заметим, что в заполняемой ИФНС форме решения об уточнении платежа, которая использовалась и в 2018 г., уже предусмотрено поле для указания правильного номера счета получател я приложение № 1 к Приказу ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-1/731@ (далее — Приказ) . Да и одна из возможных причин уточнения платежа (с кодом 13) сформулирована так: «неверно указаны наименование получателя и номер счета получател я» приложение № 2 к Приказу . Так что менять форму решения для реализации этого новшества, судя по всему, не потребуется.

С 2019 г. заявление об уточнении платежа может быть подано в ИФНС для исправления любого из следующих реквизитов платежк и п. 7 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019; приложение № 2 к Приказу :

ИНН плательщика (поле 60);

КПП плательщика (поле 102);

ИНН получателя (поле 61);

КПП получателя (поле 103);

основание платежа (поле 106);

номер документа (поле 108);

дата документа (поле 109);

назначение платежа (поле 24);

период, за который уплачиваются налог или взносы (поле 107);

статус плательщика (поле 101);

счет Федерального казначейства (поле 17).

Налоговики смогут сами уточнять платежи

Обнаружив ошибки в платежках, налоговики теперь будут вправе самостоятельно принимать решения об уточнении платежа на день фактической уплаты. Конечно, при условии, что деньги находятся в бюджете, с момента уплаты не прошло 3 лет, уточнение не приведет к недоимке.

Одно неверное движение — и игра в пейнтбол для участника может закончиться. К счастью, ошибки в платежках не настолько критичны, даже в таком реквизите, как счет казначейства.

До этих поправок у налоговиков была возможность только инициировать уточнение платежа, который числится как невыясненный в карточке расчетов с бюджетом. ИФНС направляла сообщение об ошибке, а налогоплательщик в ответ подавал заявление об уточнении платеж а разд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ (далее — Порядок) .

Правда, как именно налоговики будут реализовывать свои новые полномочия, как будут определять правильные реквизиты платежки, пока не ясно. Но, по всей видимости, это будет касаться именно невыясненных платежей. А не тех, что учтены в карточке РСБ, просто не так, как нужно.

О том, что налоговая самостоятельно уточнила платеж, вы узнаете из уведомления. Как и в случае уточнения платежа по вашему заявлению, ИФНС должна будет сообщить вам об этом в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения об уточнении платежа.

Сейчас извещение о принятом решени и приложение № 5 к Порядку об уточнении невыясненного платежа налогоплательщики получают следующим образо м разд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ (далее — Порядок) :

• организации и ИП, которые сдают отчетность по ТКС, — в электронном виде по ТКС;

• организации, ИП и физлица, у которых есть личный кабинет налогоплательщика, — в личном кабинете;

• прочие налогоплательщики — по почте.

Заявление об уточнении платежа

Возможность уточнять платеж существует давно, но только сейчас законодатели решили регламентировать форму и способ представления такого заявления. С 2019 г. оно может быть представлено:

• или в электронной форме с усиленной квалификационной ЭП по ТКС или через личный кабинет.

Таким образом, чтобы обеспечить возможность электронного документооборота, налоговая должна будет разработать рекомендуемую форму заявления об уточнении платежа и утвердить для нее электронный форма т п. 4 ст. 31 НК РФ .

Срок рассмотрения заявления

К сожалению, срок рассмотрения заявления об уточнении платежа по-прежнему не установлен. Все мы знаем, к чему это приводит на практике — ждать уточнения платежа можно около месяца, а в это время налоговики блокируют ваш счет. После уточнения платежа, конечно, и счет разблокируют, и пени обнулят. Но это потом.

Произвол? Нет, ведь еще 10 лет назад Минфин разъяснил, что срок на принятие решения об уточнении платежа нужно считать по аналогии с зачетом (возвратом) переплаты. И составляет он 10 рабочих дней либо со дня получения заявления налогоплательщика, либо со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка проводилас ь Письмо Минфина от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324 ; пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ . Вот как раз с учетом сверки срок и растягивался до месяца.

Если из-за ошибки платеж попал в разряд невыясненных, принять решение о его уточнении налоговики должны были в течение 10 рабочих дней именно с даты поступления заявления. И ни о какой совместной сверке в Порядке работы с невыясненными платежами речь не идет разд. 1 Порядка .

Строго говоря, представление заявления об уточнении платежа к случаям, когда сверка обязательна, не относитс я п. 3 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ . Тем не менее прежняя редакция ст. 45 НК РФ допускала проведение по предложению налоговиков совместной сверки расчетов. В новой редакции уже ничего не сказано о таких полномочиях налоговиков. Но трактовать это как запрет на инициирование сверки со стороны ИФНС, конечно, нельзя. Будем надеяться, что уточнять платежи ФНС будет оперативнее.

Кстати, введение нового условия для уточнения платежа (о том, что в результате не должна возникнуть недоимка), весьма вероятно, поспособствует тому, что сами налогоплательщики чаще станут обращаться за проведением сверки перед уточнением платежа.

Начало действия новой редакции п. 7 ст. 45 НК РФ — 01.01.2019 п. 2 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ . Нет никаких оговорок о том, на какие правоотношения распространяются новшества. По мнению, высказанному Е.С. Григоренко (см. , 2018, № 24), возможность уточнения неправильного счета Федерального казначейства будет касаться только сумм, уплаченных начиная с 2019 г. То есть если в 2019 г. вы обнаружите, что в 2018 г. заплатили налог не на тот счет, устранять последствия ошибки придется по старинке: возвращать этот платеж и перечислять новый.

Уточнение платежа организации в налоговую

Уплатили транспортный налог вместо налога на имущество? Или уплатили НДС вместо налога на прибыль? Срок платежа уже упущен, денег и времени на возврат ошибочного платежа нет, а пени растут с каждым днем. Уточнение налогового платежа – самый оптимальный вариант решения проблемы в такой ситуации. Как сделать уточнение платежа в налоговую — расскажем в нашей статье.

Что такое налоговый платеж организации

Налоговый платеж организации (НПО) — это перечисление денежных средств предприятия (налогоплательщика или налогового агента) в бюджет для погашения задолженности по налоговым обязательствам.

Виды налоговых платежей организации (ст. 8 НК РФ):

Налог — обязательный безвозмездный платёж в целях финансового обеспечения деятельности государственных структур. Пример: налог на прибыль, НДС, транспортный налог.

Сбор — обязательный взнос как условие совершения госорганом юридически значимых действий (прав, выдачу разрешений или лицензий). Пример: таможенный сбор, сбор за выдачу лицензии, платежи за пользование природными ресурсами.

Пошлина — денежный сбор госоргана при выполнении определённых функций. Пример: регистрационные, гербовые сборы, судебные пошлины.

Как уточнить налоговый платеж

Уточнение платежа – это закрепленный в Налоговом кодексе РФ с 2007 года способ обращения в ФНС с просьбой исправить неверный реквизит в платежном документе (п.7 ст.45 НК РФ). Цитируем:

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ. При обнаружении налогоплательщиком ошибки, не повлекшей неперечисления денежных средств в бюджет, налогоплательщик в течение 3 (трех) лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджет вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Уточнить налоговый платеж может:

  • сама налоговая инспекция, если она заметит ошибку и располагает достаточными сведениями для уточнения;
  • налогоплательщик, если он самостоятельно обнаружил ошибку, а также по просьбе налоговой инспекции.
  • иные лица, перечислившие ошибочный платеж по поручению налогоплательщика (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Заявление на уточнение налогового платежа — Форма

Составьте заявление в произвольной форме, в нем укажите:

  • наименование, ИНН, КПП налогоплательщика;
  • дату и номер уточняемого платежного поручения;
  • неправильные реквизиты и реквизиты, которыми их необходимо заменить.

Руководителю Инспекции ФНС России № 2 по г. Москве
Примерному П. П.
Адрес: ул. Примерная, д. 2,
Москва, 117117

Читать еще:  Фсс уплата пени образец платежки

от Общества с ограниченной ответственностью «ООО»
ОГРН 123456789123,
ИНН 1234567890,
КПП 123001001
Адрес: ул. Примерная, д. 12, корп. 9,
Москва, 117117

Исх. N 112 от 27.09.2019

Заявление об уточнении платежа

В платежном поручении от 20.03.2019 N 223 на перечисление НДС за IV квартал 2018 г. (второй из трех платежей, срок уплаты — не позднее 25.02.2019) в поле 17 в качестве номера счета Федерального казначейства ошибочно указано 40101810045250000041.
Правильное значение поля 17 – 40101810045250010041.
На основании п. 7 ст. 45 НК РФ просим уточнить данный платеж.

Приложение: Копия платежного поручения от 20.02.2019 N 10023.

Директор, дата, подпись

Приложение: платежное поручение от 20.03.2019 N 223

Подайте заявление в налоговую инспекцию по месту учета. Сделать это можно и на бумажных носителях, и электронно (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика). ИФНС должна принять решение об уточнении налогового платежа в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента подачи заявления. Ещё 5 (пять) рабочих дней с момента вынесения решения есть у налоговиков, чтобы направить его налогоплательщику. После проведения уточнения платежа налог считается уплаченным в день исполнения ошибочного платежного поручения. Пени налоговая обязана пересчитать и уменьшить, либо аннулировать, если денежные средства поступили в бюджет в срок уплаты соответствующего налога.

Когда нельзя уточнить налоговый платеж

  1. Если прошло более 3 (трех) лет с даты налогового платежа. Этот случай можно назвать практически безнадежным, т.к. ошибку более чем трехлетней давности исправить нельзя. Ни уточнить, ни вернуть, ни зачесть такой платеж, обратившись в налоговую инспекцию, нельзя (п. 7 ст. 78 НК РФ). Есть шанс отстоять свою позицию в суде, если вы сможете доказать, что не прошло 3 (три) года с момента, когда вы узнали или могли узнать о возникшей в результате ошибочного платежа переплате (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08). На наш взгляд, решением в данной ситуации будет её предупреждение: регулярно (ежеквартально, а при необходимости и чаще) проверять состояние расчетов с бюджетом. Например, можно запрашивать в налоговой инспекции справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам на любую интересующую дату. Получить её можно бесплатно и в электронном виде, и на бумаге;
  2. Уточнение налогового платежа приведет к возникновению недоимки. Например, организация имеет задолженность по земельному налогу 1 000 руб. Она ошибочно уплачивает транспортный налог 5 000 руб. на КБК по земельному налогу. В таком случае перед подачей заявления на уточнение платежа необходимо погасить недоимку 1 000 руб. по земельному налогу, иначе налоговая откажет в уточнении;
  3. Деньги не поступили в бюджет (как правило, это ошибка в номере банка получателя). Скорее всего банк не проведет такой платеж, т.е. и уточнять будет нечего. Придется отправить новое платежное поручение с правильными реквизитами. Если срок уплаты налога по такому платежу истек, не избежать пеней, а также возможны и штрафы.

Уточнить можно любой налоговый платеж, который попал в бюджет, т.е. перечень реквизитов, которые можно поправить, — это почти все поля платежного поручения (см. п. 7 ст. 45 НК РФ, Приказ ФНС России от 29.12.2016 № ММВ-7-1/731@). Например, это:

  • Номер счета Федерального Казначейства (поле 17). До 1 января 2019 года этот реквизит нельзя было уточнить, налог необходимо было платить заново, а неправильный платеж возвращать. Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ были внесены изменения в НК РФ в пользу налогоплательщика – с 2019 года ошибку в счете Казначейства можно уточнить в общем порядке;
  • Основание платежа (поле 106);
  • КБК (поле 104);
  • ОКТМО (поле 105);
  • Налоговый период (поле 107);
  • Статус плательщика (поле 101);
  • ИНН, КПП и получателя, и плательщика
  • и другие реквизиты.

Совет. Чтобы проверить себя в правильности заполнения платежного поручения на уплату налога (или подготовить его для банка), можно воспользоваться сервисом проверки налогового платежа на сайте налоговой службы.

Итоги
Платить налоги необходимо практически любой действующей организации. В платежных поручениях на уплату налогов надо заполнить множество реквизитов, и никто не застрахован от ошибок в них. В большинстве таких случаев не стоит впадать в панику, ведь есть достаточно простой и доступный каждому способ – уточнение платежа. Подайте заявление в налоговую, и ошибки как не бывало: налог будет считаться уплаченным в день платежа, а пени будут пересчитаны.

Фирммейкер, сентябрь 2019
Ирина Базылева
При использовании материала ссылка обязательна

Как уточнить невыясненный платеж? С 1 декабря новые правила работы налоговиков, если в платежке ошибки

Уточнить свои налоговые платежи можно по правилам, прописанным в ст. 45 НК РФ. Так, данной нормой установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджет, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

С 01.12.2017 вступает в силу Приказ ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@, которым утвержден порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами (далее – Порядок).

В связи с этим в статье предлагаем рассмотреть механизм взаимодействия ИФНС и налогоплательщика в ситуации, когда были обнаружены ошибки в платежном поручении на перечисление налогов в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик (в том числе юридические лица и индивидуальные предприниматели) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ, в установленный законодательством срок. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в его адрес требования об уплате налога.

Об исполнении и неисполнении обязанности по уплате налога

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Положением о правилах осуществления перевода денежных средств.

Подпунктом 4 п. 4 ст. 45 НК РФ установлен ряд случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. К ним, в частности, относится неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога:

– номера счета Федерального казначейства;

– наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет.

При этом если в платежном поручении неправильно указан КБК или статус плательщика налога, это не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной (письма Минфина России от 19.01.2017 № 03‑02‑07/1/2145, ФНС России от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@).

Таким образом, если ошибка налогоплательщика не привела к неуплате налога, то он вправе уточнить свой платеж. Процедура уточнения невыясненного платежа прописана в п. 7 ст. 45 НК РФ.

Как работают налоговики с невыясненными платежами?

– платежи по расчетным документам, в полях которых не указана (неверно указана) информация налогоплательщиком (либо банком при формировании электронного платежного документа);

– платежи, которые невозможно однозначно определить к отражению в информационных ресурсах налоговых органов.

Вся информация о работе с невыясненными платежами собирается в ведомости невыясненных поступлений. В ней налоговики отражают:

– платежи, отнесенные казначейством на соответствующий КБК по учету невыясненных поступлений;

– платежи, оформленные налогоплательщиками с нарушением Правил № 107н, что привело к невозможности отражения их в карточках расчетов с бюджетом либо информационных ресурсах налоговых органов, в которых производится учет соответствующих поступлений;

– платежи, которые не могут быть однозначно классифицированы для отражения в карточках конкретных налогоплательщиков;

– платежи, по которым у налогоплательщиков не открыты карточки расчетов с бюджетом.

Хотите уточнить платеж? Сообщите об этом в ИФНС!

Документ, переданный налоговикам, должен содержать обращение с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить подтверждающие произведенный платеж документы.

Обратная связь с налоговиками

Форма соответствующего информационного сообщения представлена в приложении 2 к Порядку. В сообщении контролеры укажут, что поручение на перечисление налога оформлено с нарушением установленных Правилами № 107н требований, при этом будет названо конкретное произведенное налогоплательщиком нарушение. Нарушения могут быть следующего характера:

– отсутствие либо указание несуществующего (неверного) КБК, кода ОКТМО;

– не указан (неверно указан) ИНН плательщика;

– несоответствие ИНН наименованию плательщика;

– отсутствие либо неверное указание КПП плательщика;

– указание несуществующего (неверного) ИНН получателя;

– отсутствует, указан несуществующий (неверный) КПП получателя;

– налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе;

– уплата налога производится за третьих лиц;

– отсутствие либо неверное указание основания платежа или номера счета получателя и его наименования;

– отсутствие открытой карточки расчета с бюджетом налогоплательщика;

отсутствие либо неверное указание статуса плательщика, налогового периода.

После получения информационного сообщения о необходимости уточнения реквизитов поручения на перечисление налога плательщик представляет в инспекцию заявление о необходимости данного уточнения.

При поступлении в налоговый орган заявления налогоплательщика об уточнении вида и принадлежности платежа налоговый орган в течение 10 рабочих дней с даты поступления указанного заявления выносит соответствующее решение (форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 29.12.2016 № ММВ-7-1/731@).

В случае если ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронного платежного документа, налоговый орган после сверки расчетов с плательщиком вправе сделать запрос в данное кредитное учреждение с целью получения копии расчетного документа, оформленного плательщиком на бумажном носителе.

По предложению одной из сторон (инспекции или налогоплательщика) может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов.

Порядок проведения сверки регламентирован п. 3 Приказа ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами».

Итог взаимодействия с ИНФС по невыясненным платежам

О принятом решении об уточнении платежа налогоплательщика уведомят в течение пяти дней после принятия данного решения.

Уточнение реквизитов на уплату страховых взносов

Во-первых, уточнение реквизитов в расчетных документах по уплате страховых взносов не производится в том случае, если сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица. Это закреплено в п. 9 ст. 45 НК РФ.

Во-вторых, порядок уточнения реквизитов в платежных документах зависит от даты совершения платежа.

Если платеж совершен за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, денежные средства по которым поступили в ПФР (до передачи администрирования страховых взносов ФНС), то заявление об уточнении реквизитов необходимо представить в отделение ПФР.

ПФР в течение пяти рабочих дней рассмотрит его и вынесет соответствующее решение, которое направит в ИФНС. Одновременно с данным решением осуществляется и передача суммы пени, подлежащей уменьшению либо доначислению, пересчитанной по состоянию на 01.01.2017. На основании полученных от ПФР сведений налоговики отразят решение и сумму пени в лицевом счете плательщика.

Если же денежные средства поступили после 01.01.2017, то заявление должно быть подано в налоговую инспекцию. Контролеры в таком случае направляют в ПФР запрос с приложением копий заявления плательщика и платежного документа.

Читать еще:  Квартал на который исчисляются авансовые платежи

ПФР в течение пяти рабочих дней рассмотрит заявление и направит в инспекцию сообщение о возможности (или об отсутствии таковой) проведения соответствующих мероприятий по уточнению реквизитов. А ИНФС на основании данного сообщения примет решение об уточнении платежа. Пересчет пеней при этом будет осуществлен налоговиками в автоматизированном режиме с даты фактической уплаты платежа.

Налоговое законодательство наделяет налогоплательщиков правом уточнить в ИФНС свои ошибочные налоговые платежи (как и платежи по страховым взносам), выставляя при этом одно условие: ошибка в оформлении платежного документа на перечисление налога (страховых взносов) не должна повлечь неперечисления денежных средств в бюджет.

С 01.12.2017 вступает в силу Приказ Минфина России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@, которым утвержден порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами. С указанной даты контролеры во взаимодействии с налогоплательщиками будут руководствоваться положениями данного документа.

Помимо этого, в целях правильного заполнения расчетных документов ФНС планирует проводить масштабную работу по информированию налогоплательщиков о значениях реквизитов, необходимых для заполнения полей платежных документов, путем размещения соответствующей информации на стендах в территориальных налоговых органах. Сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства можно получить в ИФНС и при постановке на учет (п. 6 ст. 32 НК РФ). Также напомним, что на сайте высшего налогового ведомства можно найти любой реквизит, необходимый для заполнения расчетных документов.

Сроки возврата (зачета) излишне взысканных сумм налогов. Изменения в процедуре уточнения платежа

Отдельным вопросам, касающимся сроков обращения за возвратом излишне взысканных сумм налогов, а также изменениям в процедуре уточнения платежа посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

  • Какой срок установлен для подачи заявления о возврате излишне взысканной суммы налога?
  • Решение о возврате излишне взысканных сумм принимается налоговым органом на основании заявления налогоплательщика.

До 15 декабря 2017 года за возвратом налогоплательщик мог обратиться в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. При пропуске срока подачи заявления налоговый орган принимал решение об отказе в возврате.

С 15 декабря 2017 года срок обращения в инспекцию составляет три года со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

  • Тем самым, срок подачи заявления в налоговый орган увеличен до трех лет?
  • Да. Причем трехгодичный срок применим и к тем случаям, когда факт излишнего взыскания имел место до 15 декабря 2017 года, но при условии, что на дату подачи заявления о возврате он не истек.

    Вместе с тем, новую редакцию пункта 3 статьи 79 НК РФ можно рассматривать как установление досудебного порядка урегулирования спора (подпункт 2 пункта 1 статьи 148 АПК РФ).

  • Что это означает?
  • Судебная практика признавала за налогоплательщиком право напрямую обратиться в суд за возвратом (зачетом) излишне взысканных сумм. Об этом было сказано в постановлении Президиума ВАС от 20.04.2010 № 17413/09.

    В действующей редакции статьи 79 НК РФ положений о сроке обращения в суд нет. Но это не может толковаться как отмена права налогоплательщика на судебную защиту. В этой связи положения письма ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@ о том, что возврат излишне взысканной суммы через суд не предусмотрен, представляются неточными.

    В настоящее время, прежде чем обратиться в суд, налогоплательщику следует предварительно подать заявление о возврате в инспекцию.

    При соблюдении налогоплательщиком данной досудебной процедуры, у него имеется право обращения в суд с имущественным требованием к инспекции об обязании возвратить сумму излишне взысканного налога.

    В этом случае обязательного досудебного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения заявления о возврате излишне взысканного налога, не требуется.

    Схожая позиция отражена в определении Верховного Суда от 30.01.2015 № 309-КГ14-7949.

  • В такой ситуации каков срок на обращение в суд с требованием о возврате?
  • На принятие решения о возврате налоговому органу отводится 10 рабочих дней.

    По истечении этого срока возможно обращение в суд. При этом, по моему мнению, срок для обращения в суд за возвратом излишне взысканного налога (требование имущественного характера) исчисляется так же, как при обращении в налоговый орган: три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога.

    Это обстоятельство следует учитывать при определении срока подачи заявления в налоговый орган. То есть, направлять его следует с таким расчетом, чтобы в случае отказа налогового органа в возврате налога (или непринятия налоговым органом решения в установленный срок) успеть обратиться в суд.

  • Как устанавливается тот момент, когда налогоплательщик узнал о переплате?
  • Отсчет срока на подачу заявления о возврате начинается с самой ранней из дат, которая подтверждает наличие у налогоплательщика информации о факте переплаты.

    Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех обстоятельств, имеющих значение. В частности, причин, из-за которых налогоплательщик допустил переплату налога, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Об этом напоминалось в постановлении Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08.

    Причем суды не признают в качестве причины изменения начала течения срока на возврат неуведомление налоговым органом налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик (определение Верховного суда от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491).

  • Можно ли считать моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате, дату получения справки о состоянии расчетов?
  • Подобная справка может являться основанием начала отсчета срока, если только из нее налогоплательщик впервые узнал о наличии переплаты, и ранее переплата не могла быть выявлена другими способами.
  • Если справка получена, но существуют разногласия по сумме переплаты?
  • Налогоплательщик вправе инициировать проведение сверки расчетов. Налоговый орган по своей инициативе может предложить провести сверку. Сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проводится совместно. По итогам сверки налогоплательщик получает акт совместной сверки (подпункт 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

    Сверка может быть завершена с подписью налогоплательщика о разногласиях по суммам, что требует дополнительного рассмотрения документов, подтверждающих излишнее взыскание.

    В такой ситуации лучше подать заявление хотя бы по той сумме, в отношении которой отсутствуют разногласия.

    Если вначале был получен акт сверки с указанием переплаты, а затем налогоплательщик получил от налогового органа решение об отказе в возврате переплаты, то срок на обращение в суд будет исчисляться с даты получения акта сверки.

    Повторю, что справки о состоянии расчетов с бюджетом и акты сверки расчетов, выдаваемые налоговыми органами, сами по себе не влекут перерыв течения трехлетнего срока на обращение за возвратом.

  • Может ли являться датой, с которой плательщик узнал о переплате, изменение судебной практики?
  • Дата, с которой отсчитывается срок на возврат, может быть поставлена в зависимость от «внешних» обстоятельств. К ним относится, в том числе, придание изменениям в законодательстве обратной силы, формирование судебной практики в пользу налогоплательщика.

    Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

  • При каких условиях налоговым органом может быть отказано в проведении зачета излишне взысканной суммы?
  • В зачете (возврате) может быть отказано, если:
    • в заявлении указано на проведение зачета в счет налога иного вида. С учетом пункта 1 статьи 12 НК РФ переплату по федеральным налогам можно зачесть только в счет федеральных налогов, по региональным – в счет региональных, по местным – в счет местных;
    • заявление представлено в ненадлежащий налоговый орган (не по месту учета налогоплательщика);
    • заявление на возврат представлено при имеющейся недоимки по налогам соответствующего вида, задолженности по пеням, штрафам. Обратим внимание, что налоговый орган вправе зачесть излишне взысканную сумму в счет погашения задолженности налогоплательщика;
    • заявление подано в налоговый орган по истечении трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

    Указанные основания следуют из пунктов 1, 3 статьи 79 НК РФ.

  • Влияет ли на решение налогового органа о зачете излишне взысканной суммы продолжительность срока, который прошел со дня взыскания?
  • Решение о зачете излишне уплаченного налога в счет имеющейся недоимки может быть принято налоговым органом, если со дня излишней уплаты прошло не более трех лет. Это правило закреплено с 31 августа 2018 года пунктом 5 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ.

    При наличии недоимки возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

    С учетом пункта 1 статьи 79 НК РФ правила зачета суммы переплаты в погашение недоимки, установленные статьей 78 НК РФ, распространяются на зачет излишне взысканной суммы в счет погашения недоимки.

    Учитывая изложенное, такой зачет возможен, если со дня излишнего взыскания прошло не более трех лет.

  • Чем отличается зачет от процедуры уточнения платежа?
  • Процедура уточнения платежа предусмотрена пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

    В результате уточнения налог фактически признается уплаченным должным образом. Вследствие чего основания для начисления пени отсутствуют (письмо ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853).

    При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

    Уточнить можно налог, сбор, пени, штрафы. В части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уточнение платежа не производится, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

  • Что меняется в данной процедуре?
  • С 1 января 2019 года новая редакция пункта 7 статьи 45 НК РФ предоставляет возможность уточнить платеж безотносительно счета казначейства, на который поступили средства. Уточнить платеж на перечисление налога станет возможным, если допущенная при оформлении платежного поручения ошибка не повлекла неперечисление денежных средств в бюджетную систему.

    Иначе говоря, даже неправильно указанный счет Федерального казначейства может быть уточнен.

  • В отношении каких сумм применяется новый порядок уточнения платежей?
  • Никаких переходных положений Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ, которым введена поправка, не содержит.

    Это может толковаться таким образом, что новый порядок уточнения платежей распространяется также на суммы денежных средств, перечисленных в бюджетную систему до 1 января 2019 года.

  • Как уточнить платеж?
  • Будут два способа уточнения.

    Первый – подача налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета заявления об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой. Форма заявления произвольная. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации. В заявлении должна содержаться просьба уточнить основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

    Появляется второй способ – самостоятельное принятие налоговым органом решения об уточнении платежа при обнаружении им ошибки в оформлении поручения.

    Налоговые органы в работе с невыясненными платежами должны руководствоваться порядком, утвержденным приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@.

    Еще одно обстоятельство – уточнение не производиться, если оно повлечет возникновение недоимки.

  • В течение какого срока можно претендовать на уточнение платежа?
  • В течение трех лет. Подача соответствующего заявления налогоплательщиком или принятие налоговым органом самостоятельного решения об уточнения платежа возможны в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему.

    Данный срок аналогичен продолжительности срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, установленного статьей 78 НК РФ.

    Сроки возврата (зачета) излишне взысканных сумм налогов. Изменения в процедуре уточнения платежа

    Отдельным вопросам, касающимся сроков обращения за возвратом излишне взысканных сумм налогов, а также изменениям в процедуре уточнения платежа посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

    • Какой срок установлен для подачи заявления о возврате излишне взысканной суммы налога?
    • Решение о возврате излишне взысканных сумм принимается налоговым органом на основании заявления налогоплательщика.

    До 15 декабря 2017 года за возвратом налогоплательщик мог обратиться в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. При пропуске срока подачи заявления налоговый орган принимал решение об отказе в возврате.

    С 15 декабря 2017 года срок обращения в инспекцию составляет три года со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

  • Тем самым, срок подачи заявления в налоговый орган увеличен до трех лет?
  • Да. Причем трехгодичный срок применим и к тем случаям, когда факт излишнего взыскания имел место до 15 декабря 2017 года, но при условии, что на дату подачи заявления о возврате он не истек.

    Вместе с тем, новую редакцию пункта 3 статьи 79 НК РФ можно рассматривать как установление досудебного порядка урегулирования спора (подпункт 2 пункта 1 статьи 148 АПК РФ).

  • Что это означает?
  • Судебная практика признавала за налогоплательщиком право напрямую обратиться в суд за возвратом (зачетом) излишне взысканных сумм. Об этом было сказано в постановлении Президиума ВАС от 20.04.2010 № 17413/09.

    В действующей редакции статьи 79 НК РФ положений о сроке обращения в суд нет. Но это не может толковаться как отмена права налогоплательщика на судебную защиту. В этой связи положения письма ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@ о том, что возврат излишне взысканной суммы через суд не предусмотрен, представляются неточными.

    В настоящее время, прежде чем обратиться в суд, налогоплательщику следует предварительно подать заявление о возврате в инспекцию.

    При соблюдении налогоплательщиком данной досудебной процедуры, у него имеется право обращения в суд с имущественным требованием к инспекции об обязании возвратить сумму излишне взысканного налога.

    В этом случае обязательного досудебного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения заявления о возврате излишне взысканного налога, не требуется.

    Схожая позиция отражена в определении Верховного Суда от 30.01.2015 № 309-КГ14-7949.

  • В такой ситуации каков срок на обращение в суд с требованием о возврате?
  • На принятие решения о возврате налоговому органу отводится 10 рабочих дней.

    По истечении этого срока возможно обращение в суд. При этом, по моему мнению, срок для обращения в суд за возвратом излишне взысканного налога (требование имущественного характера) исчисляется так же, как при обращении в налоговый орган: три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога.

    Это обстоятельство следует учитывать при определении срока подачи заявления в налоговый орган. То есть, направлять его следует с таким расчетом, чтобы в случае отказа налогового органа в возврате налога (или непринятия налоговым органом решения в установленный срок) успеть обратиться в суд.

  • Как устанавливается тот момент, когда налогоплательщик узнал о переплате?
  • Отсчет срока на подачу заявления о возврате начинается с самой ранней из дат, которая подтверждает наличие у налогоплательщика информации о факте переплаты.

    Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех обстоятельств, имеющих значение. В частности, причин, из-за которых налогоплательщик допустил переплату налога, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Об этом напоминалось в постановлении Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08.

    Причем суды не признают в качестве причины изменения начала течения срока на возврат неуведомление налоговым органом налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик (определение Верховного суда от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491).

  • Можно ли считать моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате, дату получения справки о состоянии расчетов?
  • Подобная справка может являться основанием начала отсчета срока, если только из нее налогоплательщик впервые узнал о наличии переплаты, и ранее переплата не могла быть выявлена другими способами.
  • Если справка получена, но существуют разногласия по сумме переплаты?
  • Налогоплательщик вправе инициировать проведение сверки расчетов. Налоговый орган по своей инициативе может предложить провести сверку. Сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам проводится совместно. По итогам сверки налогоплательщик получает акт совместной сверки (подпункт 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

    Сверка может быть завершена с подписью налогоплательщика о разногласиях по суммам, что требует дополнительного рассмотрения документов, подтверждающих излишнее взыскание.

    В такой ситуации лучше подать заявление хотя бы по той сумме, в отношении которой отсутствуют разногласия.

    Если вначале был получен акт сверки с указанием переплаты, а затем налогоплательщик получил от налогового органа решение об отказе в возврате переплаты, то срок на обращение в суд будет исчисляться с даты получения акта сверки.

    Повторю, что справки о состоянии расчетов с бюджетом и акты сверки расчетов, выдаваемые налоговыми органами, сами по себе не влекут перерыв течения трехлетнего срока на обращение за возвратом.

  • Может ли являться датой, с которой плательщик узнал о переплате, изменение судебной практики?
  • Дата, с которой отсчитывается срок на возврат, может быть поставлена в зависимость от «внешних» обстоятельств. К ним относится, в том числе, придание изменениям в законодательстве обратной силы, формирование судебной практики в пользу налогоплательщика.

    Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

  • При каких условиях налоговым органом может быть отказано в проведении зачета излишне взысканной суммы?
  • В зачете (возврате) может быть отказано, если:
    • в заявлении указано на проведение зачета в счет налога иного вида. С учетом пункта 1 статьи 12 НК РФ переплату по федеральным налогам можно зачесть только в счет федеральных налогов, по региональным – в счет региональных, по местным – в счет местных;
    • заявление представлено в ненадлежащий налоговый орган (не по месту учета налогоплательщика);
    • заявление на возврат представлено при имеющейся недоимки по налогам соответствующего вида, задолженности по пеням, штрафам. Обратим внимание, что налоговый орган вправе зачесть излишне взысканную сумму в счет погашения задолженности налогоплательщика;
    • заявление подано в налоговый орган по истечении трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

    Указанные основания следуют из пунктов 1, 3 статьи 79 НК РФ.

  • Влияет ли на решение налогового органа о зачете излишне взысканной суммы продолжительность срока, который прошел со дня взыскания?
  • Решение о зачете излишне уплаченного налога в счет имеющейся недоимки может быть принято налоговым органом, если со дня излишней уплаты прошло не более трех лет. Это правило закреплено с 31 августа 2018 года пунктом 5 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ.

    При наличии недоимки возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

    С учетом пункта 1 статьи 79 НК РФ правила зачета суммы переплаты в погашение недоимки, установленные статьей 78 НК РФ, распространяются на зачет излишне взысканной суммы в счет погашения недоимки.

    Учитывая изложенное, такой зачет возможен, если со дня излишнего взыскания прошло не более трех лет.

  • Чем отличается зачет от процедуры уточнения платежа?
  • Процедура уточнения платежа предусмотрена пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

    В результате уточнения налог фактически признается уплаченным должным образом. Вследствие чего основания для начисления пени отсутствуют (письмо ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853).

    При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

    Уточнить можно налог, сбор, пени, штрафы. В части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уточнение платежа не производится, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

  • Что меняется в данной процедуре?
  • С 1 января 2019 года новая редакция пункта 7 статьи 45 НК РФ предоставляет возможность уточнить платеж безотносительно счета казначейства, на который поступили средства. Уточнить платеж на перечисление налога станет возможным, если допущенная при оформлении платежного поручения ошибка не повлекла неперечисление денежных средств в бюджетную систему.

    Иначе говоря, даже неправильно указанный счет Федерального казначейства может быть уточнен.

  • В отношении каких сумм применяется новый порядок уточнения платежей?
  • Никаких переходных положений Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ, которым введена поправка, не содержит.

    Это может толковаться таким образом, что новый порядок уточнения платежей распространяется также на суммы денежных средств, перечисленных в бюджетную систему до 1 января 2019 года.

  • Как уточнить платеж?
  • Будут два способа уточнения.

    Первый – подача налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета заявления об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой. Форма заявления произвольная. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации. В заявлении должна содержаться просьба уточнить основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

    Появляется второй способ – самостоятельное принятие налоговым органом решения об уточнении платежа при обнаружении им ошибки в оформлении поручения.

    Налоговые органы в работе с невыясненными платежами должны руководствоваться порядком, утвержденным приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@.

    Еще одно обстоятельство – уточнение не производиться, если оно повлечет возникновение недоимки.

  • В течение какого срока можно претендовать на уточнение платежа?
  • В течение трех лет. Подача соответствующего заявления налогоплательщиком или принятие налоговым органом самостоятельного решения об уточнения платежа возможны в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему.

    Данный срок аналогичен продолжительности срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, установленного статьей 78 НК РФ.

  • Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector