Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ндс в рамках таможенного союза

Таможенный союз: принципы взимания НДС

11 декабря 2009 г. в целях реализации соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте, импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в Таможенном союзе России, Белоруссии и Казахстана (ТС) было подписано несколько протоколов. Первый межправительственный протокол регулирует вопросы налогообложения при экспорте и импорте товаров, которые реализуются внутри Таможенного союза.

При импорте товаров косвенные налоги – НДС и акцизы – будут взиматься налоговыми органами, за исключением акцизов по подакцизным товарам, которые подлежат обязательной маркировке (сбором продолжат заниматься таможенные службы).

При импорте в Российскую Федерацию налоги будет уплачивать собственник груза. Налоговая база по ввозимым на территорию РФ товарам определяется, как стоимость товаров, которая отражена в договоре между продавцом и покупателем. При ввозе товара в Россию косвенные налоги должны будут уплачивать все налогоплательщики РФ, не зависимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Налоговые ставки определены Налоговым кодексом РФ главами 21 и 22. Уплата должна производиться ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором приобретенные товары были поставлены на учет налогоплательщика.

При ввозе товаров импортеры должны будут заплатить налог и, соответственно, отчитаться перед налоговыми службами, подав декларацию и ряд документов, которые подтверждают фактическую уплату. Самым главным документом является заявление, свидетельствующее об уплате налогов по ввезенным товарам. Подтверждая факт уплаты налогов на территории Российской Федерации, налоговые службы проставляют на этом заявлении штамп о том, что налог полностью уплачен. Затем покупатель товаров передает заявление своему контрагенту-экспортеру на территории другого государства Таможенного союза, для которого этот документ будет являться основанием для получения у себя в стране права на применение нулевой ставки на добавленную стоимость и, соответственно, освобождение от уплаты акцизов. Часть товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, освобождается от уплаты НДС. Их перечень предусмотрен статьей 150 Налогового кодекса.

Если у налогоплательщика имеется переплата налога на добавленную стоимость или акцизов при реализации товаров, работ и услуг на территории России, он имеет право не уплачивать НДС и акцизы при ввозе товаров с территорий государств-участников ТС. В этом случае переплата, которая создалась при реализации товаров на территории РФ, может быть зачтена в счет уплаты налогов при ввозе товаров из стран-участниц Таможенного союза.

По товарам, экспортируемым в страны Таможенного союза, должна применяться нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов. Для получения подтверждения применения нулевой ставки, налогоплательщик должен представить в налоговые службы соответствующие документы. Для экспортера основным документом является заявление, которое ему передал контрагент-импортер (см. выше). Если у налогоплательщика не будет на руках заявления с отметками налоговых служб на бумажном носителе, налоговые органы имеют право предоставить нулевую ставку экспортеру на основании подтверждения уплаты косвенных налогов на территории страны-импортера, полученного налоговой службой в электронном виде от своих коллег из другого государства Таможенного союза. Срок представления документов, которыми налогоплательщик может подтвердить право на применение нулевой ставки составляет 180 дней с даты отгрузки.

Возмещение входного НДС при применении нулевой ставки происходит в том же порядке и на тех же условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом (статьи 171 и 172 – порядок применения вычетов при экспорте товаров). Возмещение в случае получения у налогоплательщика отрицательной разницы налога на добавленную стоимость будет производиться в соответствии с нормами статьи 176 и вступившей в силу с 1 января 2010 г. статьи 176.1 НК РФ.

Второй межправительственный протокол касается взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг в Таможенном союзе. Главное – определить место реализации работ/услуг, когда продавец и покупатель находятся на территории разных государств Таможенного союза. Прежде всего, это необходимо для того, чтобы избежать двойного налогообложения в разных государствах. В тоже время важно, чтобы не возникла ситуация, когда услуга не облагалась ни на территории страны-продавца, ни на территории страны-покупателя.

Сохраняется практически весь порядок определения места реализации работ/услуг, который установлен Налоговым кодексом РФ (статья 148). В протоколе есть небольшие дополнения к статье 148. Заключаются они в том, что дизайнерские и технологические услуги будут облагаться по месту нахождения покупателя, а не продавца как было ранее. Протоколом также установлена нулевая ставка НДС в отношении работ/услуг по переработке давальческого сырья. Это касается тех операций, когда один из хозяйствующих субъектов, находящийся на территории Таможенного союза, передает своему контрагенту в другую страну ТС на переработку давальческое сырье. В этом случае право на применения нулевой ставки получит то предприятие, которое перерабатывает сырье.

По материалам доклада начальника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации Ольги Цибизовой.

НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза

Государства – участники Таможенного союза, в число которых входит и Россия, ратифицировали специальный протокол. Согласно ему, при импорте товаров с территорий стран-участниц налог на добавленную стоимость уплачивается по особым правилам. Отметим, что порядок уплаты налога разъяснили и финансисты в письме от 8 сентября 2010 г. № 03-07-08/260.

— соглашением от 25 января 2008 года, которое введено в действие решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. № 36 (далее — Соглашение);

— протоколом, ратифицированным Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ (далее — Протокол).

Обратите внимание: «ввозной» налог обязаны платить все импортеры, в том числе:

— применяющие специальные налоговые режимы («упрощенку» или «вмененку»);

— получившие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Основание — пункт 2 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, пункт 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Исключение сделано лишь для тех, кто ввозит товары, освобожденные от налогообложения по статье 150 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-08/260).

В зависимости от вида ввозимых товаров налог составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Причем ставка НДС на товары, импортируемые из стран — участниц Таможенного союза, не может превышать ставку налога, которая применяется к аналогичным товарам, произведенным в Российской Федерации. Основание — статья 3 Соглашения.

Пример 1.
В ноябре 2010 года оптовая компания ЗАО «Интер Шуз» импортировала в Россию из Республики Беларусь партию товаров (обуви). Стоимость партии по договору поставки — 44 000 долл. США.

11 ноября фирма приняла товары на учет, а 17 ноября оплатила их.

Предположим, что курс доллара на даты совершения операций составляет:

— 11 ноября — 31 руб. за долл. США;

— 17 ноября — 30 руб. за долл. США.

Бухгалтер фирмы записал:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 1 364 000 руб. (44 000 USD х 31 руб/USD) — приняты на учет товары;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 1 320 000 руб. (44 000 USD х 30 руб/USD) — оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91

— 44 000 руб. (1 364 000 — 1 320 000) — отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 245 520 руб. (1 364 000 руб. х 18 %) — начислен «ввозной» НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51

— 245 520 руб. — перечислен «ввозной» НДС в бюджет.

Обратите внимание: если компания импортирует товары из стран — участниц Таможенного союза, но не платит (несвоевременно платит) НДС или не сдает (сдает с нарушениями) налоговые декларации, то инспекция вправе принудительно взыскать налог. Кроме того, фирме могут быть начислены пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

— выписку банка, подтверждающую уплату налога в бюджет;

— транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров в Россию (по формам, установленным в соответствующих государствах);

— счета-фактуры на отгрузку товаров (если их оформление предусмотрено законодательством государств — членов Таможенного союза);

— договор (контракт), на основании которого товар ввозится в Россию.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 2 Протокола.

Читать еще:  Возврат авансовых таможенных платежей

— товары куплены для операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

— товары приняты на учет, что подтверждается документально.

Есть еще ряд дополнительных требований. Обратимся к пункту 11 статьи 2 Протокола и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Из этих норм следует, что принять «ввозной» налог к вычету фирма вправе, если в дополнение к общим требованиям соблюдаются еще и такие условия:

— сумма налога перечислена в бюджет и отражена в специальной декларации по косвенным налогам;

— факт уплаты налога подтвержден соответствующими документами.

Бумаги, подтверждающие факт уплаты налога, — это платежное поручение, выписка банка и заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции. Реквизиты заявления о ввозе и платежного поручения на перечисление налога необходимо зафиксировать в книге покупок. Зачесть налог, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, импортер вправе не ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия будут выполнены.

Пример 2.
Оптовая компания ввозит обувь с территории Республики Беларусь. Фирма импортировала партию товаров стоимостью 1 500 000 руб.

Сумма «ввозного» НДС равна 270 000 руб. (1 500 000 руб. Ч 18%).

Вариант 1. Товары приняты на учет (отражены на счете 41) 20 августа 2010 года.

Налог в бюджет импортер перечислил 20 сентября. В этот же день он представил в инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам и пакет необходимых документов.

Инспекторы проставили соответствующие отметки на заявлении о ввозе товаров. В сентябре бухгалтер зарегистрировал заявление о ввозе и платежное поручение на перечисление налога в книге покупок. Следовательно, сумму «ввозного» налога (270 000 руб.) фирма вправе принять к вычету в сентябре 2010 года.

20 октября компания подала общую декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 по строке 190 (где отражаются вычеты «ввозного» налога по импорту из Республики Беларусь) была указана сумма 270 000 руб.

Вариант 2. Товары приняты на учет 20 сентября.

Налог в бюджет импортер перечислил 20 октября 2010 года. В этот же день он представил в инспекцию специальную декларацию, пакет необходимых документов и общую декларацию по НДС за III квартал. Соответственно заявление о ввозе (с отметками инспекторов) и «платежку» на уплату налога зарегистрировали в книге покупок в октябре.

Таким образом, сумму «ввозного» налога фирма может принять к вычету только в октябре 2010 года. Эта сумма (270 000 руб.) будет отражена в общей декларации по НДС за IV квартал.

— либо на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (суммы НДС по оплаченным приобретенным товарам, стоимость которых включается в состав расходов);

— либо в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию России).

А вот при «упрощенке» с объектом «доходы» уплаченный «ввозной» НДС в налоговом учете не отражается.

В бухгалтерском учете сумму «импортного» налога включают в стоимость приобретенных товаров.

НДС В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

В рамках таможенного союза действуют Протоколы, регулирующие порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров (1), а также при реализации услуг, работ (2) на его территории. Кроме того, Минфин России утвердил форму декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана и порядок ее заполнения (3).
С 1 июля 2010 года начал функционировать таможенный союз в составе 3 государств — Республики Казахстан, Российской Федерации и Республики Беларусь. Ими подписаны международные договоры, регулирующие механизмы взимания косвенных налогов во взаимной торговле в рамках таможенного союза. Один из них — Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (4). Оно содержит 2 основные нормы:
— при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта;
— при импорте товаров на территорию одного государства — участника таможенного союза с территории другого косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства — конечного импортера.
Механизм реализации этих положений детализирован в 2 Протоколах. Один из них посвящен порядку взимания косвенных налогов и контролю за их уплатой при экспорте и импорте товаров (5). Другой — порядку взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (6).
Дальнейшее содержание статьи посвящено анализу положений этих Протоколов, а также порядку заполнения российским участником ВЭД декларации, если он импортирует товар из Казахстана либо Белоруссии.

НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

Протокол, посвященный порядку уплаты НДС при экспорте и импорте, содержит нормы, регламентирующие алгоритм определения стоимости продукции и налоговой базы по НДС при ее импорте. Так, в нем указано, что стоимостью приобретенных товаров, в том числе тех, которые являются результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта). Если же товары получены по товарообменному (бартерному) либо договору товарного кредита (займа), их ценой будет считаться стоимость, указанная в этих договорах. Если она там не определена, стоимостью продукции будет считаться цена, отраженная в бухгалтерском учете. А налоговой базой по НДС при импорте в таможенном союзе будет являться стоимость, указанная в договоре (контракте), без учета транспортных расходов и затрат на упаковку.

Участник ВЭД, занимающийся импортом, должен рассчитывать НДС на дату принятия на учет импортированных товаров. Косвенные налоги (за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. В те же сроки подается декларация по ним. Такая обязанность не возникает, если товары не импортировались.
Если же компания ввозит на территорию России из Казахстана либо Белоруссии предметы лизинга, декларацию в этом случае следует представить в инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится срок платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Одновременно с декларацией участник ВЭД представляет в налоговый орган пакет документов. Подробнее об этом перечне читайте в «АБ» N 8, 2010 на с. 38. Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Подавать в инспекцию его следует в 4 экземплярах. Форма данного документа и порядок его заполнения утверждены Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов (7). Она отличается от формы аналогичного заявления, утвержденной ранее Минфином России (8). Так, в нем отсутствует графа «Расходы, принимаемые для определения налоговой базы», а также указывается курс валюты на дату принятия товаров на учет. Кроме этого, заявление дополнено разделом, где отражаются реквизиты комиссионера (поверенного, агента), если покупка или реализация товара были произведены по посредническим договорам. Участник ВЭД отражает в данном документе расчеты сумм НДС и акцизов к уплате и итоговые величины указанных налогов переносит в декларацию по уплате косвенных налогов при импорте товаров в Российскую Федерацию из стран — участниц таможенного союза.
Ее форма и порядок заполнения утверждены Минфином России (9). Декларация состоит из титульного листа, 2 разделов и приложения. В разделе 1 указывается общая сумма НДС, подлежащая уплате при импорте товаров в Россию из Казахстана либо Белоруссии, а также суммы налога, соответствующие различным видам операций, например лизингу, товарному кредиту и т.д. В него вносятся также сведения о стоимости товаров, ввоз которых не облагается НДС. Информация о подлежащей перечислению сумме акциза отражается в разделе 2 декларации. А в приложении к ней содержится расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров.
Заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей следует слева направо начиная с первого (левого) знакоместа. При отсутствии какой-либо величины во всех знакоместах соответствующего поля проставляются прочерки, за исключением показателя ОКАТО, для которого отведено 11 знакомест. Если этот код имеет меньше 11 знаков, свободные места справа заполняются нулями. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.
Обратите внимание, что титульный лист и раздел 1 декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2 и приложение оформляются только в том случае, если участник ВЭД ввозил подакцизные товары. Если же компания ввезла товары, не облагаемые НДС, то в разделе 1.1 ставятся прочерки. Кроме того, в настоящий момент код бюджетной классификации присвоен только НДС по товарам, ввозимым из Белоруссии, и именно его (182 1 04 01000 01 0000 10) следует указывать по строке 020 раздела 1 декларации (10).
Декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через уполномоченного представителя на бумажном носителе, в том числе по почте, а также с приложением дискеты (магнитного диска) или в электронном виде по установленному формату. Обязанность по ее представлению в электронном виде возникает в том случае, если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Если компания обнаружила ошибки либо недостоверные сведения в сданной декларации, следует представить в налоговую «уточненку». При этом она подается по форме, действовавшей в том месяце, за который производится перерасчет сумм НДС или акциза (11).

Читать еще:  Ставка таможенного сбора за таможенное оформление

НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте определяет процедуру уплаты НДС при экспорте товаров. Так, операции по перемещению товаров (работ, услуг) с территории России в Белоруссию или Казахстан облагаются НДС. При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа. В этом случае к экспортным поставкам применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. Но чтобы ей воспользоваться, необходимо подтвердить факт экспорта. Для этого в налоговый орган участники ВЭД должны одновременно с декларацией представить пакет документов. Подробнее о таком перечне читайте в «АБ» N 8, 2010 на с. 35.
В документе также определен порядок расчетов по договорам лизинга. Так, налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства — члена таможенного союза на территорию другого предметов лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), но не более фактически полученной суммы денег. Последующие налоговые вычеты производятся в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу. При этом если он выражен в иностранной валюте, то следует пересчитать его в национальную валюту по курсу центрального (национального) банка государства — члена таможенного союза на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.
В целом вышеназванный Протокол не содержит ничего принципиально нового в отношении документального подтверждения экспорта, а лишь повторяет нормы статьи 164 Налогового кодекса и Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россией и Белоруссией. Срок представления пакета документов тот же — 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Напомним, что согласно пункту 3 раздела 2 упомянутого Положения он составлял 90 дней.
НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ
Нормы Протокола, определяющего место оказания услуг (выполнения работ) в таможенном союзе, практически дословно повторяют соответствующие положения статьи 148 Налогового кодекса. В нижеприведенной таблице представлен сравнительный анализ этих 2 норм.


(1) Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте (Санкт-Петербург, 11.12.2009)
(2) Протокол о взимании косвенных налогов при реализации услуг, работ (Санкт-Петербург, 11.12.2009)
(3) приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н
(4) Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25.01.2008) с изменениями от 11.12.2009
(5) Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте (Санкт-Петербург, 11.12.2009)
(6) Протокол о взимании косвенных налогов при реализации услуг, работ (Санкт-Петербург, 11.12.2009)
(7) Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11.12.2009)
(8) приказ Минфина России от 27.11.2006 № 153н
(9) приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н
(10) письмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-07-15/101
(11) п. 2 Приложения 2 к приказу Минфина России от 07.07.2010 № 69н

НДС в таможенном союзе (Я.И. Кулибаба, «Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2010 г.)

НДС в таможенном союзе

В рамках таможенного союза действуют Протоколы, регулирующие порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров*(1), а также при реализации услуг, работ*(2) на его территории. Кроме того, Минфин России утвердил форму декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана и порядок ее заполнения*(3).

С 1 июля 2010 года начал функционировать таможенный союз в составе 3 государств — Республики Казахстан, Российской Федерации и Республики Беларусь. Ими подписаны международные договоры, регулирующие механизмы взимания косвенных налогов во взаимной торговле в рамках таможенного союза. Один из них — Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе*(4). Оно содержит 2 основные нормы:

— при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта;

— при импорте товаров на территорию одного государства — участника таможенного союза с территории другого косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства — конечного импортера.

Механизм реализации этих положений детализирован в 2 Протоколах. Один из них посвящен порядку взимания косвенных налогов и контролю за их уплатой при экспорте и импорте товаров*(5). Другой — порядку взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг*(6).

Дальнейшее содержание статьи посвящено анализу положений этих Протоколов, а также порядку заполнения российским участником ВЭД декларации, если он импортирует товар из Казахстана либо Белоруссии.

НДС при импорте товаров

Протокол, посвященный порядку уплаты НДС при экспорте и импорте, содержит нормы, регламентирующие алгоритм определения стоимости продукции и налоговой базы по НДС при ее импорте. Так, в нем указано, что стоимостью приобретенных товаров, в том числе тех, которые являются результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта). Если же товары получены по товарообменному (бартерному) либо договору товарного кредита (займа), их ценой будет считаться стоимость, указанная в этих договорах. Если она там не определена, стоимостью продукции будет считаться цена, отраженная в бухгалтерском учете. А налоговой базой по НДС при импорте в таможенном союзе будет являться стоимость, указанная в договоре (контракте), без учета транспортных расходов и затрат на упаковку.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте (Санкт-Петербург, 11.12.2009)

Участник ВЭД, занимающийся импортом, должен рассчитывать НДС на дату принятия на учет импортированных товаров. Косвенные налоги (за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. В те же сроки подается декларация по ним. Такая обязанность не возникает, если товары не импортировались.

Если же компания ввозит на территорию России из Казахстана либо Белоруссии предметы лизинга, декларацию в этом случае следует представить в инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится срок платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.

Одновременно с декларацией участник ВЭД представляет в налоговый орган пакет документов. Подробнее об этом перечне читайте в «АБ» N 8, 2010 на с. 38. Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Подавать в инспекцию его следует в 4 экземплярах. Форма данного документа и порядок его заполнения утверждены Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов*(7). Она отличается от формы аналогичного заявления, утвержденной ранее Минфином России*(8). Так, в нем отсутствует графа «Расходы, принимаемые для определения налоговой базы», а также указывается курс валюты на дату принятия товаров на учет. Кроме этого, заявление дополнено разделом, где отражаются реквизиты комиссионера (поверенного, агента), если покупка или реализация товара были произведены по посредническим договорам. Участник ВЭД отражает в данном документе расчеты сумм НДС и акцизов к уплате и итоговые величины указанных налогов переносит в декларацию по уплате косвенных налогов при импорте товаров в Российскую Федерацию из стран — участниц таможенного союза.

Читать еще:  378 решение комиссии таможенного союза

Ее форма и порядок заполнения утверждены Минфином России*(9). Декларация состоит из титульного листа, 2 разделов и приложения. В разделе 1 указывается общая сумма НДС, подлежащая уплате при импорте товаров в Россию из Казахстана либо Белоруссии, а также суммы налога, соответствующие различным видам операций, например лизингу, товарному кредиту и т.д. В него вносятся также сведения о стоимости товаров, ввоз которых не облагается НДС. Информация о подлежащей перечислению сумме акциза отражается в разделе 2 декларации. А в приложении к ней содержится расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров.

Заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей следует слева направо начиная с первого (левого) знакоместа. При отсутствии какой-либо величины во всех знакоместах соответствующего поля проставляются прочерки, за исключением показателя ОКАТО, для которого отведено 11 знакомест. Если этот код имеет меньше 11 знаков, свободные места справа заполняются нулями. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.

Обратите внимание, что титульный лист и раздел 1 декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2 и приложение оформляются только в том случае, если участник ВЭД ввозил подакцизные товары. Если же компания ввезла товары, не облагаемые НДС, то в разделе 1.1 ставятся прочерки. Кроме того, в настоящий момент код бюджетной классификации присвоен только НДС по товарам, ввозимым из Белоруссии, и именно его (182 1 04 01000 01 0000 10) следует указывать по строке 020 раздела 1 декларации*(10).

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через уполномоченного представителя на бумажном носителе, в том числе по почте, а также с приложением дискеты (магнитного диска) или в электронном виде по установленному формату. Обязанность по ее представлению в электронном виде возникает в том случае, если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Если компания обнаружила ошибки либо недостоверные сведения в сданной декларации, следует представить в налоговую «уточненку». При этом она подается по форме, действовавшей в том месяце, за который производится перерасчет сумм НДС или акциза*(11).

НДС при экспорте товаров

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте определяет процедуру уплаты НДС при экспорте товаров. Так, операции по перемещению товаров (работ, услуг) с территории России в Белоруссию или Казахстан облагаются НДС. При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа. В этом случае к экспортным поставкам применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. Но чтобы ей воспользоваться, необходимо подтвердить факт экспорта. Для этого в налоговый орган участники ВЭД должны одновременно с декларацией представить пакет документов. Подробнее о таком перечне читайте в «АБ» N 8, 2010 на с. 35.

В документе также определен порядок расчетов по договорам лизинга. Так, налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства — члена таможенного союза на территорию другого предметов лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), но не более фактически полученной суммы денег. Последующие налоговые вычеты производятся в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу. При этом если он выражен в иностранной валюте, то следует пересчитать его в национальную валюту по курсу центрального (национального) банка государства — члена таможенного союза на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.

В целом вышеназванный Протокол не содержит ничего принципиально нового в отношении документального подтверждения экспорта, а лишь повторяет нормы статьи 164 Налогового кодекса и Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россией и Белоруссией. Срок представления пакета документов тот же — 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Напомним, что согласно пункту 3 раздела 2 упомянутого Положения он составлял 90 дней.

НДС при выполнении работ, оказании услуг

Нормы Протокола, определяющего место оказания услуг (выполнения работ) в таможенном союзе, практически дословно повторяют соответствующие положения статьи 148 Налогового кодекса. В нижеприведенной таблице представлен сравнительный анализ этих 2 норм.

Индустрия Евразии

Возврат НДС в Таможенном Союзе

После подписания договора о Таможенном Союзе между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией в этих странах изменилась система взимания косвенных налогов (НДС и акцизов). Порядок их применения установлен Соглашением между Правительствами трёх государств от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», которое вступило в силу с 1 июля 2010 года.

Методология взимания НДС и акцизов подробно описана:

  • Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.
  • Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009.
  • Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Все нормы имеют приоритет перед Налоговым кодексом Российской Федерации.

Так что же изменилось? При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%. При ввозе товаров из стран Таможенного Союза налог не платится на таможне, а перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию. Его должны платить все импортёры, включая предприятия применяющие, специальные налоговые режимы («упрощенку» или «вмененку»), а также получившие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы является дата принятия ввезенных товаров на учет. Для товаров, ввезённых из стран Таможенного Союза налоговая база – это их стоимость, фактическая цена сделки, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ. Причем, ставка НДС не должна превышать ставку НДС, которая применяется к аналогичным товарам в данной стране. Налог составляет 10 либо 18%.«Ввозной» налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты на учет.

  1. Вместе со специальной декларацией по косвенным налогам в инспекцию подтверждающий импорт пакет документов:
  2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
  3. Выписку банка, подтверждающую уплату налога в бюджет;
  4. Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров (по формам, установленным в соответствующих государствах);
  5. Счета-фактуры на отгрузку товаров (если их оформление предусмотрено законодательством государств – членов Таможенного союза);
  6. Договор (контракт), на основании которого товар ввозится в страну.

Налог можно принять к вычету при условии, что товары куплены для перепродажи и приняты на учет, что подтверждается документально. К вычету необходимо предоставить платёжное поручение, выписку банка, заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции. Зачесть налог, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного Союза, можно не ранее налогового периода уплаты НДС. Право на зачет налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога.

Документом, подтверждающим уплату НДС при ввозе товаров, является заявление, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года. На этой бумаге должна стоять отметка фискальной службы государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налогов или, например, об освобождении от этой обязанности. Особого порядка заполнения этого документа не предусмотрено.

Уплата косвенных налогов после выполнения работ или оказания услуг проводится в государстве, которое признается местом их реализации. Это не относится к давальческой продукции. Для подтверждения места реализации потребуются предоставить договор на работы (услуги), акты выполнения работ и иные документы, предусмотренные государством Таможенного Союза. При аренде и лизинге транспортных средств местом реализации услуг признается территория арендодателя или лизингодателя. Для всех прочих работ считается место нахождения исполнителя.

На сегодняшний день активную приграничную торговлю ведут соседние с Казахстаном российские области. С возвратом НДС у них не возникает проблем. По мнению генеральных директоров предприятий, все шероховатости появляются из-за нерасторопности конкретных бухгалтеров. Тем более, товарооборот некоторых компаний, глубоко ориентированных на соседей, превышает объемы их торговли в самой России.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector