Goods-finder.ru

Финансовый аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет валютных кредитов

УЧЕТ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

В статье рассмотрена процедура учета банковских кредитов, полученных в иностранной валюте субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями на основании кредитного договора, заключенного в письменной форме, а также порядок признания всех расходов по займам прочими расходами.

Заимствование российскими организациями иностранной валюты производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик — возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен заключаться в письменной форме. В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора. Классификация кредитных сделок представлена в табл. 1.

Классификация валютных кредитов

Кредиты, получаемые от уполномоченных банков.

Кредиты, получаемые от банков-нерезидентов

Своевременность исполнения кредитных обязательств

Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему

Страхование кредитных рисков

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

б) в период действия кредита размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»).

Заключая кредитный договор с банком-нерезидентом, сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо или определенно вытекать из условий договора.

Если отношения строятся на основании российских правовых норм, то договор между заемщиком и банком-нерезидентом будет регулироваться гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации и другими законодательными актами. В случае отсутствия соответствующего соглашения к договору следует применять право страны-кредитора (ст. 1211 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учет операций по привлечению валютных кредитов

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открывать следующие субсчета:

— «Расчеты по срочным кредитам»;

— «Расчеты по просроченным кредитам»;

— «Расчеты по процентам»;

— «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу Банка России, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или расходы.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился, то это обусловливает следующую запись: Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — отражена положительная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Организации-заемщики обязаны осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 (366) дней. При осуществлении этой операции делается запись: Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные обязательства.

Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записью: Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам», — полученный кредит зачислен на валютный счет.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

Учет расходов, связанных с выполнением обязательств по валютным кредитам

Расходы, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают в себя:

— проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

— отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

— отрицательные разницы между официальным курсом Банка России и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

Несмотря на то что кредитный договор вступает в силу в день его подписания сторонами, проценты за пользование заемными средствами должны начисляться с момента зачисления иностранной валюты на счет заемщика, так как платность кредита ограничена сроком его реального пользования.

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства. Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии — по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

По общему правилу проценты за пользование валютными кредитами и другие расходы признаются прочими расходами. Однако существует и исключение из этого правила, которое касается расходов, связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, возникших (начисленных) до приобретения (сооружения, изготовления).

Данные расходы подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», — начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», К-т сч. 52 «Валютные счета» — уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Пример 1. Российская организация 01.02.2015 получила кредит от российского банка «ABC» на сумму 50 000 долл. США. Срок пользования кредитом — 242 дн. (8 мес.), процентная ставка — 20% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-нерезидентом «DEF», по которому 01.02.2015 перечислила в его пользу 5000 долл. США. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25 000 долл. США за счет привлеченного кредита. Товары контрактной стоимостью 50 000 долл. США приняты к учету 15.02.2015, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Официальный курс долл. США по отношению к рублю составляет (цифры условные):

— на дату получения кредита, уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (01.02.2015) — 65 руб.;

— на дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.2015) — 66 руб.;

Читать еще:  Транзитный и валютный счет отличия

— на дату проведения переоценки кредитных обязательств за февраль (28.02.2015) — 67 руб.;

— на дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.2015) — 68 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2):

Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте

Автор: Васильев Валютный кредит – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем об отражении в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также об особенностях налогообложения.

Итак, финансовый отдел проанализировал тенденции по изменению курса валюты (на сегодняшний день наиболее востребованы кредиты в долларах США), составил определенный прогноз и необходимые расчеты, на основании которых руководством предприятия было принято решение о привлечении заемных средств в виде валютного кредита. Далее необходимо определиться с выбором банка. Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимо учитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами (банками, кредитными организациями и так далее).

Кредит получен в российском банке

  • Нормативное регулирование

Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ[1](далее — Закон № 173-ФЗ). Для целей данного закона юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица — граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
На основании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком, уполномоченный банк принимает решение о выдаче ему валютного кредита. После вынесения положительного решения на основании договора банковского счета организация открывает текущий валютный счет в банке. Одновременно с текущим валютным счетом в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет.
На основании п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок, если данные счета открыты на основании договора банковского счета, и денежные средства могут зачисляться и расходоваться. Иными словами, об открытии текущего валютного счета организации необходимо сообщить в ИФНС.
Обратите внимание: об открытии транзитного валютного счета отдельно информировать налоговые органы не следует ввиду того, что:

  • договор на открытие данного счета не заключается;
  • указанный счет открывается банком без участия клиента и его волеизъявления;
  • этот счет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежных средств.
  • Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01[2] и ПБУ 3/2000[3].
На основании п. 4 ПБУ 15/01 организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает ее в составе кредиторской задолженности в момент получения.
Задолженность организации–заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).
Краткосрочная задолженность – это задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочная задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета[4] для обобщения информации о состоянии кредитов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах используется счет 52 «Валютные счета». При осуществлении операций по покупке (продаже) иностранной валюты, необходимо применять счет 57 «Переводы в пути».
Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России:

  1. На дату получения.
  2. На дату погашения.
  3. На каждую отчетную дату.

При получении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитному договору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как расчеты осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключен договор. В процессе покупки (продажи) валюты в учете предприятия неминуемо образуется разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, выступающего в роли кредитора, а при проведении переоценки обязательств – разница, связанная с изменением курса ЦБР. Рассмотрим подробнее порядок отражения возникающих разниц в бухгалтерском и налоговом учетах.

  • Учет курсовых разниц

Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Напомним, что отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 48 ПБУ 4/99[5]).
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).
В отличие от курсовой, разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, называется финансовым результатом от покупки (продажи) валюты и согласно п. 7 ПБУ 9/99[6] и п. 11 ПБУ 10/99[7] включается в состав операционных доходов (расходов) организации.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов (расходов) на основании п. 2, 11 ст. 250 НК РФ и п. 5, 6 ст. 265 НК РФ включаются:

  • разница, связанная с изменением курса ЦБР, образовавшаяся в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте;
  • разница, связанная с отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБР на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты будет день перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 и пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). Курсовая разница, возникающая в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается в последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

  • Учет затрат по кредитам

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:

  • проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
  • курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением:

  • затрат по кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционных активов (объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
  • затрат по кредитам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Такие затраты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).

В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных случаях затраты по кредитам включаются в состав операционных расходов в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Размер процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ. В полном объеме признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для определения сопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15%.
На сегодняшний день средняя ставка по валютным кредитам в адрес юридических лиц колеблется от 10% до 15%. Тем не менее клиенту в зависимости от суммы кредита и сроков его погашения, а также представленного обеспечения (залог имущества, поручительство и т.д.) могут быть предложены индивидуальные условия кредитования, в том числе и процентная ставка. Если ставка по кредиту превышает 15%, то в учете предприятия согласно требованиям ПБУ 18/02[8] возникает постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Читать еще:  Код валютной операции 42035

Пример 1.
ООО «Дельта» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Учет валютных кредитов

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВАЛЮТНЫХ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. ЧАСТЬ 1

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
М.Л. Аникина

Для того чтобы развивать новые направления бизнеса, расширять свою деятельность, осваивать новые технологии, повышать эффективность производства, организациям приходится осуществлять значительные инвестиции. Нередко источниками финансирования крупных проектов становятся валютные кредиты и займы, получаемые от иностранных банков или организаций. С другой стороны, российские предприятия также могут предоставлять валютные займы иностранным организациям. При этом получаемые и выдаваемые займы могут не только быть оформлены договором займа, но и производиться в других формах — например, путем выпуска и размещения облигаций, выдачи векселей и т.д.
В подобных случаях предприятию необходимо исполнить все требования валютного законодательства, а бухгалтеру нужно правильно отразить операции, связанные с привлечением или выдачей валютных кредитов и займов, в бухгалтерском и налоговом учете.
О том, как это сделать, мы расскажем в ближайших номерах наших журналов:
— Учет валютных кредитов и займов, связанных с привлечением валютных кредитов и займов («Советник бухгалтера» № 1, январь 2005);
— Особенности налогообложения операций, связанных с привлечением валютных кредитов и займов («Советник и бухгалтера» № 2, февраль 2005);
— Операции по выдаче валютных займов иностранным лицам («Советник бухгалтера» № 3, март 2005).

Законодательные требования к осуществлению операций по привлечению и выдаче валютных кредитов и займов

В настоящее время при осуществлении валютных операций необходимо руководствоваться прежде всего Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ), а также нормативными актами Центрального банка РФ, изданными в соответствии с данным законом.
Прежде всего отметим, что еще до осуществления валютной операции — как при получении кредитов и займов от нерезидентов, так и при предоставлении займов в иностранной валюте — российская организация обязана оформить паспорт сделки по каждому отдельному кредитному договору. Правда, это требование не распространяется на случаи, когда общая сумма кредитного договора между резидентом и нерезидентом не превышает в эквиваленте 5 000 долларов США. Порядок оформления паспортов сделок прописан в Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Открытие специальных счетов

В соответствии с требованиями Закона № 173-ФЗ и Инструкции ЦБ РФ от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (далее — Инструкция № 116-И) российские организации, получающие и выдающие валютные кредиты и займы, обязаны открывать специальные счета.
Для расчетов, связанных с предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте, российская организация обязана открыть специальный банковский счет «Р2».
А для расчетов, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов, российские организации обязаны открывать специальный банковский счет «Р1». Этот же спецсчет применяется для осуществления операций, связанных с привлечением от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент — владелец счета «Р1». Кроме того, данный счет нужно применять при выдаче резидентом — владельцем счета «Р1» нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами.
При этом следует учесть, что не нужно использовать специальный счет «Р1» при осуществлении расчетов и переводов:
1) при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок более трех лет;
2) при выпуске резидентами облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, выкуп и платежи по которым не предполагаются в первые три года с даты выпуска указанных облигаций.
В бухгалтерском учете для учета средств на специальных счетах необходимо применять предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, далее — План счетов) синтетический счет 55 «Специальные счета в банках», открывая к нему субсчета по каждому из видов специальных счетов.

Требования о резервировании

Указанием ЦБ РФ от 29.06.2004 № 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов» для российских организаций-резидентов установлены два требования о резервировании при осуществлении операций, связанных с получением и предоставлением заемных средств:
1. При зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте «Р1» (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета резидента в иностранной валюте «Р1″) — т.е. при получении российскими предприятиями валютных кредитов и займов от иностранных организаций, в т.ч. в случае оформления займа посредством выпуска облигаций и векселей, признаваемых внешними ценными бумагами, — установлено требование о резервировании в размере 3% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней.

Валютные кредиты — бухгалтерский учет

valyutnyy_zaym.jpg

Похожие публикации

Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.

Договор займа в валюте

Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).

Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).

Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:

  1. Если одна из сторон сделки — нерезидент.
  2. Если кредитор является уполномоченным банком.

Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении

У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:

ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте

Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:

Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:

ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52

При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:

  1. Дату возникновения.
  2. Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
  3. Каждую отчетную дату.

Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:

91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;

66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.

Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:

ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).

Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:

ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;

ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.

Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.

Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:

ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).

Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.

Читать еще:  Отчетность по валютным операциям в налоговую

Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».

По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.

Пример

ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.

ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит

ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии

ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии

ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие

ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы

ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие

ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит

ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы

Учет валютных кредитов и займов при их выдаче

Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.

Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:

ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;

ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.

Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:

ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;

ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.

Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;

ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.

Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.

Вывод

Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.

Учет валютных кредитов (В.Н. Жуков, «Бухгалтерский учет», N 4, февраль 2002 г.)

Учет валютных кредитов

Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета может быть положена классификация кредитных сделок, представленная в табл.1.

Классификация валютных кредитов

В настоящее время система законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих учет валютных кредитов, включает в себя:

Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред.08.08.01);

Положение ЦБ РФ от 24.04.96 N 39 «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (ред.17.09.01);

Указание ЦБ РФ от 10.09.01 N 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.01 N 60н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Учет операций по привлечению валютных кредитов

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Организация-заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 «Расчеты по срочным кредитам»;

2 «Расчеты по просроченным кредитам»;

3 «Расчеты по процентам»;

4 «Расчеты по штрафным санкциям».

Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.

Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленном ЦБ РФ.

В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 N 39 (ред. от 17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставляемых организацией-заемщиком в уполномоченный банк для заключения сделки, включает в себя договоры, соглашения, контракты и др.

Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2000 долл. США, могут выдаваться уполномоченным банком без представления подтверждающих документов.

На основании указания ЦБ РФ от 10.09.01 N 1030-У российские организации получили возможность без ограничений заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В связи с этим введен уведомительный порядок проведения таких валютных операций и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов при:

расчетах по обязательствам третьих лиц;

приобретении доли участия в уставном капитале резидентов и нерезидентов;

приобретении ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;

погашении ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.

Перечень документов, представляемых организацией в уполномоченный банк для получения капитального валютного кредита от нерезидента, приводится в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 N 101-И «О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте».

Вместе с тем, в 2002 г. сохраняется разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов:

кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках;

кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте.

Российская организация 01.02.02 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 50000 долл. для закупки товаров на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 8 месяцев (242 дня), годовая процентная ставка — 10%, периодичность уплаты процентов — 1 раз в месяц. Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет: на дату получения кредита (01.02.02) — 30,5 руб.; на начало нового месяца (01.03.02) — 30,7 руб.

Привлечение кредита отражается в учете следующими записями (табл.2).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector